现代现金流量表编制方法概述(ppt 46页).ppt

应用教学方法简介 任务驱动教学法 经营活动产生的现金流量 案例教学法 投资活动产生的现金流量 项目教学法 筹资活动产生的现金流量 补充资料 归纳教学法 任务设计 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 它是以现金为基础编制的财务状况变动表 目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力 并据以预测企业未来的现金流量 现金流量表完全以现金收支为基础 是对资产负债表和利润表的重要补充 现金 编制方法 一 经营活动产生的现金流量1 销售商品 提供劳务收到的现金 包括 本期销售商品提供劳务收到的现金分析 借 银行存款 价税合计 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 前期销售商品提供劳务本期收到的现金分析 借 银行存款贷 应收账款 或应收票据 说明应收账款和应收票据的减少意味着有现金流入 本期预收的款项分析 借 银行存款贷 预收账款说明当预收账款增加时就产生现金流入 减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金分析 这个经济事项的账务处理与上述 正好相反 2 收到的税费返还 3行 该项目反映企业收到返还的各种税费 包括收到的增值税 消费税 营业税 关税 所得税 教育费附加等 借 银行存款贷 递延收益 营业外收入 收到返还的增值税贷 营业税金及附加 消费税营业税关税 贷 所得税费用 收到所得税 贷 营业外收入 收到教育费附加 3 收到其他与经营活动有关的现金 8行 该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金 罚款 借 银行存款贷 营业外收入流动资产损失中由个人赔偿的现金 借 银行存款贷 其他应收款经营租赁的租金收入 借 银行存款贷 其他业务收入 4 购买商品 接受劳务支付的现金 10行 本期购买材料 商品 接受劳务支付的现金借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 价税合计 本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项借 应付账款 或应付票据 贷 银行存款说明 本期应付项目的减少意味着现金流出 本期预付款项借 预付账款贷 银行存款说明 预付账款增加意味着现金流出 减去本期发生的购货退回收到的现金会计分录与 相反说明是现金的流出的抵减项目 5 支付给职工以及为职工支付的现金 12行 该项目反映企业实际支付给职工 以及为职工支付的工资 奖金 各种津贴和补贴等 企业代扣代缴的职工个人所得税 也在本项目反映 但不包括支付给离退休人员的各项费用 18行 及支付给在建工程人员的工资和其他费用 30行 支付给职工以及为职工支付的现金 资料中所有应付职工薪酬 包括工资 福利费用等 资产负债表中该科目期初期末余额的变化说明 负债项目增加 期末大于期初 说明并没有支付 所以应减去 如果减少 期末小于期初 说明本期支付了 所以就加上 6 支付的各项税费 13行 支付的各项税费 支付的增值税 当期所得税 营业税金及附加 除所得税 增值税外其他税费 管理费用中税费 应交税费明细中除应交增值税 未交增值税以外的其他明细科目期初期末余额的变化 其他 7 支付其他与经营活动有关的现金 18行 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金 如支付的罚款 差旅费 业务招待费 保险费等 有两种填列方法 一是按照已经用现金支付的款项即发生现金流出的项目来加总计算求得 二是利润表中的管理费用和销售费用相加 然后再减去没有支付现金的款项 二 投资活动产生的现金流量 购入时借 交易性金融资产150000投资收益 手续费 30000应收股利20000贷 银行存款200000收到股利时 借 银行存款20000贷 应收股利20000确认持有期间的收益 借 银行存款15000贷 投资收益15000出售借 银行存款180000贷 交易性金融资产150000投资收益30000 案例教学法 案例设计 投资活动产生的现金流量 8 收回投资收到的现金 22行 此处投资指的是狭义投资不包括购固定资产 无形资产所支付的现金 收回债券指本金 而权益工具收回是指本利和注意 1 债务工具只指收到的本金 债券利息收入在23中填列 而权益工具不仅指收到的本金还有利息 2 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内 而在26行中填列 9 取得投资收益收到的现金 23行 借 银行存款 或应收股利 贷 投资收益通常仅指持有期间的收益 上述债券利息的收回是特例 10 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 25行 这个净额理解为差额 处置固定资产有固定资产清理科目 按清理程序掐头去尾 只要中间 即将按净值转入清理和结转清理损益不看 只看支付清理费用及收到清理残料变价收入即可 11 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额26行收入 处置费 子公司本身的现金及等价物 12 收到其他与投资活动有关的现金 28行 借 银行存款贷 应收股利应收利息特指初始投资时应收股利 应收利息的收回 13 购建固定资产 无形资产及其他资产支付的现金 30行 包括 购建固定资产 无形资产及其他资产支付的现金 购买工程物资款 工程人员工资 耕地占用税不包括 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 融资租入固定资产的租赁费 只要为利息付款都应计入筹资活动中第46行 14 投资支付的现金 31行 