第十五章---生产与薪酬循环审计PPT课件.ppt

2020 3 5 1 第十五章生产与薪酬循环审计 2020 3 5 2 教学目的与要求 了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制 掌握存货和应付职工薪酬的审计 教学重点 1 存货成本的实质性测试2 存货的监盘和存货计价测试3 存货相关账户的审计4 应付职工薪酬审计教学难点 1 存货成本的实质性测试2 存货的监盘和存货计价测试教学方法 教练相结合作业安排 2020 3 5 3 生产循环与会计报表项目的关系 第一节生产与费用循环的特性 2020 3 5 4 第一节生产与费用循环的特性 2020 3 5 5 第一节生产与费用循环的特性 2020 3 5 6 例题 单选题 以下对生产与存货业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中 不恰当的是 A 产成品发运通知单进行连续编号控制 与营业成本的完整性认定最相关B 生产通知单经过授权审批控制 与存货的完整性 营业成本的完整性认定最相关C 产成品验收单进行连续编号控制 与存货的完整性 营业成本的完整性认定最相关D 原材料出库单进行连续编号控制 与存货的完整性 营业成本的完整性认定最相关 答案 B 解析 选项B不恰当 授权审批后的生产通知单与存货的存在 营业成本的发生认定最相关 2020 3 5 7 第二节生产与费用循环的内部控制及其测试 一 内部控制 一 生产循环内部控制1 实物流转内部控制2 成本费用管理控制3 成本费用会计控制 二 费用循环的内部控制二 内部控制测试 2020 3 5 8 生产循环内部控制测试成本会计制度的测试直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试工薪内部控制的测试 2020 3 5 9 例题 单选题 以下控制活动中能够最有效地控制营业成本 完整性 认定错报风险的是 A 定期对存货盘点B 存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离C 生产指令 原材料领料单等得到授权批准D 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表均事先编号 答案 D 解析 选项D恰当 选项A主要与营业成本 发生 准确性认定相关 选项B的职责分离控制主要防止存货的存在认定 完整性认定的错报 选项C主要与营业成本 发生认定相关 2020 3 5 10 交易的实质性程序存货成本测试存货的监盘存货的计价测试应付工资测试 2020 3 5 11 第三节存货成本审计 包括直接材料 直接人工 制造费用 主营业务成本的审计一 审计目标 存货成本是否真实发生 归集 分配计算是否正确 披露是否恰当 2020 3 5 12 存货的审计 存货审计目标与认定对应关系表审计重点 重点查明存货的高估 2020 3 5 13 二 存货成本的实质性测试 一 直接材料成本的审计抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证检查直接材料成本差异的计算 分配与会计处理 第三节存货成本审计 2020 3 5 14 二 直接人工成本的审计抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算 分配与会计处理 第三节存货成本审计 2020 3 5 15 三 制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账实施截至测试检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用 第三节存货成本审计 2020 3 5 16 四 主营业务成本的审计获取或编制主营业务成本明细表编制生产成本及销售成本倒轧表分析本年与上年以及各月主营业务成本抽查销售成本结转的正确性检查主营业务成本帐户中的重大调整事项检查主营业务成本披露的恰当性 第三节存货成本审计 2020 3 5 17 1 编制或获取销售成本明细表 验算 核对 2020 3 5 18 2 编制生产成本及销售成本倒轧表 2020 3 5 19 3 分析性复核比较 本年与上年 本年各月 实际与计算销售毛利率 与上年比较 4 结合生产成本的审计抽查销售成本结转数额是否正确 5 检查销售成本的重大调整事项 6 确定销售成本的披露是否恰当 第三节存货成本审计 2020 3 5 20 三 对存货实施分析程序简单比较法比率分析法存货周转率毛利率 第三节存货成本审计 2020 3 5 21 第四节存货监盘 一 存货监盘的概念注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当检查 具体地说 包括两层含义 1 注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点 2 注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货 双向检查 存在 完整性 权利和义务 2020 3 5 22 1 盘点的主体不同 注册会计师参与现金盘点 实地观察存货盘点 2 盘点的范围不同 现金全部盘点 存货抽点 3 盘点的内容不同 现金 存货 4 盘点的程序有所不同 存货盘点 要进行盘点问卷调查 而进行现金盘点则不需要 5 盘点的时间不同 现金盘点一般在外勤审计过程中进行 而存货盘点一般在资产负债表日前进行 6 盘点的要求不同 现金盘点要求实施突击性检查 而存货盘点则要求事前通知 召开盘点预备会议 存货盘点与现金盘点的主要区别 2020 3 5 23 二 注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 1 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 2 了解与存货相关的内部控制 3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 6 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 注意 讨论的是盘点计划 非监盘计划 第四节存货监盘 2020 3 5 24 三 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 2020 3 5 25 四 存货监盘的一般程序 1 现场观察注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场 确定纳入盘点的范围是否恰当 应纳入的 未纳入的 所有权不属于被审计单位的委托代存的存货 被审计单位是否纳入盘点计划盘点 2020 3 5 26 2 适当检查 检查要求 将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对 形成相应记录 检查目的 确定被审计单位盘点计划是否得到执行 控制测试 证实被审计单位的存货实物总额 实质性程序 检查范围 通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 双向检查 注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物 以测试盘点记录的高估 即存在 从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的低估 