完善公立医院内部控制制度的探讨.doc

完善公立医院内部控制制度的探讨 经济管理Jingji guan(q0国E院管酗第38卷第10期(总第447期)2018年10月完善公立医院内部控制制度的探讨陈栋摘要建立健全医院内部控制制度是建设现代医院管理制度的重要组成部分。 当前，各大公立医院均按照相关要求建立了各自的内部控制制度，但在内部控制制度实际的执行过程中仍然存在着诸多问题。 文章针对公立医院内部控制存在的主要问题，提出了一系列可行的对策与建议，希望能够为各家医院内部控制制度的完善提供一些有价值的参考意见。 关键词现代医院管理制度内部控制信息化R197322文献标志码B10015329 (2018)10004503近年来，我国经济取得了高速的发展，国民生产总值已经稳居世界前列，各行各业也均取得了喜人的成绩。 但是，我国的医疗服务水平却没有得到同步的发展，“看病难、看病贵”问题一直存在，这已经成为制约我国社会长期、健康、稳定发展的一大隐患。 xx年，我国启动了新一轮医药卫生体制改革，希望通过医药卫生体制改革来解决这一难题。 笔者认为，医药卫生体制改革，特别是公立医院综合改革要取得成功，除了需要宏观政策层面的顶层设计、政府部门的推动，关键还需要医院自身管理的创新与内部控制制度的进一步完善。 本文在分析医院内部控制制度执行现状及存在的主要问题基础上，针对如何完善公立医院内控制度进行探讨。 1医院内部控制建设的背景与发展历程我国内部控制的研究与运用本身起步就比较晚，而且前期主要集中于各类上市公司以及企业之中，而像医院这样的事业单位很长一段时间以来一直处于内控的真空期1卜。 从xx年开始的新医改，为公立医院发展带来巨大机遇的同时，也对公立医院的管理提出了巨大的挑战。 长期以来，我国公立医院一直以政府为办医主体，处于市场垄断地位，而其他的民营资本难以对公立医院形成有效挑战。 这也就导致了公立医院缺乏必要的市场竞争意识，一直处于“重医疗、轻管理”的状态，致使公立医院的整体管理水平低下。 中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见中明确提出医改要坚持公平和效率统一，政府主导和发挥市场机制作用相结合。 今后的发展趋势是，政府只提供基本医疗服务补偿，而在其他方面需要医院自身能够做到收支平上海申康医院发展中心上海200040Chinese Hospital Management V0138No10(sUM No447)Oct2018衡。 公立医院作为非盈利性的社会组织，不以盈利为目的，但是这不代表医院不能有结余。 医院为了保证能够长期、健康、稳定的发展，应对市场竞争带来的各项风险，必须要有一定的盈余。 同时，医院还要确保遵守国家的各项法律法规，以高质量的医疗服务赢得市场，满足人民群众日益增长的医疗服务需求。 所有这些的实现，除了需要政府部门支持，更重要的还是需要医院自身的管理创新以及建立真正有效的医院内部控制体系。 为了推动医院内控制度的建立，各级政府部门陆续推出了各项法规文件。 xx年12月28日，财政部、卫生部联合发布医院财务制度，要求完善医院内控制度，防范风险；xx年11月29日，财政部发布行政事业单位内部控制规范(试行)13l，要求行政事业单位于xx年1月1日起实施，公立医院属于行政事业单位，应根据财政部要求建立内部控制；xx年12月21日，财政部发布关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见，要求各单位必须于xx年年底前完成内部控制的建立和实施工作；xx年8月，全国卫生和健康大会提出要完善现代医院管理制度建设，推动医院管理模式和运行方式的创新与升级；xx年7月国务院办公厅发布的建立现代医院管理制度的指导意见指出，到2020年要基本建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度，并且强调要加强制度的落实工作，而医院内部控制制度正是建立现代医院管理制度的重要组成部分，因此，探索公立医院内部控制制度落实成为一个现实需要。 2医院内部控制制度执行现状及存在的主要问墨分析随着内部控制制度在企业界的推广和应用，取得了非常万方数据完善公立医院内部控制制度的探讨一陈栋等(中国医院管理)第38卷第10期(总第“7期)20Jg年10月好的效果，已愈来愈被理论界和实务界所认可。 建立和健全医院内部控制制度，同样也是确保医院的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实可靠、提高营运效率，确保医院发展战略实现的一项重要手段14。 然而，由于医院的内控制度起步较晚，在制度的建立和执行上难免会出现各种问题。 