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第五节印花税法律制度 主讲人 孙文静amandaswj 印花税法律制度 印花税是对经济活动和经济交往中书立 领受 使用的应税经济凭证所征收的一种税 因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务 故名印花税 印花税法律制度 印花税纳税人和征税范围 一 印花税的纳税人印花税的纳税人 是指在中国境内书立 领受 使用税法所列举凭证的单位和个人 提示1 立合同人 是指合同的当事人 即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人 但不包括合同的担保人 证人和鉴定人 提示2 在国外书立 领受 但在国内使用的应税凭证 其使用人为纳税人 提示3 签订合同 书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人 印花税法律制度 2008年单选 根据印花税法律制度的规定 下列各项中 属于印花税纳税人的是 A 合同的双方当事人B 合同的担保人C 合同的证人D 合同的鉴定人 正确答案 A 印花税法律制度 征税范围 印花税法律制度 印花税法律制度 2007年多选 根据印花税法律制度的规定 下列各项中 属于印花税征税范围的有 A 土地使用权出让合同B 土地使用权转让合同C 商品房销售合同D 房屋产权证 正确答案 ABCD 印花税法律制度 2009年多选 根据印花税法律制度的规定 下列各项中 属于印花税征税范围的有 A 工商营业执照B 土地使用权出让合同C 土地使用证D 商品房销售合同 正确答案 ABCD 印花税法律制度 下列应缴纳印花税的凭证是 A 房屋产权证 工商营业执照 税务登记证 营运许可证B 土地使用证 专利证 特殊行业经营许可证 房屋产权证C 商标注册证 卫生许可证 土地使用证 营运许可证D 房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证 正确答案 D 印花税法律制度 印花税的计税依据合同类 以凭证所载金额作为计税依据 以凭证上的 金额 收入 费用 作为计税依据的 应当全额计税 不得作任何扣除 印花税法律制度 注意 载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率高的计算贴花 印花税法律制度 2 营业账簿中记载资金的账簿 以 实收资本 和 资本公积 两项的合计金额作为计税依据 3 不记载金额的营业账簿 权利许可证照 房屋产权证 营业执照 专利证 和辅助性账簿 企业的日记账簿 各种明细分类账簿 以件数作为计税依据 印花税法律制度 印花税的税率有两种形式 比例税率和定额税率1 比例税率 0 05 0 3 0 5 1 2 定额税率 5元 权利 许可证照 营业账簿中的其他账簿 税额为每件5元 印花税的具体比例税率不需记忆 必须会运用税率计算 印花税法律制度 根据税收法律制度的规定 下列各项中 规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有 A 印花税B 契税C 营业税D 房产税 正确答案 A 印花税法律制度 多选题 下列各项中 按件贴花 税额为每件5元的印花税应税凭证有 A 权利 许可证照B 营业账簿中的记载资金的账簿C 营业账簿中的其他账簿D 合同类凭证 正确答案 AC 印花税法律制度 印花税应纳税额的计算1 实行比例税率的凭证应纳税额 应税凭证计税金额 比例税率2 实行定额税率的凭证应纳税额 应税凭证件数 定额税率3 营业账簿中 1 记载资金的账簿 应纳税额 实收资本 资本公积 0 5 2 其他账簿按件贴花 每件5元 印花税法律制度 某企业2009年实收资本为500万元 资本公积为400万元 该企业2008年资金账簿上已按规定贴印花2500元 税率万分之五 该企业2009年应纳印花税为 A 500元B 750元C 2000元D 4500元 该企业2009年应纳印花税 5000000 4000000 0 5 2500 2000 元 正确答案 C 印花税法律制度 永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同 第一份合同载明的金额合计50万元 运费和保管费并未分别记载 第二份合同中注明运费30万元 保管费10万元 要求 分别计算永兴电厂第一份 第二份合同应缴纳的印花税税额 1 第一份合同应缴纳印花税税额 500000 1 500 元 2 第二份合同应缴纳印花税税额 300000 0 5 100000 1 250 元 印花税法律制度 某公司上年度新启用非资金账簿15本 除此之外 还签订了如下经济合同 1 与购货方签订了购销合同 规定用40万元的产品换取40万元的原材料 合同已履行 2 与某运输公司签订一项货物运输合同 注明运输费和装卸费金额为10万元 其中1万元装卸费 3 以本公司财产50万元作抵押 取得某银行抵押贷款100万 签订合同 合同规定年底归还 但年底因资金周转困难 无力偿还 按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行 并依法签订了产权转移书据 要求 计算该公司应缴纳的印花税税额 印花税法律制度 1 新启用账簿应缴纳印花税税额 15 5 75 元 2 易货购销合同应缴纳印花税税额 400000 400000 0 3 240 元 3 运输合同应缴纳印花税税额 100000 10000 0 5 45 元 4 借款合同应缴纳印花税税额 1000000 0 05 500000 0 5 300 元 印花税税收优惠1 法定凭证免税 下列凭证 免征印花税 1 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本 2 财产所有人将财产赠给政府 社会福利单位 学校所立的书据 3 经财政部批准免税的其他凭证 2 免税额 应纳税额不足一角的 免征印花税 3 特定凭证免税 下列凭证 免征印花税 1 国家指定的收购部门与村委会 农民个人书立的农副产品收购合同 2 无息 贴息贷款合同 3 外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同 4 其他 印花税法律制度 印花税征收管理 缴纳方法1 自行贴花 即实行 三自 纳税 纳税人在书立 领受应税凭证时 自行计算应纳印花税额 向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票 自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销 这是缴纳印花税的基本方法 提示 已贴用的印花税票不得重用 已贴花的凭证 修改后所载金额有增加的 其增加部