3第三章 如何记账——复式记账法.ppt

第三章如何记账 复式记账法 第一节复式记账的意义第二节借贷记账法 记账方法应包括以下内容 反映经济事项性质和记录方向的会计记录符号的运用 对经济事项的基本内容的反映方式和记账规则 每笔经济业务记录的基本内容在账户中的排列顺序等等 记账方法按其同一记录所涉及的账户数量分为单式记账法和复式记账法 单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法 单式记账法是一种较为简单 不完备的记账方法 这种方法对经济业务的发生 除了别人欠你钱 你欠别人钱的现金收付业务 在两个或两个以上的有关账户进行登记外 一般只在一个账户中登记 即记增加 又记减少 反映经济活动的双向运动 第一节复式记账的意义 下一页 返回 顾名思义 是复式记账 单式记账法虽然记账方法简单 但不能反映出奖金运动的来踪去迹 不便检查账户记录的正确性 记录经济业务不全面 不系统 也不能进行试算平衡 是一种不完备的记账方法 在我国会计实务中 单位一般不采用这种方法 1 复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录 即作双重记录 这也是这一记账法被称为 复式 的由来 各账户之间客观上存在对应关系 对账户记录的结果可以进行试算平衡 复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律 能够全面地 系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果 第一节复式记账的意义 下一页 返回 上一页 并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性 在我国 复式记账曾有借贷记账法 增减记账法 收付记账法三种 但现在规定使用的只有借贷记账法一种复式记账法是与单式记账法相对的一种记账方法 在复式记账法下 在每一项经济业务发生后 都在相互联系的两个或两个以上账户中以相等金额进行登记 复式记账法是一项经济业务都进行了双重反映 是一种较完备的记账方法 复式记账法又可以分为借贷记账法 增减记账法 资金收付记账法 钱物收付记账法 现金收付记账法 银行资金收付记账法 第一节复式记账的意义 下一页 返回 上一页 1 复式记账法原理复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于发生的每一笔经济业务 都以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中予以登记 以系统反映该项经济业务所引起的资金运动双重变化结果的一种记账方法 复式记账法的理论依据是 资产 负债 所有者权益 这一平衡原理 资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等的 其资金增减变化也不外乎以下四种情况 1 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 2 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 第一节复式记账的意义 下一页 返回 上一页 3 资产内部有增有减 增减的金额相等 4 负债及所有者权益内部有增有减 增减的金额相等 对每项经济业务做双重记录是复式记账的本质 2 复式记账具体理论特征 1 需要建立完善的会计账户体系 以全面反映各项经济业务 2 对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录 借以反映经济业务的金额 3 对发生的每一项经济业务都要以相同的金额在两个或两个以上的账户中记录 这样可以起到试算平衡的作用 可以检查记录的正确性 第一节复式记账的意义 下一页 返回 上一页 复式记账的经济内容是会计要素 它们是相互联系相互依存的 各自具有独立的含义 并以不同的具体形式存在着 企业发生的经济业务 都会引起每一个具体形式的价值数量变化 因而设置相应的账户进行登记 就使复式记账组成一个完整的 系统的记账组织体系 有了这样一个记账组织体系 不仅反映了资产 负债和所有者权益的增减变化和结存情况 而且还能确知收入 费用和利润的数额及其形成原因 这是复式记账能够全面的核算和监督企业的经济活动的根本原因 复式记账通过价值形式的计算和记录 为经济管理提供核算指标 因而 复式记账必然有一定的记账技术方法 第一节复式记账的意义 下一页 返回 上一页 它是以记账内容之间所表现出的数量上的平稳关系 作为记账技术方法的基础 会计恒等式即是各会计要素之间的关系表达式 它不仅是价值数量的关系表现 而且也有经济性质上的说明 会计恒等式的等量双方 必然要求经济事物发生相互联系和等量的变化 为此 必须通过两个或两个以上的账户 相互联系地作双重记录 才能得到全面地反映 显然 这是复式记账本身的要求所决定的 它如实地反映了经济事物的客观联系 正说明复式记账技术方法是科学的 第一节复式记账的意义 返回 上一页 借贷记账法是以 借 和 贷 为记账符号的一种复式记账法 最早产生于公元13世纪意大利地中海沿海城市 以后借贷记账法经历了几个世纪的发展 经过佛罗伦萨式 热那亚式和威尼斯薄记三个阶段的改进 1993年 我国会计进行了重大改革 其中之一是统一了记账方法 规定企业记账一律采取借贷记账法 并采用了国际通行的借贷记账法的理论根据 使我国记账方法符合国际惯例 成为世界通行的 会计语言 一记账符号借贷记账法以 借 贷 二字为记账符号的一种复式记账法 借贷记账法的特点 1 以 借 和 贷 作为记账符号 第二节借贷记账法 下一页 返回 2 对每项经济业务的记录 都按相等的金额 同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方 或一个账户的借方和几个账户的贷方 或几个账户的借方和一个账户的贷方 或几个账户的借方和几个账户的贷方 3 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账说明 4 以 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则进行记账 可以试算平衡 5 借贷记账法对账户不要求固定分类 可以设置和运用双重性质的账户 