目前，公立医院按照相关的要求建立起了本院的内部控制制度，但在推动内部控制制度落地的过程中也出现了各种问题，使得医院的内部控制制度未能真正执行到位，这就容易造成内部控制的失控，甚至可能发生经济案件，造成国有资产的流失。 针对这个问题，我们了解了部分公立医院的执行情况，并结合目前国内的一些研究成果，认为导致内部控制执行不到位的问题及原因主要体现在以下几个方面。 21医院人员的内部控制意识薄弱内部控制对于医院来说，还是一个全新的概念，因此，医院的很多人员对于为什么要做内控，以及做内控的目的是什么还不是很了解，认为做内部控制可有可无。 医院的很多管理人员还没有认识到，内部控制制度是建设现代医院管理制度的重要组成部分，只有通过内部控制有效降低了各项运行风险，才能确保医院各部门业务活动的高效运行，提升医院的运行效率和运行效果，从而也进一步提升医院的市场竞争力，为今后公立医院参与市场竞争打下良好的基础。 医院的内部控制没有引起足够重视的一个重要原因就是医院属于社会公益性的单位，不去追求高额利润，不去参与市场竞争，因此，医院内的相关人员缺乏对内部控制的系统性的全面的认识，也就忽视了内部控制制度的制定与执行。 22内部控制文件本身不够清晰明了，甚至与实际脱离内部控制制度的文件要能执行到位，其中一个要素就是要求文件本身要清晰、明了，要能方便操作人员的查阅，对实际的操作要有直接的指导作用。 但是，部分医院的内控文件会出现如下问题。 内部控制文件“重要求、轻流程”，实操性不够。 很多医院的内部控制文件中，详细讲述了内部控制的具体要求、风险点、不相容岗位等相关内容，但对于具体的操作流程的规定却相对比较简单。 而对于实际的操作人员来说，大家更关注的是具体每一步应该如何来操作，如何来完成相应的工作。 因此，内部控制文件需重点关注业务流程的设计，将对风险点的控制直接融入到业务流程之中，同时使流程能够清晰、明了，便于遵照执行。 23内部控制人员的综合素质不高医院内部控制体系建设是一项系统工程，对于主要的内部控制工作人员的综合素质要求比较高，一方面需要内部控制人员能够全面、系统地掌握内部控制知识以及相关的会计政策、法律法规；另一方面也需要内部控制人员能够了解并熟悉本单位的业务内容、业务流程。 人员素质的高低是决定医院内部控制制度执行效果的关键，目前一些公立医院缺乏这种经过正规培训的高素质的内部控制人员，很多在职的内部控制人员在心理上、技能上以及行为方式上还达不到内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施的理解不到位，没有发挥应有的作用，很难将内部控制制度落实到位。 24缺乏有效的内部监督与评价机制内部控制制度需要医院的所有人员都得严格遵守，不能有例外。 如有例外，就会导致控制制度的失效，而这种制度的失效如果没有进行及时的制止，必然会使例外的情况变成惯例，从而可能导致整个内部控制体系的瓦解I”。 医院系统由于长期的内部审计人员的不足，这也使得当前很多医院的内部审计监督力量不足，不能及时、有效地发现内部控制执行中出现的问题。 而对于内部控制的评价工作目前有些医院仍然由内部控制的建设部门来执行，这就使得内部控制评价工作的独立性受到影响，自然也会影响到评价结果的客观性。 这种缺乏有效的内部监督与评价机制很多时候就会使得内控制度流于形式，得不到认真的执行。 25缺少必要的奖惩机制虽然各家公立医院在制定内部控制制度时，均已经明确了各个相关职能部门在内部控制制度的建立和执行中应当要承担的责任，也要求各个职能科室严格执行内控制度。 但是，目前很少有医院将各个职能科室在内控制度上的执行情况与他们的年终考核相挂钩，导致内控制度执行的好与不好没有差别，在很大程度上降低了大家执行内控制度的积极性。 26内部控制的信息化程度不够当前，各大公立医院均已应用了信息化的管理模式，并普遍开发了功能完善的各类业务系统，如HIS、资产管理系统、财务系统等，但在内部控制的信息化建设方面还有不足f61。 这主要体现在两个方面，一个是各个业务系统各自为政，数据的共享性差，难以形成有效的稽核。 各个部门在执行内部控制时，会由于统计口径、统计周期的不同，造成数据的不一致。 另一方面，有部分的内控流程还主要依靠传统的手工操作的方式进行，如付款的审批流程等，而传统的手工操作直接会影响到内控制度执行的准确性和效率。 3完善公立医院内部控制制度的对策建议31制度流程化、流程信息化现代社会正快速地向信息化、智能化的方向迈进，高科技的信息化手段当前也已在各行各业得到了非常广泛的应用。 对于医院内部控制而言，充分利用信息化的手段，既是落实内部控制的需要，也是顺应时代发展的需要。 通过信息化的手段来做实内部控制制度，可以让医院的各项经济活动实时记录在信息系统之中，医院相关人员随时可以查看经济活动的全部信息，不同岗位可以实现有效牵制，避免职务侵占等行为的发生。 