2011出版专业(中级)基础知识精讲_第26讲.doc

2011出版专业(中级)基础知识精讲2011-8-09第26讲出版社财务管理（第五章第三节）（纳税管理：增值税、营业税、所得税、附加税）按管理对象划分的管理种类 =计划管理+财务管理+生产管理+质量管理+人力资源管理+信息管理+著作权事务管理+行政管理（续）三、出版社的纳税管理 纳税管理也是出版社财务管理的一项重要内容。（一）增值税 增值税：是对从事销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人取得的增值税为课税对象征收的一种税。 纳税人分：一般纳税人小规模纳税人 出版社（一般纳税人）缴纳增值税情况：1增值税税率 出版社销售收入都要缴纳增值税，一般适用17%的税率；图书（挂历除外）、期刊的销售收入采用13%的低税率。（部分出版物实行先征后退的办法）2增值税计算中的相关项目 具体计算某个月须缴纳的增值税款时，要考虑以下几个相关项目。 (1)当期含税销售额 是指某个月出版社销售出版物所获得的总收入。 (2)当期不含税销售额 是指将某个月含税销售额中所包含的增值税税款分离出去后所剩下的出版社应获取的销售收入部分。它是计算当期增值税销项税额的依据。 (3)当期增值税销项税额 是指按照当期不含税销售额和规定的增值税率计算的增值税额。 (4)当期增值税进项税额是指出版社购进货物或者接受应税劳务时所负担(即购进)的增值税额。如同消费者为购买某出版物所支付的价款中已经包含了增值税税款一样，出版社在为购买某些货物(如纸张、装帧材料等)或接受应税劳务(如书刊的印刷、装订，货物托运等)而支付费用的同时，也购进了增值税(即税负转嫁)，故凭相应的进项增值税发票可以抵扣销项税额。 (5)当期累计进项增值税额是指当期增值税进项税额与此前未抵扣完而剩余的增值税进项税额之和。如某社在3月份购进的增值税额为8万元，而此前还有3.5万元增值税进项税额未抵扣完，当期累计进项增值税额便为11.5万元。 (6)当期应纳增值税税额 是指某个月实际应该缴纳的增值税税款，即当期增值税销项税额扣除当期累计进项增值税额后的差额。 3增值税计算步骤 出版社实际缴纳的增值税数额不能直接按销售收入计算，而是采用“抵扣法”计算。计算增值税的步骤：第一，计算当期不含税销售额（将含有的增值税款分离出去，得出当期不含税销售额）公式为： 当期不含税销售额 = 当期含税销售额/（1+增值税率） （1） 第二，计算当期增值税销项税额 公式为：当期增值税销项税额 = 当期不含税销售额增值税率 (2) 第三，计算当期应纳增值税税额公式为： 当期应纳增值税税额 = 当期增值税销项税额一当期累计进项增值税额 （3） 如某社2006年10月份图书销售实洋（即含税销售额）为169.5万元，当月累计进项增值税额共12万元。则： 当期不含税销售额 = 169.5/（1+13%）=150（万元） 当期增值税销项税额 = 15013% = 19.5（万元） 当期应纳增值税额 = 19.5 12 = 7.5（万元） （二）营业税是对单位和个人在我国境内提供应税劳务（指增值税征收以外的劳务）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征收的一种流转税。出版社的营业税主要是： 著作权贸易收入、广告收入、管理费收入、出租房产收入出版社的营业税率通常为5%营业税计算公式： （以业务收入总额为基数） 应纳营业税额 = 有关营业收入额 税率 （4）节二：所得税和附加税费（三）所得税是国家对法人或自然人的法定所得所征收的税，分企业所得税和个人所得税。1企业所得税企业所得税原来是33%，2008年1月改为25%公式： 应纳税额 = 应纳税所得额 税率 （5）为了支持出版业的发展，国家目前一般将出版社上缴的企业所得税用于宣传文化发展专项资金，以一定方式返还给出版社主管部门。