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 分别作为账户的左方和右方 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 在借贷记账法中借 贷两字失去了原来含义而转化为一种单纯的记账符号 有其专门的含义 虽然 借 贷 两字是一对纯粹的记账符号 但在具体的会计核算中有重要的作用 1 表示记入账户的部门 2 表示资金运动变化的来龙去脉 3 表示已登记在账户的 借方 和 贷方 的数字所包含的资金数量是增加还是减少 4 用以差别账户的性质 二 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户基本结构是 每一个账户都分为 借方 和 贷方 一般来说规定账户的左方为 借方 账户的右方为 贷方 如果我们在账户的借方记录经济业务 可以称为 借记某账户 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 在账户的贷方记录经济业务 则可以称为 贷记某账户 借贷记账法必须结合账户加以运用 在借贷记账法下 其账户按会计要素分为六大类 即资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类和利润类 帐户的一般格式可用 T 字形帐户的形式表示在借贷记账法 所有帐户的借方和贷方都要按相反的方向记录 即一方登记增加额 一方登记减少额 而不是所有的帐户的增加和减少的金额都是登记在一个方向上 至于那一方登记增加额 那一方登记减少额 则取决于帐户所要反映的经济内容 是资产与成本费用 还是负债 所有者权益类与收入 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 根据资产 权益的等式 可以将全部帐户根据其记录的经济业务内容分为资产类账户和权益类账户 由于权益包括负债和所有者权益 根据资产 权益或资产 权益 负债 所有者权益 的会计恒等式 权益类账户包括负债类帐户和所有者权益类帐户 企业取得收入和发生费用 最终会导致所有者权益的变化 根据 资产 负债 所有者权益 收入 费用 的会计恒等式 收入的增加可以视同为所有者权益的增加 费用的增加以视同为所有者权益的减少 这就决定了收入类帐户的结构应于所有者权益类帐户保持一致 成本费用类帐户的结构应于所有者权益类帐户结构相反 而与资产类帐户的结构保持一致 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 因此 根据 资产 负债 所有者权益 收入 费用 的会计恒等式 属于资产帐户结构的包括资产类帐户 成本费用类帐户 属于权益帐户结构包括负债类帐户 所有者权益类帐户 收入类帐户 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额权益类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 注意 有些反映债权债务结算情况住来账户 属于双重性账户 其期末根据余额的方向判断其性质 如果余额在借方则属于资产项目 如余额在贷方则属于负债项目 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 资产帐户的登记资产帐户包括货币资产 存货 固定资产 无形资产 各种长短期投资及应收帐款等 这些帐户的结构基本相同 资产帐户的 借方 登记 增加数 贷方 登记 减少数 其余额一般为 借方余额 反映资产的实有数 登记资产帐户时 首先将上期期末数记入 期初余额 栏 说明是 借方 余额 然后按照经济业务发生的时间顺序进行登记 本期发生的增加数登记在 借方 本期发生的减少数登记在 贷方 计算本期借方发生额合计和贷方发生额合计 最后计算出期末余额 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 帐户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 负债帐户的登记负债帐户包括各种长短期借款和应付款项 这些帐户都反映企 事业单位的债务 即负债帐户的贷方登记增加数 借方登记减少数 其余额一般为贷方余额 反映负债多少 负债属于债主的权益 负债需要通过财务结算进行清理偿付 一旦清偿完毕 债务 权益都不复存在 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 登记负债帐户时 首先将期初余额记入帐户余额栏中 并注明是贷方余额 然后按照经济业务发生的时间顺序登记 负债的增加数登记在贷方 负债的减少数登记在借方 再计算本期借方发生额和本期贷方发生额 最后计算期末余额 负债帐户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 所有者权益帐户的登记所有者权益帐户包括实收资本 资本公积和盈余公积 它们是反映企业投入资本和经营积累实有数额的帐户 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 所有者权益是对资产的一种求偿权 借方登记减少数 贷方登记增加数 其余额一般为贷方余额 反映所有者权益实有数 登记所有者权益帐户时 首先将期初余额记入帐户余额栏中 说明是贷方余额 然后按照经济业务发生的时间顺序登记 所有者权益增加数登记在贷方 所有乾权益减少数登记在借方 再计算本期借方发生额和本期贷方发生额 最后计算期末余额 所有者权益帐户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 四 成本费用帐户的登记企业进行生产经营活动必然要发生人力 物力和财力消耗 其中直接材料 直接工资 其他直接费用和制造费用 构成产品的实际成本 亦称制造成本 为了组织和管理生产 还会发生一些管理费用 财务费用和销售费用 统称期间费用 在发生时直接记入当期损益 不记入生产成本 生产成本和期间费用实际上是资产消耗价值的转移 成本上升反映资产消耗价值的增加 成本费用节约反映资产消耗的减少 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 所以 成本费用帐户与资产帐户记入的方向相同 即成本费用增加记在 借方 