成本会计第八版.ppt.ppt

第八版 中国财政经济出版社 第一章概述第二章成本核算的基本要求和一般程序第三章要素费用的核算第四章综合费用的核算第五章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第六章成本计算方法的分类 第七章产品成本计算的品种法第八章产品成本计算的分批法第九章产品成本计算的分步法第十章产品成本计算的辅助方法第十一章成本报表的编制和分析第十二章其他行业成本计算的特点 第一节成本概述第二节成本分类第三节成本会计的职能第四节成本会计工作组织 第一章概述 一 成本的概念 一 成本是什么1 成本是为达到一定目的而发生各种经济资源的付出2 成本必须用货币来计量3 成本是一种客观存在4 成本必须与特定对象相联系 第一节成本概述 二 马克思关于成本的著名论断 按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值 用公式来表示是W C V M 如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M 那么 在商品剩下来的 只是一个在生产要素上耗费的资本价值C V的等价物或补偿价值 商品价值的这个部分 即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分 只是补偿商品使资本家自身耗费的东西 所以对资本家来说 这就是商品的成本价格 三 理论成本与实际成本 三 生产成本与生产费用生产费用与产品成本的关系生产费用是指企业一定期间发生的耗费 它主要表明该期间企业耗费了什么 故又称要素费用 产品成本是指某一产品承担了什么费用 它主要表明该产品价值构成都有哪些项目 它是对象化了的费用 一般来讲 产品成本是由生产费用构成的 但不是所有的生产费用都计入产品成本 生产费用和产品成本的关系如下图所示 三 成本的作用 1 成本是确定生产耗费的基本补偿尺度 2 成本是综合反映 控制劳动耗费的重要指标 3 成本是制订产品价格重要依据 4 成本是企业进行生产经营决策的重要依据 一 制造成本与非制造成本二 直接成本和间接成本三 总成本与单位成本四 变动成本和固定成本 第二节成本的分类 第三节成本会计的职能 一 成本会计的形成和发展成本会计已经历了四个发展阶段 1 早期成本会计阶段 2 近代成本会计阶段 3 现代成本会计阶段 4 战略成本会计阶段 二 成本会计的职能概念成本会计在经济管理中所具有的内在功能 成本核算 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核 一 成本会计工作机构和人员 一 成本会计工作机构1 应考虑的因素 企业生产经营规模 业务处理的繁简 企业内部管理机制与管理要求 2 设置方法 在会计机构中单设成本会计科 股 组 总会计师领导下 直接设置成本会计机构 将成本会计部门与计划部门合并设置 第四节成本会计工作的组织 3 成本会计工作的组织形式分为 集中组织形式适用于小型企业 非集中组织形式适用于大 中型企业 二 成本会计工作人员1 成本会计人员配备应考虑的因素 规模大小 业务繁简 管理机构的需要 2 成本会计人员职业素质 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 二 成本会计的法规和制度1 会计法律2 会计行政法规3 会计规章4 企业内部成本会计制度和管理办法 第一节成本核算的基本要求第二节成本核算的一般程序 第二章成本核算的基本要求和一般程序 需要注意的几个问题 1 成本核算的原则 2 成本费用之间的关系 3 费用分类 4 正确划分费用界限 5 成本核算的基本程序 一 坚持成本核算原则1 实际成本计价原则2 定期核算原则3 权责发生制原则4 一贯性原则 第一节成本核算的基本要求 二 明确成本开支范围第一 物料消耗第二 固定资产的折旧 修理 租赁等费用第三 周转材料和无形资产摊销第四 人工费用第五 各项间接费用第六 其他应计入产品成本的费用 三 做好成本核算基础工作1 建立健全企业成本核算制度2 做好定额资料的制定和修订工作3 建立健全存货收发领退存的计量和记录工作4 正确确定财产物资的计价和价值结转方法5 划清成本费用界限 划分经营性支出与非经营性支出的界限 划分计入成本支出与计入期间费用的界限 划分各期费用界限 划分各种产品的费用界限 划分完工产品和在产品的费用界限 一 成本核算的一般程序 第二节成本核算的一般程序 二 成本核算的主要会计账户1 生产成本 账户2 制造费用 账户3 劳务成本 账户4 长期待摊费用 账户5 废品损失 账户6 停工损失 账户 生产成本 账户下设 基本生产成本 和 辅助生产成本 账户两个二级账 在这两个二级账下还应按成本计算对象设置三级明细账 在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算 1 生产成本 账户 该账户核算工业企业各种工业产品 自制材料 自制工具及自制设备等所发生的各项费用 制造费用 账户按车间 部门设置明细账 并按费用项目设专栏进行明细核算 2 制造费用 账户 该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用 劳务成本 账户按提供劳务种类设置明细账 在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算 3 劳务成本 账户 该账户核算工业企业对外提供劳务等所发生的各项费用 长期待摊费用 账户按费用种类设置明细账 并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值 摊销方式及摊销期限 4 长期待摊费用 账户 