会计基础知识-长期股权投资.doc

长期股权投资一、长期股权投资概述（一） 长期股权投资的概念1 投资投资是通过分配财富或谋求其他利益，主要是为取得股息、利息、和资本利得，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 对内投资。如购置固定资产投资广义（广义）对外投资。如投资全资子公司 为取得持有收益（股息） 对外的股权性投资投资（狭义） 为取得处置收益（转让所得） 对外的债权性投资：为取得利息2 长期股权投资 短期股权投资股权性投资长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。子公司-控制 企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。合营企业-共同控制 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。联营企业-重大影响 企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务或经营政策有参与决策的权力，但并不能能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。二、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。【例1】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5的股份。每股买入价为6元，另外，公司购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（500006） 300000加：相关税费 5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 305000贷：银行存款 305000（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。【例2】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（10000010） 1000000加：相关税费 7000减：已宣告分派的现金股利（1000000.2） 20000987000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 987000应收股利 20000贷：银行存款 1007000假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理：借：银行存款 20000贷：应收股利 20000在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。【例3】承【例1】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利 5000贷：长期股权投资 5000在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例4】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款 149000减：投资账面余额 1400009000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款 149000贷：长期股权投资 140000投资收益 9000在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。【例5】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50000006） 30000000加：相关税费 500000 30500000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本 30500000贷：银行存款 30500000在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000（10000000030%）元，其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限的“本科目”是指“长期股权投资对单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对单位投资”的这三个明细科目合计为零。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。【例6】承前例，2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3000000贷：投资收益 3000000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1500000贷：长期股权投资损益调整 1500000（3）收到东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：银行存款 1500000贷：应收股利 150000（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例7】承前例，2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资其他权益变动 1200000贷：资本公积其他资本公积 1200000（四）长期股权投资的处置处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例8】承前例，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 50000000贷：长期股权投资成本 30500000损益调整 1500000其他权益变动 1200000投资收益 16800000同时：借：资本公积其他资本公积 1200000贷：投资收益 1200000四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。一、长期股权投资的核算方法（一） 图形特点：“两端成本法、中间权益法”（二） 采用核算方法的原因控制共同控制重大影响公允价值不能可靠计量 成本法 权益法 权益法 成本法二、 成本法核算的长期股权投资(一)长期股权投资初始投资成本买价+相关税费说明：1.历史成本原则2. 划分收益性支出与资本性支持原则与“交易性金融资产”比较3.为什么“交易性金融资产”相关税费计入投资收益，这里计入投资成本？三、权益法核算的长期股权投资（一）核算特点：投资单位长期股权投资的账面余额被投资单位的可辨认净资产公允价值份额说明：1. 题目中一般情况下，可辨认净资产公允价值所有者权益2. 被投资单位可辨认净资产公允价值份额所有者权益持股比例3. 等式中未考虑减值准备（二）科目明细：投资单位： 被投资单位：长期股权投资成本 实收资本长期股权投资其他权益变动 资本公积长期股权投资损益调整留存收益(盈余公积+未分利润)练习：1. 2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。A.1000 B. 1195 C.1200 D.1205解析：120520051195借：长期股权投资 1205 贷：银行存款 1205借：应收股利 10 贷：长期股权投资 10答案：B2. 长期股权投资采用成本法核算时，股票持有期内应于（ ）时确认投资收益。A. 被投资单位接受捐赠时B. 被投资单位宣告发放投资以后年度被投资单位实现净利润的现金股利时C. 实际收到被投资单位发放的现金股利D. 被投资单位实现净利润时答案：B3. 长期股权投资采用成本法核算时，应相应调减“长期股权投资”账面价值的是A. 被投资企业当年实现净利润时B. 被投资企业当年实现净亏损时C. 被投资企业评估增值、接受捐赠实物资产时D. 投资企业分回投资前的股利答案：D4. 成本法核算下，投资企业于投资当年分得投资前被投资单位实现的利润分配额，是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，应作为（ ）。A.投资损失 B.投资成本的收回 C.投资收益 D.资本公积答案：B5. 某企业2008年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2007年度现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2008年年末企业的长期股权投资账面余额为（ ）万元。A.290 B.300 C.310 D.320解析：300100102901. 长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。 （ ）解析：减值计入资产减值损失。对利润表的影响。答案：“”2. 对长期股权投资的减值处理应当借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （ ）答案：“”3. 采用成本法核算的长期股权投资，在持有期间所取得的现金股利，应全部计入投资收益（ ）解析：成本法核算下，投资企业于投资当年分得投资前被投资单位实现的利润分配额，是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，应作为投资成本的冲回。答案：“”4. 采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ）解析：大于时不做账务处理。答案：“”5. 权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（ ） 答案：“”6.企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（ ）答案：“”甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：（1）2007年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股作为长期股权投资核算，占乙公司股份的10%。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.2元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。（2）2007年3月10日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2007年度，乙公司实现净利润2000000元。（4）2008年2月1日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利0.1元。（5）2008年2月20日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利（不考虑相关税费）（6）2008年度，乙公司发生亏损200000元。（7）2009年1月30日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格10元。要求：假定不考虑长期股权投资减值因素、长期股权投资按成本法核算，根据上述业务，编制甲公司的相关会计分录。答案：（1） 2007年1月7日购入股票成本1000000（8-0.2）+100007810000应收股利10000000.2200000借：长期股权投资乙公司 7810000 应收股利 200000 贷：银行存款 8010000（2） 2007年3月10日，收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000（3） 2007年度，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理（4） 2008年2月1日，乙公司宣告分派现金股利甲公司应分得股利10000000.1100000借：应收股利100000 贷：投资收益 100000（5） 2008年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款100000 贷：应收股利 100000（6） 2008年度，乙公司亏损，甲公司不做账务处理（7） 2009年1月30日，转让部分股票获得价款100000101000000转让部分股票应分摊的成本78100001000000100000781000借：银行存款 1000000 贷：长期股权投资乙公司 781000 投资收益 219000 甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：（1）2008年1月4日，购入乙公司发现的股票1000000股作为长期股权投资核算，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营具有重大影响。每股买入价为4元。另外，购买该股票时发生直接相关税费24000元，款项已经由银行存款支付。当日乙公司的所