同时，也可将内部控制中对各风险点的控制，融入业务流程的控制之中，并将各项成熟的业务流程固化到信息系统之中，实现信息化的内部控制，让内控措施通过信息手段实现硬性控制，从而确保内控制度执行的刚性。 医院内部控制制度的信息化，也就是内控流程的信息化，因此，信息化的前提就是制度的流程化。 具体来说，利用信息化的手段做实内部控制制度可以通过以下几个步骤来实施 (1)全面梳理现有的医院内部控制制度，将制度内容以业务流程的形式表现出来； (2)明确流程中各个节点的责任部门、责任人员； (3)将业务流程固化到信息系统之中，实现对业务流程的“硬约束”。 Chinese HospitalManagement V0138No10(SUM No447)Oct2018万方数据完善公立医院内部控制制度的探讨陈栋等32让内控文件更加清晰、明了，有针对性内控制度重在执行，执行的效果很大程度上取决于执行人能否及时、准确地了解到内控的操作流程。 因此，内控流程文件内容的清晰、明了就非常重要。 为便于对一线工作人员工作流程的指导，可以将传统的内部控制制度的文件拆分成两部分，一部分称为内部控制制度要求，主要供审计人员、内控制度制定人员等使用；一部分称为作业指导书，即详细的流程文件，主要供工作人员参照执行。 不同的文件针对不同的人员，对于一线工作人员来说，有任何疑问，只要及时去查阅相应的作业指导书，这样既有助于提高工作效率，也有助于提升工作效果。 33加强对内控制度的内部审计工作加强对医院内控制度的内部审计工作是监督内控制度有效性的一个重要手段，通过内部审计，一方面我们可以评价制度本身设计的有效性；另一方面，可以监督医院内控制度的实际执行情况，由此来查找和发现内控制度中存在的问题，并及时反馈给相关科室和院领导要求进行整改71。 为了保证内审工作的有效性，在医院内部需科学、合理地设置内审机构，使其能保持必要的独立性和权威性，可以有效地实施其监督管理的权利【8】。 对于具体的工作实施，我们可以定期和不定期地安排一些专项的内部控制的审计，也可以将对内部控制的审计工作融入到平时的各类经济责任的审计中去，以最大限度地发挥内部审计工作对内控制度的监督机制。 34努力提升内部控制人员的综合素质要保证医院内部控制制度的有效性，内部控制建设的主要人员以及内审人员的专业素养是关键191。 首先应严把用人关，从事内部控制建设和审计的人员应当具备相应的专业素质；其次，医院应鼓励相关人员出去参加一些专业能力等方面的后续教育，通过后续教育来不断地学习和掌握新知识。 同时，医院也要为内部控制人员进一步地熟悉医院的业务流程创造条件，使得相关人员可以有效地将内部控制制度的理论知识与医院的实际情况有效结合在一起，从而也有助于内部控制制度在医院的落实与执行。 中围医院管理)第38卷第10期(总第447期)2018年10月35将内控制度工作纳入年度考核内容为了增强医院各职能部门对内部控制工作的重视程度，应将各部门内部控制工作的执行情况纳入年度考核，与各部门的绩效直接挂钩。 具体的考核内容包括内控制度制定的有效性以及是否严格按内控制度来执行，考核依据可以根据内外部审计发现的问题以及落实整改情况进行相应评分。 通过将内控工作纳入年度考核工作之中，可以最大限度地激发大家对内控的重视程度，也助于提升大家的内控的执行力。 医院内部控制的管理是一个动态的运行体系，随着时间的推移、环境的变化以及实际流程的优化，我们的内控措施也需要进行不断的调整和优化。 现代医院管理制度的建立，内部控制制度的建设和完善，不是一朝一夕就能完成的，需要我们长期的努力和奋斗。 参考文献【1】1丁书琴，吴耿，林崇健，等医院主要内部控制系统运作形势探析【J】中国医院管理，xx，32 (10)7374【2】2罗荷英，鲍树琛内部控制评价研究综述叨企业经济，xx (11)2932【3】3洪学智，欧阳亚楠，王佩佩，等公立医院内部控制评价策略实证研究【J】中国医院管理，xx，36 (4)5860【4】徐超，洪学智，邓盼，等基于内部控制框架的公立医院财务风险分析【J1医学与社会，xx，27 (2)1-4【5】5夏莽，黄炜我国公立医院内部控制建设现状分析一基于公立医院内控体系框架研究的发展历程J】中国医院，xx，18 (2)7678【6】刘军燕，吴玉清，崔莹基于京医通系统的医院货币资金内部控制建设【J】中国医院管理，xx。 37 (11)6162【7】刘孟飞新医改背景下的公立医院内部控制问题研究叨会计之友，201l，29 (7)5456【8】8马幼鸿医院内部审计与会计内部控制【J】中国医院管理，xx，28 (9)80【9】戴力辉，洪学智，刘丹，等基于风险管理的公立医院内部控制现状分析J】现代医院管理，xx，10 (1)8-102018-0613】(张鹏)(上接第44页)医院与合作方达成一致的目标，在彼此信任的基础上，通过进行持续的目标优化、考核评估、结果反馈，改善优化SPD第三方配送企业的物流绩效，以快速响应患者需求，实现共同目标，发挥医院新型