会计考试 全科知识点正文.doc

会计实操七行业账务处理李秀梅笔记整理第一章 出纳应知一、出纳岗位职责根据会计法，财政部会计基础工作规范等财会法规，出纳人员具有以下职责：1 现金收付和银行结算业务；2 登记现金和银行存款日记账；3 保管库存现金和各种有价证券；4 保管有关印章、空白收据和空白支票。二、现金的使用范围根据国务院颁发的现金管理暂行规定1 职工工资、各种工资性奖金；2 个人的劳务报酬；3 支付给个人的各种奖金。包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；5 收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费；7 结算起点以下的零星支出；8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。三、现金收支的规定1 企业现金收入应于当日送存银行；2 企业支付现金，可以从企业库存限额中支付或从开户银行提取，但不得“坐支”；3 现金支出必须要有凭据，手续齐全；4 借款必须具有有效的借据，不能以“白条”代替；5 购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付。四、支票的使用规定1 提示付款期限为出票日期10日内有效，到期日遇节假日顺延，超过提示付款期限银行不予受理；2 不准签发空白、空头支票以及银行预留印鉴不符的支票，如签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额5%，但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；3 签发支票时除可以使用支票打印机外，手写必须使用蓝黑色或碳素墨水将支票上的各要素填写齐全并加盖其预留银行印鉴；4 支票上的各要素不得更改，更改无效；5 使用密码的支票，密码不能填错，填错密码的支票银行最低罚款1000元。五、未达账项1 未达账项是由于企业与银行双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。2 未达账项的四种情况（1） 企业已收入账，银行尚未收款入账；（2） 企业已付入账，银行尚未付款入账；（3） 银行已收入账，企业尚未收款入账；（4） 银行已付入账，企业尚未付款入账；银行存款余额调节表 20年 月 日 单位：元项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款调整后余额调整后余额第二章 会计实操流程1 根据原始凭证编制记账凭证。2根据记账凭证编制“T”字账。（试算平衡）3根据“T”字账编制科目汇总表。（采用科目汇总表账务处理程序）4根据记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账。（出纳：逐日逐笔登记）5根据记账凭证登记明细账。6根据科目汇总表登记总账。7总账与现金日记账、银行存款日记账、明细账进行对账。8根据总账及明细账编制财务报表。（资产负债表、损益表）9月末结账。（各总账、明细账结出本月合计数，损益类科目结出累计数）345原始凭证T字账记账凭证科目汇总表总账现金日记账银行存款日记账明细账财务报表1267788我的理解总结如下：每月末，要检查当月的凭证填制是否已全面完成，如果结帐后才发现有遗漏的经济业务尚未填制凭证，会给自己的工作带来很多麻烦，因此，月终切记检查以下经济业务的单据凭证有没有遗漏：（1） 往来款项（应收、应付款等）的清理（2） 周转材料的摊销（3） 固定资产折旧的提取（4） 无形资产的摊销（5） 递延资产的摊销（6） 有关费用的摊销（如报纸杂志费等）（7） 制造费用的结转（8） 完工产品生产成本的结转（9） 已销售产品成本的结转（10） 销售税金（营业税金）的提取（11） 盘盈、盘亏、坏账的处理（12） 利润（亏损）的结转试算平衡的作用：1平总账用2与明细账核对用3做资产负债表用第三章 会计报表填写注意事项一、资产负债表资产负债表反映企业在某一特定日期（如月末、季末或年末最后一天）的财务状况的会计报表。1 表头：要填写编制单位全称，日期填写月末或年末最后一天。2 表体：各项目期末余额根据资产类、负债类、所有者权益类、成本类总账科目月末或年末余额填列，其中：（1） 货币资金：“库存现金”+“银行存款”余额填列；（2） 存货：“原材料”+“周转材料”+“库存商品”+“生产成本”余额填列；（3） 固定资产：“固定资产”-“累计折旧”差额填列；（4） 未分配利润：“本年利润”+“利润分配”余额填列；（5） 计算并填写各类项目的合计数、总计数。根据“资产=负债+所有者权益”进行平衡检查。3 表尾：报表相关人员签章。二、利润表利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。1 表头：要填写编制单位的全称，日期填写到月份数。2 表体：各项目本期金额根据损益表类总账科目本月发生额填写。然后从营业收入开始按表格中提示的加减项目进行计算填写到“营业利润”、“利润总额”、“净利润”。最后根据“本年利润”总科目的本月贷方发生额-本月借方发生额的差额进行检查。3 表尾：报表相关人员签章。