结转完工产品成本和费用转出记入 贷方 期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 五 收入类帐户的登记收入 收益帐户包括反映基本业务收入 其他业务收入以及投资收益的帐户 其帐户结构性质是相同的 收入 收益帐户的期末余额 与本期发生额的关系与所有者权益帐户相同 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 四 会计分录在一定意义上 如果把会计科目叫做会计词汇的话 会计分录可以称为会计句子 两者都可以称谓会计的语言 在会计实务中 就是将企业发生的经济业务用会计分录的方式转化为会计语言 账户对应关系采用借贷记账法时 根据 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则登记每项经济业务时 总会在有关账户之间形成应借 应贷的关系 我们把账户之间应借 应贷的相互关系 叫做账户的对应关系 把形成对应关系的账户 叫做对应账户 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 账户对应关系有以下两点作用 1 通过账户对应关系 可以了解经济业务的内容 2 检查经济业务的合理合法性 为了保证账户记录的正确性 对于发生的经济业务 在记入账户之前 应先对每项经济业务进行分析 确定应记入什么账户的哪一方 这就需要编制会计分录 2会计分录按照帐务处理程序 在账户中记录任何一项经济业务 都必须以记帐凭证为依据 为了保证记账的正确性 所谓会计分录 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录 它是指经济业务发生时 按照记账规则的要求 确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录 会计分录的格式和要求是 先借后贷 借和贷要分行写 并且文字和金额的数字都应错开 在一借多贷或一贷多借的情况下 要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐 会计分录不同于记账凭证 记账凭证要求要素齐全 并有严格的审核与编制程序 而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额 是记账凭证的最简化形式 会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中 在会计实务中是很少出现会计分录的 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 编制会计分录是会计工作的第一步 在实际工作中 它是根据经济业务的原始凭证在日记账或记账凭证中编制的 换句话说 也就是把实际生活中发生的经济活动 事项及情况翻译成会计的专业术语 即会计分录 一笔会计分录主要包括三个要素 会计科目 记账符号和变动金额 会计分录按其结构不同 分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录是指只涉及到两个对应账户所组成的会计分录 账户对应关系为一借一贷 复合会计分录是指涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录 账户对应关系可以是一借多贷 一贷多借和多借多贷 但为了保证账户对应关系的清晰性 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 一般不宜编制多借多贷的会计分录 运用借贷记账法记账时 对每项经济业务都要相互联系地以相同金额记入两个或两个以上的账户 在有关账户之间形成应借应贷的相互关系 账户之间这种互相对立而又互相依存的关系称为对应关系 发生对应关系的账称为对应账户 复合会计分录是由一个借方帐户与几个贷方帐户或一个贷方帐户与几个借方帐户所组成的会计分录 一个复合会计分录也可以分解为几个简单的会计分录 会计分录分为一借一贷 一借多贷 多借一贷 多借多贷 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 会计分录的编制步骤如下 1确定涉及到哪些账户 起名 2分析经济事项涉及的资产 费用 成本 还是权益 收入 分析性质 3确定记入哪个 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些 账户的贷方 确定记账方向 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 试算平衡企业为各项经济业务编制会计分录以后 应记入有关账户 这个记账步骤通常称为 过账 或称为账薄登记 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 过账的具体做法主要有两种 一是在编制会计分录的基础上逐笔过账 二是定期汇总同类业务的会计分录 一次性过入有关的分类账户 过账以后 一般要在月终进行结账 即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额 五 试算平衡所谓试算平衡 就是根据资产和权益之间的平稳关系来检查各类账户的记录是否正确 在借贷记账法下 按照 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则记账 就使得根据每一项经济业务所编制的会计分录 借贷两方的发生额必然是相等的 将一定时期内 如一个月 反映全部经济业务的所有会计分录 第二节借贷记账法 下一页 返回 上一页 都记入有关账户后 所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然是相等的 与此相联系 所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的 上述表明 无论是 发生额平衡 还是 余额平衡 都是依据资产等于权益的平衡原理及借贷记账法的记账规则推导出来的 然而 在记账过程中 如果发生错误 就可能使借贷金额出现不平衡 如果借贷不平衡 则不仅使账户记录出现错误 还会导致以账户记录为依据而编制的会计报表出现错误 因此 为了检查和验证账户记录是否正确 以便找出错误及其原因 并予以改正 就必须定期