绿色会计的基本理论.doc

论文提纲一、绿色会计的基本理论概述 （一）绿色会计的概念（二）发展绿色会计的意义 （三）绿色会计对传统会计的批判二、绿色会计的核算 （一）绿色会计的确认（二）绿色会计的计量（三）绿色会计信息的披露三、绿色会计在我国企业中实施的建议（一）完善绿色会计信息披露机制（二）建立健全绿色会计法规制度（三）强化对绿色会计的社会和政府监督参考文献关于绿色会计理论的探讨【摘要】随着改革开放以来我国经济的高速发展，经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。会计界也希望通过自己的努力为保护环境贡献力量。会计人希望在会计体系中建立环境会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合环境决策。尤其是十六届三中全会以来，科学发展观成为我国企业经营，政府决策必须遵循的重要原则之一。改变为物质生产而生产的传统观念，建立企业环境会计，实现人与自然的和谐发展，是会计学发展适应时代潮流的一项重要内容。因此本文将对绿色会计的理论进行探讨。【关键词】绿色会计 环境 企业当今社会，现代工业迅速发展，一方面推动了经济腾飞，创造出了丰富的物质产品，另一方面也使人类的生存环境日益恶化。面对着日益严峻的生存环境，保护环境、保护地球，实行社会的可持续发展，国家已成为世界各国的共识，为了与这一行动相适应，许多会计研究人员不断将资源和环境问题纳入会计研究的范畴中，以价值形式，并运用专门方法，对企业给社会环境造成的效益和损失进行确认、计量、揭示，以促进人们环保的加强。特别是二十世纪九十年代以来，随着全球性环境保护热潮的掀起，会计如何投身于环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展更是成为会计界瞩目的焦点，从而也直接导致了绿色会计这一现代会计新型分支的创立和发展。从20世纪70年代开始，西方一些组织在会计工作中开始考虑环境问题带来的影响，会计理论界也开始对绿色会计问题进行专门的研究和探索。经过二十年的发展，西方绿色会计理论日渐成熟，在这些国家会计核算中，对环境资产、环境负债、环境收入、环境费用、环境收益等要素加以确认和计量；相对于西方发达国家，我国环境保护工作起步较晚，在思想意识和实际工作中，环境保护的理论和实践也相对落后。与此相适应，绿色会计还基本处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与具有操作性的实践模式，本文正是在这样一个背景下，在总结前人己有研究成果的基础上，对我国企业绿色会计的理论与实务进行了研究。一、绿色会计的基本理论概述（一）绿色会计的概念据分析，目前自然环境所遭受的污染物中大约有80%来自企业，如何解决经济发展与环境保护的矛盾已成为世界各国共同关注的全球性问题 ，在会计实务领域，西方发达国家的公司，特别是著名的跨国公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，在上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。经过30多年的发展。企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和绿色会计信息。 绿色会计，也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，运用一定的方法，以货币为主要计量形式，辅之以实物计量和文字表述，来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计科学。（二）发展绿色会计的意义 环境问题是一个古老的问题，自从人类告别了荒蛮时代进入文明时期，就开始了对空气、水以及其他自然环境因素的污染，在人类改造自然能力不断提高的过程中，更是以惊人的速度破坏着我们周围的自然环境。与此同时，环境问题也是一个新兴的问题，人类从未像今天这样重视环境问题，以至于无论政治、经济、军事、文化等各个领域，还是国家、企业、个人各层次，都在力所能及的参与污染治理和环境保护，这一过程需要有关环境的经济信息，需要会计数据的支持，绿色会计就在这样的情况下发展而产生的。