第四章 账簿启用账簿启用表 单位名称账簿名称编号本账簿总页数启用日期单位盖章会计主管人员盖章经管账簿人员姓名备注：1.新建企业第一次使用总账时，需要贴注册资本0.5的印花税票。 2.明细账、现金日记账、银行存款日记账需要各贴5元印花税票。 3.从第二年开始每年新启用账簿时，总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账需要各贴5元印花税票。 4.税票贴好后，画两条通栏红线以表示注销。 5.税票去地税所指定地点购买。印花税 第五章 会计实操第一节 餐饮服务业基本资料一、企业概况1.企业名称：北京特食特快餐配送中心2.企业经营特点：根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，然后将菜肴和食品直接送到企事业单位的消费者或就餐者手中，为消费者提供消费设施和场所的服务，并结算餐费。二、会计核算特点由于菜肴和食品的制作过程短暂，制作成本和营业费用不易划分，因此不需要像工业企业那样区分产品的种类和数量计算总成本和单位成本，而只是计算菜肴和食品的原料辅料的总成本以及营业收入和各项费用支出。企业从2008年1月1日起采用企业会计准则应用指南制定的会计科目，按企业会计准则第30号财务报表列报应用指南中一般企业资产负债表、利润表格式编制会计报表。三、税项1.营业税：按饮食收入的5%计算缴纳。2.城市维护建设税：按营业税额的7%计算缴纳。3.教育费附加：按营业税额的3%计算缴纳。4.汇算清缴补交2007年度企业所得税以前年度损益调整：根据企业所得税税法规定，当年企业所得税为预缴的，应在次年1至5月份汇算清缴，但当年会计核算已经结束，因此如有企业所得税调整需要在“以前年度损益调整”科目中核算。四、期末结转事项1.计提折旧。（月折旧额=1337.9元）2.工资分配。3.结转收入。120005年12=200元/月4.计提税金及附加。5.摊销开办费。（开办费月摊销额： ）6.结转成本费用税金及附加。五、餐饮业1月、2月份经济业务2008年1月份会计分录如下：1交2007年12月份税金 借：应交税费应交营业税 175 应交城建税 12.25 应交个人所得税 250 应交教育费附加 5.25 贷：银行存款 442.502提现备用（现支1803）借：库存现金 5000 贷：银行存款 50003餐费收入借：库存现金 200 贷：主营业务收入 2004交通讯服务费借：销售费用通讯费 1021.03 贷：库存现金 1021.035购买发票借：管理费用办公费 30 贷：库存现金 306购买材料借：原材料 200 贷：库存现金 2007购买材料借：原材料 500 贷：库存现金 5008餐费收入借：银行存款 2320 贷：主营业务收入 23209支付汽车加油费借：销售费用车辆耗费 170.02 贷：库存现金 170.0210支付燃料费借：销售费用燃料费 912 贷：库存现金 91211餐费收入借：库存现金 1880 贷：主营业务收入 188012购买材料借：原材料 410 贷：库存现金 41013提现发工资（现支1804）借：库存现金 15000 贷：银行存款 1500014发工资借：应付职工薪酬职工工资 19600 贷：库存现金 19005 应交税费应交个人所得税 59515购买材料借：原材料 260 贷：库存现金 26016支付汽车加油费借：销售费用车辆耗费 159.99 贷：库存现金 159.9917支付会计代理费借：管理费用会计服务费 2800 贷：银行存款 280018送存餐费收入借：银行存款 2680 贷：库存现金 268019餐费收入借：库存现金 600 贷：主营业务收入 60020餐费收入借：银行存款 29580 贷：主营业务收入 2958021结转成本借：主营业务成本 1370 贷：原材料 137022计提折旧借：销售费用折旧费 1337.93 贷：累计折旧 1337.9323工资分配借：管理费用工资 4800 销售费用工资 14800 贷：应付职工薪酬职工工资 1960024结转收入借：主营业务收入 34580 贷：本年利润 3458025计提税金及附加以餐饮收入的5%计算营业税34580*5%=17291729*7%=121.031729*3%=51.87 借：营业税金及附加 1901.9贷：应交税费应交营业税 1729 应交城建税 121.03 应交教育费附加 51.8726摊销开办费借：管理费用开办费 200 贷：长期待摊费用 20027结转成本、费用、税金及附加借：本年利润 29502.87 贷：主营业务成本 1370 销售费用 18400.97 管理费用 7830 营业税金及附加 1901.9餐饮业1月份：根据总账做试算平衡表2008年1月份试算平衡表资产科目负债科目库存现金3175.29应付账款8800银行存款60193.37预收账款15000应收账款3500应付职工薪酬18760原材料500应交税费2496.90库存商品973.65固定资产134500所有者权益项目累计折旧-29553.29实收资本100000长期待摊费用4600本年利润5077.13利润分配27754.99合计（资产）177889.02合计（负债+所有者权益）177889.02我的理解总结如下：1分析原始凭证的经济业务分录登记记账凭证编制T字账科目汇总表2根据记账凭证登记明细账、现金日记账、银行存款日记账3根据科目汇总表登记总分类账4对账：总分类账与明细账、现金日记账、银行存款日记账对账，做到账账相符5根据总分类账、明细账资产负债表、损益表6结帐各总账、明细账结出本月合计数，损益类科目结出累计数98餐饮业1月份：根据记账凭证编制T字账库存现金 