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湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）开题报告书论文（设计）题目新形势下公允价值在我国应用的问题及对策研究作 者 姓 名龚娅所属学部专业年级 商学部 会计专业 2007年级指导教师姓名、职称荣立春讲师预计字数10000开题日期2011.3.4选题根据： 一、 本课题的理论、实际意义（一）理论意义1、满足会计目标的要求由于美国次贷危机爆发以后，一些银行家、金融业人士和国会议员对要求金融产品按照公允价值计量的新会计准则提出质疑，认为在市场失灵的情况下，公允价值计量导致金融机构对资产按市价过分减计，造成亏损和资本充足率下降，进而促使金融机构加大资产抛售力度，加深金融危机的影响。在此环境下，我国总体上认为公允价值计量满足会计目标的要求，会继续应用公允价值这种计量模式。会计目标是会计概念结构的逻辑起点，在财务报告体系中起着指引方向的作用（葛家澍，1988）。美国FASB在第1号概念公告中提出，财务会计报告的目标就是向信息的使用者提供决策有用的信息，而它对决策有用的信息则从现金流变动和企业经济资源变动等角度来界定。我国的新会计准则将财务会计报告的目标定位为：向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息。在竞争激烈的市场经济中，由于环境的变化，导致了资源价格的频繁波动，而传统的历史成本计量所反映的是资源取得时的价格，并非现行市价，它不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息，特别是现金流变动的信息。但是，公允价值以交换价格作为计量基础，并引进了现金流评估方法，从而能够较确切地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息，还能提供企业未来的现金流量信息。也就是说，利用公允价值进行会计计量，能够向财务会计报告使用者提供决策有用的信息，满足会计目标的要求。2、符合资产计量的定义，利于资产价值的体现美国FASB财务会计概念所采用的思路是：以资产为核心概念，从资产的概念出发，逐步界定资产确认、计量和报告以及资产负债表的组成等，这一基本模式被国际会计所接受，许多会计准则制定机构相继对其进行模仿，不难得出资产的计量是财务会计的核心。我国的新会计准则在思路上同许多国家一样借鉴美国，将资产定义为：是企业过去的交易或事项所形成的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来利益的经济资源。可见新准则对资产的定义摒弃了成本的倾向，强调的是资产的价值，即在未来可以为企业创造现金净流量的能力。我国的新会计准则在定义公允价值时，基本上是以现行市价或未来现金流量的现值来替代历史成本，因而从计量属性上看，只有公允价值才能反映资产的预期经济利益，体现资产的价值，因而对公允价值在我国应用的研究是相当有价值的。3、符合权责发生制的会计确认基础会计确认是指在交易和事项发生时，一个项目正式按要素予以记录并按要素的项目计入财务报表及其合计中的过程（葛家澍，2002）。而对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其随后的变动。权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业的财务影响，记录于这些交易、事项和情况发生的时期，而不限于企业收到或付出现金的时期（FASB，1978）。由于权责发生制既反映了交易对经济利益的影响，又为事项观留下了概念上的合理性，即能反映要素随后的变动。我国的新会计准则如同国际通行的做法一样，将权责发生制作为会计确认的基础。而在对要素进行确认和计量时，只有基于现行市价和未来现金流量的现值的公允价值，才能反映要素的取得及其随后的变动，而不拘泥于初次确认，即能对交易和事项进行确认，因此，公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础。（二）实际意义公允价值作为一种全新的计量模式，起源于20世纪80年代，随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量进行关注。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，从而使得现行财务会计报告过度关注历史成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。但是由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。二、本课题国内外研究现状（一）国内外研究现状 1、国外研究现状 早在20世纪70年代，美国公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）中就已使用“公允价值”术语，但是在美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard, FAS）1984年发布的专门论述会计计量的财务会计概念公告第5辑企业财务报表项目的确认与计量中仍未使用。1990年前后，复杂衍生金融工具的日新月异，使得公允价值计量属性得到了前所未有的重视和应用。FASB（2000）发布财务会计概念公告第7辑在会计计量中运用现金流量信息和现值以及一系列文献表明，自20世纪90年代以来，公允价值计量和报告有关的具体技术问题在国际会计界和有关政府所受到的高度重视，并且也已取得了大量重要的研究成果。 总体来说，国外相关研究文献的研究主要侧重于公允价值的定义，确认、计量、报告和审计公允价值的原则和方法，公允价值在某些领域（如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权等）的应用问题，以及公允价值运用的可靠性及其实证研究等。2、 国内研究现状 3、 在我国，1997年至2000年期间，这一阶段为提倡公允价值阶段。黄世忠(1997)指出，公允价值计量既对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量模式的完善和发展提供了契机。公允价值计量模式极有可能在下个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。随后国内一批知名学者对公允价值计量模式在我国的运用进行了深入探讨，基本上都支持在我国会计中运用公允价值。2001年至2005年期间，这一阶段为回避公允价值阶段。