第六章财务处理程序.doc

第六章账务处理程序一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算、保证会计信息处理过程科学、严密、有序地进行，保证会计记录的完整性、正确性，提高会计工作效率，提高会计信息质量都有重要意义。二、账务处理程序的基本要求科学合理的账务处理程序应符合下列基本要求。1.要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核算的要求。2.要有利于全面、及时、正确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足投资者和债券人等外部和单位内部信息使用者的需要。3.要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算工作的人力、物力和财力。三、账务处理程序的种类根据上述账务处理程序设计的基本要求，结合我国会计工作实际，目前，各单位采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。第一节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对发生的交易或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会计核算中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上发展形成的。二、记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。如果企业业务较少，也可编制通用记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。（与其他账务处理程序区别之处）6.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。7.期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。看图 书127页二、记账凭证账务处理程序实例【例6-1】泸东公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17% 该公司存货核算采用实际成本计价，利润结算采用账结法，即按月将损益类账户发生额转入“本年利润”账户。该公司采用记账凭证财务处理程序，记账凭证采用通用格式。2009年4月1日，该公司总分类账户和有关明细分类账户的余额见表6-1, 4月份发生的交易或事项如下：（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票表明价款50 000元，增值税额8 500元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。（2）销售给甲公司产品一批，售价300 000元，增值税额为51 000元，产品已经发出，通过银行收到款项251 000元，余款尚未收到。该批产品的生产成本为220 000元。（3）购入其他企业已使用过的设备一台，价款21 000元已通过银行转账付讫，设备不需要安装，已交付使用（此处不考虑增值税）。（4）基本生产车间生产产品领用原材料80 000元，一般消耗领用原材料10 000元。（5）用银行存款支付基本生产车间办公费、水电费等共计40 000元。（6）以银行存款支付本月短期借款利息700元，支付产品展览费20 000元。（7）基本生产车间本月生产工人薪酬30 000元，车间管理人员薪酬10 000元。职工薪酬通过银行支付。（8）计提公司管理部门固定资产月折旧4 600元。（9）结转本月制造费用60 000元（10）结转本期完工产品成本210 000元（11）结转处置固定资产利得56 300元（12）以银行存款支付公益性捐赠支出11 000元（13）结转本月损益类账户（14）预交本月所得税33 000元三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：1）账务处理程序简单明了，易于理解；2）总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。缺点：登记总分类账的工作量较大。所以记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，交易或事项量少的单位。在使用时，应尽量将原始凭证进行汇总，编制成汇总原始凭证，在根据汇总原始凭证编制记账凭证。第二节汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会计核算中根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账。一、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（与其他账务处理程序区别之处）6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（与其他账务处理程序区别之处）7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 二、汇总记账凭证的编制方法（掌握内容，不作为考试要求）三、汇总记账凭证账务处理程序下总账的格式及登记（掌握内容，不作为考试要求）四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点是：1）记账凭证通过汇总记账凭证汇总后月末一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供了条件；2）汇总记账凭证按照会计科目对应的关系归类、汇总编制，能够明确的反映账户之间的对应关系，便于查账、用账。缺点：汇总转账凭证按每一贷方科目汇总编制，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工作的分工，而且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大，交易或事项较多，特别是转账业务较少而收付业务较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总账。一、科目汇总表账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；（与其他账务处理程序区别之处）6.根据科目汇总表登记总分类账；（与其他账务处理程序区别之处）7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。二、科目汇总表的编制方法编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，将其汇总金额填列在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。按会计科目汇总后，应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行试算平衡。按汇总方式不同可分为两种：1.全部汇总。是将一定时期（10天、半月或一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。2.分类汇总。是将一定时期（10天、半月或一个月）的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收付款的记账凭证和转账凭证进行汇总。在实际工作中，编制科目汇总表时，可以设置“科目汇总表工作底稿”，先将本期记账凭证中各总账科目的借方和贷方发生额在“科目汇总表工作底稿”中记录、汇总，期末将“科目汇总表工作底稿”中各总账科目的借方、贷方发生额合计数分别抄在科目汇总表相应总账科目的“借方”和“贷方”栏内，从而提高编制科目汇总表的及时性。三、科目汇总表账务处理程序下总账的登记方法在科目汇总表账务