目前的环境状况和环境管理要求使得建立和发展绿色会计有一定的现实意义。1、有利于落实科学发展观党的十六届三中全会提出“坚持以人为本，全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，强调要“按照统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放的要求”，这就是全面、完整的科学发展观。科学发展观与可持续发展理论的本质、内容和要求一致，都要求企业在提高自身经济效益的同时，提高社会效益，不能出现企业经济效益提高而损害社会效益的现象。推行绿色会计，既反映企业经济效益指标，又反映社会效益指标，从而促使企业的经营活动符合科学发展观的要求。2、有利于树立良好的企业形象随着经济的发展，社会的进步，人民生活水平的提高，消费者的环保意识、绿色意识不断加强。消费者购买产品，不但关注价格、技术标准还越来越注重绿色标准。我国许多法规对产品的环保要求也作出了规定，不符合环境标准的物品不准买卖，这也是国际贸易的一条准则。而且绿色产品的价格远远高于同类产品，会给企业带来高额的利润，并且树立绿色形象可以增强企业的竞争能力。通过对企业环保支出的核算，可以为企业管理者提供依据，从而提高企业效益，达到企业经济利益与环境保护的协调同一。3、有利于完善会计信息披露制度随着建设和谐社会目标的深入人心及环保活动在社会的兴起，各利益相关群体越来越希望通过企业财务报告了解企业环境责任履行情况。企业应根据各利益相关群体的需要完善会计信息披露制度，迅速建立绿色会计信息披露制度，及时报告企业环境责任履行情况，从而能够提高企业形象，并且能与企业各利益相关群体建立起和谐关系。建立绿色会计信息公开机制能够强化企业的社会责任，在全社会树立起环保意识。（三）绿色会计对传统会计的批判随着绿色会计要求企业在对自然资源消进行耗的同时，还要承担维护环境资源的责任，否则，将会动摇发展经济的自然物质基础、制约经济发展，使人类与自然、生态与经济出现不协调的局面。基于此，要把环境因素纳入会计考核报告体系，但传统会计暴露出其自身的局限性。1、传统财务会计忽略对环境事项的反映绿色会计将环境资源定义为属于全人类子孙后代所共有的“财产”，认为应赋予一定价值，进行损耗补偿、计量资源和环境转换成“人造资本”的过程、确定最佳的转换比率，传统会计不能反映这些内容，没有将环境支出与收益纳入核算体系，没有进行确认、计量、记录和报告环境事项，没有提供生态效益方面的信息，会计主体没有考虑生态环境，没有计量环境资源的消耗成本。因此，我们需要建立新的会计模式，达到既协调经济发展又保护环境的目的。2、传统财务报告提供信息的缺陷绿色会计理论者认为，建立在自然资源有限性基础上的财富概念应该是人造财富和自然财富之和，企业对社会财富的增长有无贡献，要看其创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富，而传统会计仅能确认那些能够用价格计量的事项，没有考虑环境要素，这样做出的决策信息真实性弱，从收入中减去成本计算利润的公式，仅包括了经济成本，而没计算社会成本，导致税收的不真实，以牺牲环境来取得当前利益的行为会越发难以控制。3、传统财务信息不能满足利益相关者的信息需求因环境因素而产生的绿色负债、治理污染成本和其他环境风险损失等信息，有助于投资者、债权人和管理者决策的正确性。现行财务会计忽视对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高的社会经济形势的要求。二、绿色会计的核算（一）绿色会计的确认绿色会计的确认包括绿色资产、绿色负债和绿色费用的确认。1、绿色资产的确认从企业角度来讲，绿色资产是指企业取得或能加以控制的、能以货币计量的、可能带来未来效用的环境资源。具体就是：“取得”是指通过某种行为获得环境资源的所有权和使用权；“控制”是指主体可能不拥有环境资源的所有权，但能够对其行使使用权。 “未来效用”本处是指环境资源直接产生的未来效益，如销售资源产品取得的现金流入带来直接效益。环境资源是指数量和质量对人类的经济活动有重大影响的自然资源和由自然资源派生的部分生态资源。环境资源的将来效用虽具有不确定性，但是只要存在着可能，就可以确认为环境资产。