5000 200 1880 15000 600 1021.03 30 200 500 170.02 912 410 19005 260 159.99 26802268025348.04银行存款 2320 2680 29580 442.50 5000 15000 28003458023242.50 175.00 12.25 250.00 5.25 595 1729 121.03 51.87442.52496.9 34580 200 2320 1880 600 295803458034580应交税费主营业务收入销售费用 1021.03 170.02 912 159.99 1337.93 14800 18400.9718400.9718400.97管理费用 30 2800 4800 200 783078307830原材料 200 500 410 260 137013701370应付职工薪酬 19600 19600 1960019600 1370 1370 1370 1370主营业务成本 1337.93 1337.93累计折旧营业税金及附加 1901.90 1901.90 1901.901901.90长期待摊费用 200200本年利润 3458034580 29502.8729502.87借：172258.24 贷：172258.24附表：1固定资产折旧表固定资产名称原价（元）可供使用年限残值率月折旧额已使用年限厨房设备22000.005年5%348.333年冰箱3500.0055.42冰柜2000.0031.67电视机2000.0031.67电脑5000.0079.172年小汽车100000.0010年5%791.671年合计134500.001337.93附表：2北京特食特快餐配送中心工资表2008年01月15日序号姓名职务基本工资奖金应付工资扣个税实发工资签字1总经理3200.003200.00135.003065.002出纳1500.00100.001600.001600.003大堂经理1800.00200.002000.0020.001980.004大厨3300.00400.003700.00190.003510.005大厨3500.00600.004100.00250.003850.006服务员900.0050.00950.00950.007服务员900.00900.00900.008服务员900.0050.00950.00950.009服务员800.00800.00800.0010服务员700.00700.00700.0011服务员（兼库管）700.00700.00700.00合计18200.001400.0019600.00595.0019005.002008年2月份会计分录如下：1.提现备用（现支1805）借：库存现金 13000 贷：银行存款 130002.餐费收入借：银行存款 2932 贷：主营业务收入 29323.支付电话费借：销售费用通讯费 966.53 贷：库存现金 966.534.提现发工资（现支1806）借：库存现金 20000 贷：银行存款 200005.发工资借：应付职工薪酬职工工资 19350 贷：库存现金 18757.50 应交税费应交个人所得税 592.506.提现备用（现支1807）借：库存现金 10000 贷：银行存款 100007.餐费收入借：库存现金 3468 贷：主营业务收入 34688.支付会计培训费借：应付职工薪酬教育经费 1550 贷：库存现金 1550 借：管理费用教育经费 1550 贷：应付职工薪酬教育经费 15509.支付燃料费借：销售费用燃料费 872 贷：库存现金 87210.餐费收入借：库存现金 980 贷：主营业务收入 98011.支付汽车加油与维修费借：销售费用车辆耗费 440.01 贷：库存现金 440.0112.提现备用（现支1808）借：库存现金 10000 贷：银行存款 1000013.缴纳税金借：应交税费应交营业税 1729 应交城建税 121.03 应交个人所得税 595.00 应交教育费附加 51.87 贷：银行存款 2496.9014.餐费收入借：银行存款 2080 贷：主营业务收入 208015.购买材料借：原材料 500 贷：库存现金 50016.购买材料借：原材料 310 贷：库存现金 31017.购买材料借：原材料 200 贷：库存现金 20018.提现备用（现支1809）借：库存现金 15000 贷：银行存款 1500019.购买材料借：原材料 195 贷：库存现金 195 20.补交企业所得税费用 借：以前年度损益调整 180 贷：应交税费应交企业所得税 180 借：利润分配未分配利润 180 贷：以前年度损益调整 180 借：应交税费应交企业所得税 180 贷：银行存款 18021.餐费收入借：库存现金 740 贷：主营业务收入 74022.购买材料借：原材料 46100 贷：库存现金 4610023.支付汽车加油费借：销售费用车辆耗费 340.01 贷：库存现金 340.01 24.