即完整性 对检查差异的处理 其一 可能表明盘点记录存在高估或低估的错误 其二 可能表明存货盘点中还存在其他错误 其三 注册会计师应当查明原因 及时提请被审计单位更正 其四 注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在 甚至要求重新盘点 2020 3 5 27 3 存货监盘时需特别关注的问题 存货移动情况 防止遗漏或重复盘点 存货状况 毁损 陈旧 过时及残次等存货的处置及存货跌价准备的计提 存货截止测试 特殊类型存货的监盘 2020 3 5 28 4 存货监盘结束时的工作 再次观察盘点现场 确定有无漏盘存货 被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均已盘点 检查盘点表单是否连续编号并全部收回 包括作废和未使用的 如果盘点日不是12月31日 注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录 被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异 如果有重大差异 注册会计师应通过追加审计程序 查明原因 并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整 2020 3 5 29 五 存货监盘的替代审计程序 1 基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 2 存货监盘的替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向客户或供应商函证 2020 3 5 30 六 存货监盘时对特殊情况的处理 1 存货的性质特殊时 2 存货的位置特殊时 3 无法在预定日期进行存货监盘 不可预见因素 接受委托时被审计单位盘点已完成 4 存货已委托其他单位保管或质押时的监盘 5 首次接受委托时的存货监盘 例题 简答题 B注册会计师接受委托 对常年审计客户丙公司20 7年度财务报表进行审计 丙公司为玻璃制造企业 存货主要有玻璃 煤炭和烧碱 其中少量玻璃存放于外地公用仓库 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库 丙公司拟于20 7年12月29日至12月31日盘点存货 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 存货监盘计划一 存货监盘的目标 检查丙公司20 7年12月31日存货数量是否真实完整 二 存货监盘范围 20 7年12月31日库存的所有存货 包括玻璃 煤炭 烧碱和水泥 三 监盘时间 存货的观察与检查时间均为20 7年12月31日 四 存货监盘的主要程序1 与管理层讨论存货监盘计划 2 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点 3 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围 4 对于存放在外地公用仓库的玻璃 主要实施检查货运文件 出库记录等替代程序 要求 1 请指出存货监盘计划中的目标 范围和时间存在的错误 并简要说明理由 2 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当 若不恰当 请予以修改 2008年 2020年3月5日 31 答案 1 共有三处错误 错误1 目标错误 存货监盘的目标不恰当 监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据 错误2 范围错误 丁公司水泥的所有权不属于丙公司 不应纳入监盘范围 错误3 时间错误 存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调 应为12月29日至12月31日 2 程序1不恰当 修改为 复核或与管理层讨论存货盘点计划 程序2恰当 程序3不恰当 修改为 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围 程序4不恰当 修改为 对于存放在外地公用仓库的玻璃 应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序 2020年3月5日 32 2020 3 5 33 1 计价测试的目的 计价和分摊认定 即金额正确与否 2 样本的选择 测试对象 1 结存余额较大 2 价格变化比较频繁 3 分层选取 第五节存货计价审计和截止测试 2020 3 5 34 存货的估价由两大因素决定 质量和数量 这项实质性测试包括以下两个步骤 1 确定被审计单位存货计价 成本计算 的适当性和一致性 2 检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证 如果被审计单位存在会计政策变更的情况 审计人员必须检查 1 被审计单位会计政策的变更是否符合法律或会计准则等行政法规 规章的要求 2 这种变更能否提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量等更可靠 更相关的会计信息 必须具备二者之一 2020 3 5 35 3 计价测试审计表 教材表17 5存货计价审计表 例题 单选题 M公司的会计政策规定 入库产成品按实际生产成本入账 发出产成品采用先进先出法核算 2003年12月31日 M公司甲产品期末结存数量为1200件 期末余额为5210万元 M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下 数量单位为件 金额单位为人民币万元 假定期初余额和所有的数量 入库单价均无误 在进行相关测试后 A注册会计师应提出的审计调整建议是 2004年 A 调增主营业务成本190万元B 调减主营业务成本190万元C 调增主营业务成本240万元D 调减主营业务成本240万元 2020年3月5日 36 2020 3 5 37 答案 D 解析 资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系 对本小题来讲 产成品存货期末余额如果少计 则意味着当期主营业务成本的多结转 因此 注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认 期末甲产品成本 2500 2040 7360 3150 2500 300 5 1 100 5 1 300 4 6 800 4 6 15050 2500 400 5 1 1100 4 6 15050 9600 5450 M公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元 说明当期主营业务成本多结转了240万元 因此 应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元 选项D的调整是正确的 2020 3 5 38 存货截至测试 截止测试的目的是确定有关存货的交易记入了合理的会计期间 存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试 验证与存货相应的一切负债是否均已入账 主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票和验收报告 在选取样本进行截止测试时 一般以截止日为界限 分别向前倒推和