2001年财政部发布的会计准则中强调了真实和谨慎，明确回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。准则的修订减少了我国对公允价值的应用，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起到了一定的作用。准则和制度颁布后，因其挤出许多利润水分和方便使用也受到了证券市场和不少企业的好评，但这无疑给公允价值的运用蒙上了一层阴影。2006年至今，这一阶段为重新引用公允价值阶段。我国财政部按照会计国际趋同的要求，对我国会计准则体系进行了修订和完善，在2006年颁布了新企业会计准则，包括l项基本准则和38项具体准则。其中公允价值问题是新会计准则实施的一大难关，实际运用中可能遇到的众多问题引起了社会各界的广泛关注。 （二）、国内外研究现状的综合评价通过比较、归纳与分析，公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值计量模式，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。由于金融危机的影响，以美国投资银行、保险公司等大型金融机构为代表的金融界将矛头指向公允价值计量。认为在2007年11月实施的157号准则公允价值计量，是导致金融危机进一步深化、无法控制的根本原因。这在会计界影起了很大的争议，对公允价值的应用提出了质疑。致使会计界重新思考公允价值这种计量模式。本人认为，公允价值应用并不是此次危机的真正原因。公允价值的应用符合会计目标的要求，它的应用价值是通过实践验证的。当然，不可否认，公允价值应用中存在着许多问题，主要体现在市场环境尚不完善，公允价值的操作难度大，利用金融工具调整损益等方面。国内外对公允价值应用的研究尚未完善。针对公允价值存在的问题，本人认为，我国政府应当从培养各级市场，加快各种金融价格市场化进程，加大处罚力度，加快体制革新等方面入手，完善公允价值的应用，在实际应用中不断修改和完善。这样才能使公允价值充分发挥其优点，将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。三、研究的主要内容：第一章 绪论11选题根据1.1.1 1.1.1理论意义1.1.2 实际意义12国内外研究现状1.2.1国外研究现状1.2.2国内研究现状1.2.3国内外研究现状的综合评价1.3主要内容和研究方法 1.3.1主要内容1.3.2研究方法第二章、国内外会计准则中关于公允价值的应用2.1国外会计准则中关于公允价值的应用2.1.1公允价值在国际会计准则中的应用2.1.2公允价值在美国会计准则中的应用2.2中国会计准则中关于公允价值的应用 2.2.1公允价值的引入背景 2.2.2公允价值在新准则的具体体现债务重组非货币性资产交换投资性房地产企业合并金融工具确认和计量第三章、新环境下公允价值应用存在的问题和缺陷3.1我国公允价值应用存在的问题 3.1.1 缺乏成熟有效的市场环境 3.1.2 缺乏高素质、高技能的会计人才 3.1.3 面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战 3.1.4 公允价值计量的实际操作难度大 3.1.5 缺乏完善的公允价值理论体3.1.6 增加了企业的管理成本3.2 公允价值计量属性的缺陷3.2.1易导致价格过度偏离价值 3.2.2可能成为随意操纵业绩的工具。3.2.3公允价值的运用更具复杂性和风险性第四章、当前我国公允价值在新会计准则中应用的对策4.1完善公允价值应用的市场条件4.2不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则4.3.完善我国公司治理结构4.4.提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力4.5加强外部监督力度结论四、研究方法：1.文献研究法文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用是有助于对公允价值应用存在的问题进行深层剖析，探讨出解决问题的对策。2.比较研究法法通过对国内外新准则下公允价值应用的对比分析，来探讨公允价值应用在当前环境下有哪些缺陷，以及针对这些缺陷采取怎样的措施。3.经验总结法 通过总结前人研究的经验成果来分析新会计准则下公允价值应用方面的问题。 五、完成期限和采取的主要措施：阶段阶段内容起止时间一选题阶段：确认选题，明确任务2010.11.15-2010.11.31二开题阶段：搜集资料，确定方案2010.12.01-2011.02.20三初稿阶段：撰写论文，形成初稿2011.02.21-2011.04.23四定稿阶段：修改论文，审核定稿2011.04.24-2011.04.31五答辩阶段：论文答辩，成绩评定2011.05.01-2011.05.15主要措施：1. 去图书馆和电子阅览室查阅相关资料，并不断研究和分析。2. 及时向指导老师请教研究过程中遇到的问题并解决问题。3. 采取理论与实际相结合的方法，根据当前实际趋势分析问题。六、主要参考资料：1甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月刊 ，2007，4849 2王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用J.意义与特征.会计研究,2006,(5).3中国注册会计师协会.会计(2009年注册会计师全国统一考试辅导教材)M.北京.中国财政经济出版社,2009.4葛家澍，徐跃. 会计计量属性的探讨. 会计研究，2006(9) ： 7-145任世驰，陈炳辉.公允价值会计研究. 财经理论与实践，2005， (1) ： 72-766 秦敏.浅谈公允价值在我国会计中的运用J.中国农业会计，2007， (1).7 陈兆芳.公允价值运用的障碍及对策研究J.财会月刊：综合，2008， (1).8 张守芳.关于我国新企业会计准则中公允价值合理运用的思考J.科技创新2008， (6).9 葛家街.会计计量属性在公允价值计量属性中的运用J.会计研究，2006， (9).10 王淑栋.公允价值运用面临的挑战与对策J.科技创新导报，2008， (2).11 朱宇.刍议公允价值J.商场现代化，2008， (3).12周悦，政策解读:房地产以公允价值入账将掀起几层浪，中国证券网，2006年11月6日 13仲巍，吉林大学会计学硕士，企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关问题，14郑爻，公允价值会计在我国应用探讨，企业经济，2005年10月15谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究M.长沙：湖南人民出版社，200416 Chris