该账户核算企业已经支出 但分摊期在一年以上 不含一年 的各项费用 如固定资产大修理费等 废品损失 账户按车间设置明细账 账内按产品品种设置专户 并按成本项目设置专栏进行明细核算 5 废品损失 账户 该账户核算企业发生的废品损失 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本 费用 停工损失 账户按车间设置明细账 账内按产品品种设置专户 并按成本项目设置专栏进行明细核算 6 停工损失 账户 该账户核算企业发生的停工损失费用 预提费用 发生停工损失 1 应向责任人索赔偿 2 计入营业外支出 3 分配转出损失 成本核算的基本操作程序 第一节材料费用的核算第二节人工费用的核算第三节折旧费用的核算 第三章要素费用的核算 一 材料费用的内容1 原料及主要材料2 辅助材料3 外购半成品4 燃料5 动力6 包装物7 低值易耗品 第一节材料费用的核算 二 材料费用的归集和分配材料费用既有按实际成本计价核算也有按计划成本计价核算的 若采用按计划成本计价核算 则应计算发出材料应负担的材料成本差异 一 材料费用的归集和分配注意 按材料用途分配计入相关成本费用账户 直接计入和间接计入的问题 费用分配标准的选择问题 如产品的重量 体积 产量 定额消耗量 定额费用等 A 原材料费用直接计入产品成本的核算 B 原材料费用间接计入产品成本的核算分配方法 定额消耗量比例法 定额成本比例法 1 定额消耗量比例分配法 1 定义 定额消耗量是指产品的实际产量按单位产品消耗定额计算的总消耗量 单位产品消耗定额是指事先制定的每一单位产品消耗某一种材料的定额数量 2 计算公式 3 举例 例 A工厂20 年1月生产甲 乙两种产品 本月两种产品共同领用甲材料15400千克 单价10元 共计154000元 本月生产甲产品200件 乙产品300件 甲产品的单位材料消耗定额为25千克 乙产品的单位材料消耗定额为30千克 要求 按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录 解析 甲产品材料定额消耗量 25 200 5000 千克 乙产品材料定额消耗量 30 300 9000 千克 材料消耗量分配率 15400 5000 9000 1 1甲产品分配材料实际消耗量 1 1 5000 5500 千克 乙产品分配材料实际消耗量 1 1 9000 9900 千克 甲产品分配的材料费用 5500 10 55000 元 乙产品分配的材料费用 9900 10 99000 元 会计分录 借 基本生产成本 甲产品 直接材料55000 乙产品 直接材料99000贷 原材料 甲材料154000 练习题 资料 甲 乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料 甲产品投产100件 原材料单件消耗定额为 101号4千克 102号5千克 乙产品投产200件 原材料单件消耗定额为 101号5千克 102号7 5千克 甲乙两种产品实际消耗总量为 101号2800千克 102号2000千克 原材料计划单价为 101号2元 102号3元 本月材料成本差异率为 2 要求 根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用 编制原材料费用分配表并作出会计分录 答案 会计分录如下 结转所耗材料计划成本 借 基本生产成本 甲产品3100基本生产成本 乙产品8500贷 原材料11600结转所耗材料成本差异 借 基本生产成本 甲产品62基本生产成本 乙产品170贷 材料成本差异232 2 定额成本比例法 1 定义 定额费用比例法是以产品消耗材料的定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法 材料定额费用是指产品的实际产量按单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额 单位产品消耗材料的费用定额一般通过单位产品材料的消耗定额和材料的计划单价来确定 2 计算公式 3 举例 例 大新工厂生产A B两种产品 共同领用甲 乙两种材料 共计42560元 本月投产A产品200件 B产品100件 A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克 乙材料8千克 B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克 乙材料10千克 两种材料的计划单价为分别为15元 8元 要求 按材料的定额费用比例分配材料费用 解析 A产品材料定额费用 A产品所耗甲材料定额费用 A产品所耗乙材料定额费用 15 5 200 8 8 200 27800 元 B产品材料定额费用 B产品所耗甲材料定额费用 B产品所耗乙材料定额费用 15 6 100 8 10 100 17000 元 材料费用分配率 42560 27800 17000 0 95A产品应分配的实际材料费用 0 95 27800 26410 元 B产品应分配的实际材料费用 0 95 17000 16150 元 会计分录如下 借 基本生产成本 A产品 直接材料26410 B产品 直接材料16150贷 原材料42560 二 燃料费用分配的核算 需注意的几个问题 燃料费在成本中所占比重不大时 可计入制造费用 无需单设 燃料 账户 直接计入 原材料 账户 否则 与动力一起开设 燃料与动力 项目 并单设 燃料 账户进行核算 分配方法与材料费用的核算类似 三 周转材料摊销的核算 A 包装物摊销的核算包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的 随同产品出售 出租或出借的各种包装容器 