同时，环境资源计量只要没有重大差错或偏向，能如实反映、提供会计信息以供决策，该会计核算资料就算可靠。再者，绿色会计确认环境资源时，要判断本会计主体是否拥有其所有权或控制权。总之，一项环境资源要作为环境资产加以确认，就应符合环境资产要素的定义、符合确认标准，并具有相关的属性，能够合理地对它进行可靠的计量或估算，凡是不符合上述条件的环境资源就不能确认为环境资产。2、绿色负债的确认绿色负债是指企业以往的经营活动或其它经济事项对环境造成的破坏和影响，形成的须由企业承担、要以资产或劳务偿付的义务。在确认内容上，法律规定，企业有支付污染成本的义务，则应将其确认为环境负债。超出法律规定的标准，企业做出负担有关成本的承诺若没有履行，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。3、绿色费用的确认环境费用是指企业在持续发展过程中通过经济活动或其他活动，而付出或者耗用资产的转化形式。其中：持续发展过程是本代人需要的满足以不牺牲未来几代人需要为前提。经济活动是指人类开发、利用资源满足本代人需要所进行的活动,其他活动是进行保护环境资源的活动。付出或者耗用的资产是指进行经济活动而减少的环境资产，这些资产一经使用，不能再带来未来效用，资产的价值转化为费用。环境费用确认的标准是一项支出不产生未来的效用或未来效用不符合环境资产确认标准，该项支出应确认为环境费用。同时，能够计量性。耗用环境资产进行经济活动，发生的环境费用能够计量的记入资源产品的成本费用，造成环境污染的费用可以用合理的估计进行计量。（二）绿色会计的计量计量是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动。会计计量就是指为了将有关经济业务和事项确认并计列入账户和财务报表而确定其货币金额的过程。更具体的说，会计计量是指在会计确认的基础上，对业务和事项按其特性，采用一定的计量单位，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。会计计量是会计理论和方法体系中的一项重要内容，有关会计计量包括四个方面的基本内容：计量理论、计量对象、计量属性和计量方法。具体到绿色会计而言，由于绿色会计核算内容的特殊性，决定了绿色会计的计量具有不同于传统会计的特点。1、绿色会计的计量对象和计量理论绿色会计的计量对象是绿色会计要素的发生额，即绿色资产、绿色负债、环境所有者权益以及绿色成本和环境收益。在这些会计要素中，有些发生额可以按一定的方法以货币计量，如企业在环境活动中的支出；有些既没有使用价值也没有价值，仅仅以传统会计中的劳动价值论为依据无法完成对这种事项的计量，因此必须对绿色会计中的计量理论进行拓展。绿色会计要素的相当一部分不属于人类劳动的结晶，没有形成商品，难以通过市场的交换形成其价格，并通过价格体现价值，但它们具有一定的效用，效用构成了价值的源泉；同时环境资源具有稀缺性的特点，稀缺性决定了替代物品的产生，决定了环境资源价值的确定可采用替代品的价格。另外，环境资源的非交易性，价值不确定性等模糊现象的存在又突出了计量中对高等数学的需要，因此，绿色会计应借助于环境经济学、经济数学等多种学科理论作为其计量的指导思想。2、绿色会计的计量属性和计量尺度在会计上，一般以货币或价值作为自己的计量属性，在具体使用中又发展了五种方法：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量的现值。传统会计在选用上述计量属性时，通常使用“投入价值基础”下的计量属性。但对绿色会计而言，因为其计量对象与传统会计不同，因此，结合绿色会计核算的特殊性，由于计量理论的拓展，相应计量属性的选择范围也应予以扩大，既使用以“成本”为基础的计量属性，也采用以“现值”为基础的计量属性，而且像边际成本、替代成本等计量属性也将成为绿色会计要素计量中的主要选择。环境资源虽然不是劳动产品，但是它有使用价值，即有效用，把环境资源的价值归结为效用是环境经济学中常用的评估环境产品或效益的做法。按照边际效用价值理论的原理，效用可以用来衡量环境资源的价值，因此产生了使用“边际成本”作为绿色会计计量属性的可能性；对于没有市场价格的环境公共产品以及缺乏可靠凭证的支出或收益可以以同类产品的成本或价格确定，这时可采用“替代成本”作为绿色会计的计量属性。