送存现金 借：银行存款 5188 贷：库存现金 518825.餐费收入借：银行存款 12630 贷：主营业务收入 1263026.结转成本借：主营业务成本 47870 贷：原材料 47305 库存商品 56527.工资分配借：管理费用工资 4700 销售费用工资 14650 贷：应付职工薪酬职工工资 1935028.摊销开办费借：管理费用开办费 200 贷：长期待摊费用开办费 20029.计提折旧借：销售费用折旧费 1337.93 贷：累计折旧 1337.9330.结转收入借：主营业务收入 22830 贷：本年利润 2283031.计提税金及附加 借：营业税金及附加 1255.65贷：应交税费应交营业税 1141.50 应交城建税 79.91 应交教育费附加 34.2432.结转成本、费用、税金及附加借：本年利润 74182.13 贷：主营业务成本 47870 销售费用 18606.48 管理费用 6450 营业税金及附加 1255.65餐饮业2月份：根据记账凭证编制T字账库存现金 13000 20000 10000 3468 980 10000 15000 740 966.53 18757.5 1550 872 440.01 500 310 200 195 46100 340.01 51887318875419.05银行存款 2932 2080 5188 12630 13000 20000 10000 10000 2496.90 15000 1802283070676.9 1729 121.03 595 51.87 180 592.50 180 1141.50 79.91 34.242676.92028.15 22830 2932 3468 980 2080 740 126302283022830应交税费主营业务收入销售费用 966.53 872 440.01 340.01 14650 1337.93 18606.4818606.4818606.48管理费用 1550 4700 200 645064506450原材料 500 310 200 195 46100 473054730547305应付职工薪酬 19350 15501550 193502090020900 47870 478704787047870主营业务成本 1337.93 1337.93累计折旧营业税金及附加 1255.65 1255.65 1255.651255.65长期待摊费用 200200本年利润 2283022830 74182.1374182.13借：338454.16 贷：338454.16180180 180180以前年度损益调整 565565库存商品180180利润分配餐饮业2月份：根据总账做试算平衡表2008年2月份试算平衡表资产科目负债科目库存现金944.24应付账款8800银行存款12346.47预收账款15000应收账款3500应付职工薪酬18760原材料500应交税费1848.15库存商品408.65固定资产134500所有者权益项目累计折旧-30891.22实收资本100000长期待摊费用4400本年利润-46275利润分配27574.99合计（资产）125708.14合计（负债+所有者权益）125708.14我的理解总结如下：结账时注意事项：1 对损益类科目结出累计数（如果有必要对应付职工薪酬也结出累计数）2 本月合计：只合计借或贷的发生额合计数即可，不必结出余额。3 承前页：承上一页内本月发生额合计数，并将余额转承过来。月末结账的总结：第一步：先对本月所有凭证重新进行审核，仔细核对减少差错。月末结账是建立在日常会计凭证的日清基础上，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，一般建议在月末结账时，仔细核对。第二步：进行以下项目的。账实核对。1现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以证明所有分录中有现金的分录正确。不平应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。2银行存款：对所有明细账号编制银行存款调节表对平银行账。3存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对。如有差异应查清原因进行处理。第三步：核对税务报表与应交税费明细账等账户的勾稽关系。第四步：查看所有明细科目余额对于有异常的方向余额的进行调整。对应收应付账的核对。1对所有明细账与总账进行核对。2清查应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况进行清理。3查看应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。一般原因为做错账户或一户单位开了二个明细。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理应付账款、预收账款、其他应付款应清查借方余额。第五步：进行月末结账的转账分录的编制： 1按权责任发生制原则计提所有费用。如工资、福利费、营业税等。2摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧、摊销待摊费用，计提预提费用等。