有价证券会计管理制度.doc

有价证券会计管理制度 有价证券会计管理制度 一、短期投资短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算小企业短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。 短期投资小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表类别小企业会计准则会计科目企业会计准则会计科目资产类科目短期投资、应收股利、应收利息交易性金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”两个二级科目损益类科目投资收益公允价值变动损益、投资收益（一）短期投资取得时的账务处理小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“短期投资”，小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”。 小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。 【例题1】东方公司采用小企业会计准则核算，xx年11月26日以暂时性闲置资金从上海证券交易所购入W上市公司股票18万股，准备短期获利，共支付款项283万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利12.6万元。 xx年11月28日收到宣告的现金股利。 xx年11月26日，东方公司的账务处理如下借短期投资270.4应收股利12.6贷银行存款283xx年11月28日，东方公司的账务处理如下借银行存款12.6贷应收股利12.6取得短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点应收股利或应收利息的核算一致。 不同点投资成本确定不同。 小企业会计准则下，采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。 企业会计准则下，按照取得资产的公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入投资收益。 （二）短期投资持有期间的账务处理短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，小企业应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 【例题2】xx年1月2日，甲公司从二级市场上购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于xx年7月1日发行，债券期限为10年，债券面值为2500万元，票面利息为4%。 上年债券利息于下年1月15日支付。 甲公司持有目的是短期获利，支付价款为2600万元（其中包含已经宣告但尚未发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。 xx年1月15日，甲公司收到该笔利息。 xx年1月15日，甲公司收到债券利息100万元。 假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录 （1）xx年1月2日，购入丙公司发行的公司债券时借短期投资丙公司2530应收利息丙公司100贷银行存款2630 （2）xx年1月15日，甲公司收到买价中已宣告利息发放的债券利息借银行存款100贷应收利息丙公司100 （3）xx年12月31日，甲公司确认xx年度债券利息借应收利息丙公司100贷投资收益100 （4）xx年1月15日，甲公司收到xx年债券利息借银行存款100贷应收利息丙公司100在本例中，收到买价中已宣告利息发放的债券利息不影响当期损益，而取得持有期间的债券利息计入投资收益，影响当期损益。 （三）短期投资处置的账务处理出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。 小企业出售短期投资，应当按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 【例题3】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易印花税等交易费用8000元，已宣告但尚未发放的现金股利72000元。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。 209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72000元。 209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2000000元。 210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。 210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7200元。 假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下 （1）209年5月20日，购入乙公司股票1000000股借短期投资乙公司股票5008000应收股利乙公司72000贷银行存款5080000 （2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元借银行存款72000贷应收股利乙公司72000 （3）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额20000005%100000（元）借应收股利乙公司100000贷投资收益100000 （4）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利借银行存款100000贷应收股利乙公司100000 （5）210年5月17日，出售乙公司股票1000000股借银行存款4492800投资收益515200贷短期投资乙公司股票5008000乙公司股票出售价格4.5010000004500000（元）出售乙公司股票取得的价款450000072004492800（元）投资收益44928005008000515200（元）处置短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。 不同点企业会计准则下，需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。 短期投资具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借短期投资应收利息或应收股利贷银行存款借交易性金融资产成本（公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）贷银行存款持有期间利息或股息借应收利息或应收股利贷投资收益借应收利息或应收股利贷投资收益资产负债表日不作任何处理公允价值上升借交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益若公允价值下降做相反的处理处置时借银行存款投资收益贷短期投资借银行存款投资收益贷交易性金融资产借公允价值变动损益贷投资收益或做相反的处理与企业会计准则相比，小企业会计准则核算简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路，而企业会计准则运用公允价值计量模式，体现了权责发生制。 尽管小企业会计准则与企业会计准则核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间当期损益的影响不同。 【案例1】209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。 该债券面值是2000000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产（短期投资）。 其他资料如下 （1）209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40000元。 （2）209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）。 （3）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年的利息。 （4）209年12月31日，丙公司债券的公允价值是2200000元（不含利息）。 （5）210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年的利息。 （6）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2360000元。 小企业会计准则企业会计准则 （1）209年1月1日，从二级市场购入丙公司债券借短期投资丙公司债券2020000应收利息丙公司40000贷银行存款2060000借交易性金融资产丙公司债券成本2000000应收利息丙公司40000投资收益20000贷银行存款2060000 （2）209年1月10日，收到该债券208年下半年利息40000元借银行存款40000贷应收利息丙公司40000 （3）209年6月30日借应收利息丙公司40000借交易性金融资产丙公司债券公允价值变动300000贷投资收益丙公司债券40000贷公允价值变动损益丙公司债券300000借应收利息丙公司40000贷投资收益丙公司债券40000 （4）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息借银行存款40000贷应收利息丙公司40000 （5）209年12月31日借应收利息丙公司40000贷投资收益丙公司债券40000 （6）210年1月10日借银行存款40000贷应收利息丙公司40000 （7）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借银行存款2360000贷短期投资2020000投资收益340000借银行存款2360000贷交易