具体使用哪一种计量属性，应视企业具体的环境事项和涉及的绿色会计要素而定。（三）绿色会计信息的披露绿色会计信息主要包括会计主体利用资源和环境行为的信息，反映的是企业在生产经营过程中作用于资源和环境的结果。在形式上，有定量的信息，也有定性的信息；有货币信息，也有实物信息；有以价值量为基础的信息，也有以自然量为基础的信息。正因为绿色会计信息形式的多样性，我们才需要在原有传统财务报告的基础上进行一定的修正来予以披露。笔者不主张完全抛弃既成的财务会计理论与方法、准则与制度来孤立地看待绿色会计。应该说，绿色会计是现代财务会计发展到这个时期顺时代的要求而出现的一个新兴分支。绿色会计信息披露模式不能完全脱离原有的财务信息模式，但又不同于原有的财务信息披露模式。现行的绿色会计报告模式主要有两种：财务报告模式和环境报告模式，财务报告模式又分为补充报告模式和独立会计报告模式。补充报告模式是指在现有的财务报告体系中增加绿色会计要素和其他环境信息等内容，独立会计报告模式是指在传统的会计报表之外，设置环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量表，环境报告模式是指企业以年为单位编制独立的环境报告书，单独披露企业环境责任的履行情况。结合我国的实际情况，笔者认为现阶段应以补充报告模式为主，环境报告模式为辅，进行绿色会计信息披露，实现补充报告模式与环境报告模式的有机统一。对于一些环境影响不大的企业可以采用补充报告模式，这样对这些企业即简单明了，又便于实务中的操作。而对于环境影响比较大的企业如化工、冶炼、纺织等，还必须在补充报告模式的基础上增加独立的环境报告书，以便报表使用者全面的了解企业有关环境保护的执行情况，从而更好的评价企业的经营业绩，以便作出正确的决策。三、绿色会计在我国企业中实施的建议在我国，绿色会计还是一个新的研究领域，我们在绿色会计研究方面存在着一些问题，如：企业的环境责任理念尚未真正形成；缺少可操作的绿色会计准则；对绿色会计的理论认识还不一致；环境法律法规还不健全等。可以说，相对于国外发达国家，我们对绿色会计的理论研究和实务操作，都还处于一个较低的水平。因此，我国企业要实施绿色会计，并将绿色会计信息披露工作得以有效开展，需要做出多方面的努力。（一）完善绿色会计信息披露机制目前对于我国大多数企业来说，信息披露的主要内容是公司的财务状况。为了加强企业履行环境责任的自觉性与主动性，应该将向社会传达企业治理环境污染状况等情况，从而树立企业良好的社会形象。由于绿色会计从产生到现在只有短短30多年的历史，发达国家尽管对绿色会计进行了一系列研究，但迄今还没有形成一套完整有效的理论体系可供借鉴。在我国这一领域的研究也刚刚起步，还没有受到普遍关注，更没有形成一套适合我国国情的绿色会计信息披露和核算制度。据此，首先应建立一套相应的法规，对企业应揭示环境责任的基本内容、计量方法和对外报送形式作出有关规定，逐渐使企业自觉地守法、遵法，自觉向社会披露有关绿色会计信息。其次在报告的具体形式上，则先通过在补充报告模式和环境报告书的形式披露，后逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表，环境收益表来披露有关企业绿色会计信息。（二）建立健全绿色会计法规制度我们应该将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计有法可依，这是将它付诸实施的最强有力的手段。另外，由于会计准则和制度对会计信息的披露具有重要的作用，因此，绿色会计也必须建立一定的准则和制度，这是对绿色会计实施有效管理的重要措施。我们应该在吸收、借鉴西方会计界、企业界的理论成果与实践经验，结合我国的具体情况，参照目前制定企业会计准则与行业会计制度的基本程序，研究制定绿色会计准则及制度。在建立绿色会计的过程中，我们不能一蹴而就，必须采取循序渐进的方法，由低级到高级，由简单到复杂，由个别到全面。（三）强化对绿色会计的社会和政府监督绿色会计主要以企业为会计主体，核算企业对资源环境责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境责任的履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对