3暂估材料（对于企业已入库材料末收到发票的应建立明细台账）、结转制造费用、结转产成品成本、结转产品销售成本等。（结合存货盘点结果同时进行）4结转本年利润，结平所有损益类科目。（具体结账分录可以要结合企业实际）年终结账的步骤：年终清理完毕，在账目核对相符的基础上即可进行年终结账。年终结账工作一般分为3个步骤，即年终转账、结清旧账和记入新账。1. 年终转账的程序如下：（1）计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月月末的余额；（2）编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡；（3）按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。2. 结清旧账（1）将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清；（2）对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。3. 记入新账根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第二节 工业（小规模）做账注意事项1 本企业获得的收入是含税收入，需换算成不含税收入 不含税收入=含税收入/(1+征收率)（工业6%）=11630/(1+6%)=10971.70 应交税费=不含税收入征收率=10971.706%=658.30 分录： 借：银行存款（库存现金） 11630.00 贷：主营业务收入 10971.70 应交税费应交增值税 658.302 本企业税率：增值税6%，城建税5%（镇或远郊区县）3 生产成本的结转步骤： 购买原材料： 借：原材料（根据材料入库单） 贷：银行存款或库存现金 领用时：（根据材料出库单） 借：生产成本 贷：原材料 分配工资： 借：管理费用（管理人员） 生产成本（工人） 制造费用（车间管理人员） 销售费用（销售人员） 贷：应付职工薪酬工资 结转制造费用： 借：生产成本 贷：制造费用 结转完工产品成本： 借：库存商品（根据产成品入库单） 贷：生产成本 结转已销产品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品（根据产成品出库单） 月末结转 借：本年利润 贷：主营业务成本注：生产成本包括：直接材料费、直接人工费、结转的制造费用制造费用包括：车间管理人员工资、折旧费、水电费等。4 财务费用中利息收入的分录（每年3、6、9、12月的21号银行给利息） 借：银行存款 2.99 借：财务费用 2.995 计提车船税： 借：管理费用税金 480 贷：应交税费应交车船税 4806 计算企业所得税的相关政策和步骤按中华人民共和国企业所得税法第四条规定：企业所得税的税率为25%。按第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。第九十二条规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。纯益率：有100元的收入就要实现7元的利润。按同行业的平均水平指定的。本企业属小型加工企业，资产总额100万元以下，全员人数50人以下，年度应纳税所得额10万元以下，符合小型微利企业条件，按20%征收企业所得税。7 注意事项： 本企业按核定征收计算企业所得税：纯益率7% 1月份交纳的企业所得税是上年四季度的，因所得税是季度末提取，季度初缴。所以是按2007年企业所得税法计算的。其计算公式：应纳所得税额=全年收入*纯益率*税率（18%）-已交所得税 一季度企业所得税是按2008年新企业所得税法计算的。其计算公式：应纳所得税额=第一季度收入*纯益率*税率（20%）8工业（小规模）1月、2月、3月份经济业务（北京双吉商贸有限公司）2008年1月份会计分录如下：1支付会计代理费借：管理费用会计服务费 3500 贷：银行存款 35002计提车船税 借：管理费用税金 480 贷：应交税费应交车船税 4803交车船使用税借：应交税费应交车船税 480 贷：库存现金 4804交2007年12月份增值税 借：应交税费应交增值税 1112.26 贷：银行存款 1112.265交税金 借：应交税费应交城建税 11.12 应交教育费附加 23.37 应交企业所得税 602.41 贷：库存现金 646.906销售商品取得收入借：库存现金 11630 贷：主营业务收入 10971.70 应交税费应交增值税 658.307购买发票 借：管理费用办公费 7.7 贷：库存现金 7.78销售商品取得收入借：库存现金 2280 贷：主营业务收入 2150.94 应交税费应交增值税 129.069支付商会费 借：管理费用其它 480 贷：库存现金 48010.支付企业年检费 借：管理费用其它 253 贷：库存现金 25311支付汽车加油费借：制造费用车辆耗费 456 销售费用车辆耗费 304 贷：库存现金 76012.提现发工资（现支3980）借：库存现金 15000 贷：银行存款 1500013. 发工资借：应付职工薪酬工资 14180 贷：库存现金 1418014.工资分配 借：管理费用工资 1600 制造费用工资 3000