2个人所得税 出版社除对职工的工资薪金等所得需要依法履行扣缴个人所得税(适用545的九级超额累进税率)的义务之外，还要对本社支出的各种稿酬、劳务费和其他所得依法履行代扣代缴个人所得税的义务。包括对稿酬(包括基本稿酬、印数稿酬、一次性稿酬和版税，下同)的个人所得税扣缴要求。 (1)稿酬的个人所得税纳税基数规定：稿酬的个人所得税，按每个人从每个品种图书(或报刊发表的每篇文章)所取得的稿酬总收入（合并累计在一起）为纳税基数计算征收。如作者甲的一部著作出版后重印2次，他除了获得3万元基本稿酬外，还先后获得印数稿酬18000元、900元和600元。那么，甲从该品种图书所获得的稿酬总收人就是33300元，应按这个数额计征个人所得税。规定：出版单位所属的非独立法人报刊编辑部的专业记者、专业编辑在本报刊上发表文 章所取得的稿酬收入，应视同工薪收入，与同月份个人工薪收入合并后计算缴纳工薪的个人所得税。 (2)稿酬的个人所得税计算方式规定：稿酬收入适用比例税率，以每种作品(指每个品种图书或报刊发表的每篇文章)的稿酬总收人为纳税基数；税率为20，并按应纳税额暂减征30的税款。具体计算方式有两种： 若个人稿酬总收入不超过4000元，扣除800元的免税额后，按20的税率计征，并减征税额30%。计算公式为： 应纳个人所得税额=(稿酬总收入额一800)20(130) (6) 如某作者在一部辞书中撰写了部分条目，可得到3000元一次性稿酬，出版社在实际支付时须代为扣缴的个人所得税额为： 应纳个人所得税额=(3000800)20(130%) =308(元) 若个人稿酬总收入超过4000元(含4000元)，扣除20%的免税额后，按20的税率计征，并减征税款30。计算公式为： 应纳个人所得税额=稿酬总收入额(120)20(130) (7) 如某作者因一部小说出版而可得到10000元一次性稿酬，出版社在实际支付时须代为扣缴的个人所得税额为： 应纳个人所得税额=10000(120)20(130)=1120(元) (四)附加税费指城市维护建设税和教育费附加规定： 城市维护建设税：适用差别比例税率；（纳税人所在地是城市市区的，税率为7）教育费附加适用比例税率，税率为3；两项均以当期实际缴纳的增值税额、营业税额作为纳税基数计征。计算公式均为： 应纳税额=当期应纳增值税税额(或营业税税额)税率 (8) 如某出版社2006年11月份的当期应纳增值税税额为75000元，该社适用的城市维护建设税率为7，教育费附加率为3，那么其该月需缴纳的城市维护建设税和教育费附加分别为： 城市维护建设税额 = 750007% = 5250(元) 教育费附加额 = 750003% = 2250(元) （若该出版社本月还因有其他业务收入而须缴纳营业税，则须再以营业税额作为纳税基数按上列类似方式计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。） (五)其他税收 对主营业务以外的一些收入(如固定资产租赁收入、出售废旧包装物的收入、出售残存材料的收入等)也要按规定缴纳相应的税金。 此外还有房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。节三：“出版社财务管理”练习题“出版社财务管理”练习题1关于出版社财务管理表述正确的是（ ）A 出版社财务管理包括筹资、投资、剩余分配管理和纳税管理B 我国国有出版社的资金来源主要权益资本和借入资本C 图书（挂历除外）、期刊的销售收入采用13%的低税率D 国家目前一般将出版社上缴的企业所得税用于宣传文化发展专项资金，以一定方式返还给出版社主管部门E 当期应纳增值税税额 = 当期增值税销项税额一当期累计进项增值税额F 出版社的营业税包括著作权贸易收入、广告收入、管理费收入、出租房产收入等G 出版社的营业税率通常为5%H 应纳营业税额 = 有关营业收入额 税率I （稿酬为4000元或以上的）应纳个人所得税额=稿酬总收入