这里的投资是指狭义投资 即购买股票和债券的投资 该项目反映企业取得的除现金等价物以外的对其他企业的权益工具 债务工具和合营中的权益投资所支付的现金及佣金 手续费 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额在32行在反映 15 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 32行 以现金支付的部分 子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物 16 支付其他与投资活动有关的现金 35行 该项目特指初始投资时应收账款和应收利息的支付 案例答案 购入时借 交易性金融资产150000投资收益 手续费 3000031行应收股利2000035行贷 银行存款200000收到股利时 借 银行存款2000028行贷 应收股利20000确认持有期间的收益 借 银行存款15000贷 投资收益1500023行出售借 银行存款18000022行贷 交易性金融资产150000投资收益30000 如果为债券利息在23中填列 三 筹资活动产生的现金流量17 吸收投资收到的现金 38行 该项目反映发行股票 债券收到的款项减去直接支付的佣金及手续费 即发行净收入 18 取得借款收到的现金 40行 借 银行存款贷 短期借款长期借款19 收到其他与筹资活动有关的现金43行如 接受现金捐赠 20 偿还债务所支付的现金 45行 本项目包括偿还借款和债券本金支付的现金 分配股息 利润或偿付借款债券利息在46行中填列 21 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 46行 本项目反映企业实际支付的现金股利及为借款支付的利息及债券利息 22 支付其他与筹资活动有关的现金52行 反映除上述项目以外的支出 如捐赠现金支出 融资租入固定资产支付的租赁费 与46行相对应 四 汇率变动对现金及现金等价物的影响 比较简便的方法就是用补充资料中现金及现金等价物净增加额与正表中三项活动的现金流量比较 其差额即为这个项目的金额 五 现金流量表补充资料 1 将净利润调节为经营活动的现金流量 即间接法 在我国现金流量表的补充资料用间接法 间接法是指以本期净利润为起点 通过调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支及经营性应收应付等项目的增减变动 调整不属于经营活动的现金收支项目 据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法 需要调整的四大类项目 1 实际没有支付现金的费用 如计提折旧 需加回 2 实际没有收到现金的收益 如处置固定资产的收益 需减去 3 不属于经营活动的损益 损失加 收益减 如财务费用中有经营活动也有投资和筹资活动产生的 在这里 只把投资和筹资活动的财务费用调整出去 4 经营性应收应付项目的增减变动 1 资产减值损失 加回 书中列示了10项减值准备借 资产减值损失贷 资产减值准备资产减值损失是损益类科目 所以在利润表中应为减项 可是并没有发生现金流出 所以加回 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 加回 借 管理费用 或制造费用 其他业务成本 贷 累计折旧各项费用也都最终计入利润表 是利润表的减项 但并没有现金流出 所以应加回 3 无形资产摊销 加回 借 管理费用 或制造费用 其他业务成本 贷 累计摊销 4 长期待摊费用的摊销 加回 借 管理费用贷 长期待摊费用总结 前四个项目是加回的调整 5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 加损失 减收益 固定资产清理业务的最后一笔 即只看清理损益 注意与正表不同 6 固定资产报废损失 加损失 减收益 与上项相同 7 公允价值变动损失 加损失 减收益 如公允价值上升借 交易性金融资产贷 公允价值变动损益公允价值变动损益在利润表中为加项 但并没有现金流入 所以应减去 公允价值下降 公允价值变动损益在利润表是减项 但并没有现金流出 所以加回 8 财务费用本项目是反映投资和筹资活动所引起的财务费用 因为不属于经营活动所以调整出去原来为加项的 就减去 原来为减项的 就加回 9 投资损失 加损失 减收益 总结 5 9项 加损失 减收益 10 递延所得税资产减少 加减少 减增加 借 所得税费用贷 递延所得税资产所得税费用作为利润表的减项 但并没有发生现金流出 所以加回 如增加借 递延所得税资产贷 所得税费用所得税费用作为利润表的加项 但并没有发生现金流入 所以减去 11 递延所得税负债的增加 加增加 减减少 规则 在间接法下 负债类某些项目加增加 减减少 如11 14 借 所得税费用贷 递延所得税负债所得税费用作为利润表的减项 但并没有发生现金流出 所以加回 如减少借 递延所得税负债贷 所得税费用所得税费用作为利润表的加项 但并没有发生现金流入 所以减去 12 存货的减少 加减少 减增加 存货的期末大于期初 即存货增加 本期购货没耗用完 只有耗用部分转入了主营业务成本 余下的库存存货也是花钱买的 发生现金流出 所以应减去 存货的期末小于期初 即存货减少 说明耗用了期初存货 也计入了主营业务成本 但期初存货并不是本期的现金流出 所以应加回 13 经营性应收项目的增加 加减少 减增加 期末大于期初说明本期未收款 但已经全部列入主营业务收入中 所以应减去 期末小于期初 说明不仅本期销货收款了 还收回上期的款 但收入中只包含本期的 所以加回 现金流入大于利润表中收入 所以加回 14 经营性应付项目的增加 加增加 减减少 期末大于期初 本期购货未付款 主营业务成本中已经扣减 但并没有现金流出 所以加回 期末小于期初 说明本期耗用了期初存货 期存货是以前的现金流出 即本期支付的现金小于利润表中的成本 所以减去 总结 应收账款正表增加用负号 减少用正号