其按用途可分为以下四类 1 生产产品领用 包装产品 作为产品的一部分 2 随同产品出售不单独计价 3 随同产品出售单独计价 4 出租或出借 包装物账务处理1 收入包装物 略 2 领用包装物 1 生产领用 计入 生产成本 基本生产成本 2 随同产品出售不单独计价计入 销售费用 3 随同产品出售单独计价计入 其他业务成本 4 出租出借包装物 一次摊销法 分次摊销法 B 低值易耗品摊销的核算1 概念低值易耗品是指不能作为固定资产核算的单位价值和使用年限在规定限额以下的各种用具物品 包括一般工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 2 账务处理 1 一次摊销法采用一次摊销法 在领用低值易耗品时 就将其全部价值一次计入当月的成本 费用 借 制造费用或管理费用等贷 低值易耗品在低值易耗品报废时 应将报废的残料价值 作为当月低值易耗品摊销额的减少 冲减有关的成本 费用 借记 原材料 等科目 贷记 制造费用 管理费用 等科目 2 五五摊销法为了反映在库 在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值 应在 低值易耗品 总账科目下设置 在库低值易耗品 在用低值易耗品 及 低值易耗品摊销 三个明细科目进行明细分类核算 从仓库领用低值易耗品交付使用部门时 借 低值易耗品 在用低值易耗品贷 低值易耗品 在库低值易耗品同时 按其价值的50 借 制造费用 管理费用等贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 报废时如有残值 借记 原材料 等科目 按报废低值易耗品价值的50 减去残值后的差额 借记 制造费用 管理费用 等科目 贷记 低值易耗品 低值易耗品摊销 科目 同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额 借记 低值易耗品 低值易耗品摊销 科目 贷记 低值易耗品 在用低值易耗品 科目 如果低值易耗品是按计划成本计价进行日常核算的 在月末还应分配调整所报废低值易耗品的材料成本差异 例题 某企业基本生产车间本月份领用丙低值易耗品一批 其实际成本为3000元 报废时有残料入库 计价100元 其相应的会计分录如下 1 领用低值易耗品时 借 低值易耗品 在用低值易耗品3000贷 低值易耗品 在库低值易耗品3000 2 摊销低值易耗品价值的50 借 制造费用1500贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1500 3 低值易耗品报废时 借 原材料100制造费用1400贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1500 4 注销报废低值易耗品的价值时 借 低值易耗品 低值易耗品摊销3000贷 低值易耗品 在用低值易耗品3000 一 职工薪酬的组成二 职工薪酬核算的原始记录三 职工薪酬的计算四 职工薪酬分配的核算 第二节职工薪酬的核算 一 职工薪酬的组成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出 具体包括 参见 企业财务会计 1 工资总额 计时 件 工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 五险一金 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 计划生育保险和住房公积金4 工会经费和职工教育经费5 非货币性福利6 因解除与职工劳动关系给予的补偿7 其他与获得职工提供的服务相关的支出 1 计时工资所谓计时工资 就是根据考勤纪录登记的每一职工出勤或缺勤日数 按照规定的工资标准计算的 2 计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资 3 奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬以及增收节支业绩报酬 如生产奖 节约奖 劳动竞赛奖等 4 津贴和补贴津贴是指为补偿职工特殊劳动 额外劳动或其他劳动需支付的报酬 如技术津贴 保健津贴等 补贴是指为保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴 如生活补贴等 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资该项目是指按国家法律等的规定 在特殊情况下支付给职工的工资 如工伤假 事假 病假 产假 探亲假 婚丧假 定期休假 停工学习以及执行国家或社会义务期间的工资 但并非全是足额支付 除上述内容外 其他均不应列入工资核算 即使随工资一起发放 也不应作为工资的核算内容 二 职工薪酬核算的原始记录 考勤记录产量记录 三 职工薪酬的计算 一 计时工资的计算工资标准按其计算时间的不同 分为月薪制和日薪制 采用月薪制 不论各月实际日历数是多少 每月的标准工资相同 在计算应付工资时 由于有的月份是30天 有的月份是31天 2月份则是28天或29天 各月日历数不同 所以同一职工的每个月份的工资必有差异 在实际中 为简化计算工作 日工资率的计算一般有两种方法可供选择 每月固定按30天计算 以月工资标准除以30天 计算出每月的日工资率 每月固定按年日历天数365天减去115个休息日 再除以12个月计算出的平均工作日数约为20 83天 再以月标准工资除以20 83天计算出每月的日工资率 另外 应付的月计时工资 在月薪制下 可以按照月标准工资直接扣除缺勤工资进行计算 在日薪制下 可直接按日工资率乘以出勤天数进行计算 因此 应付月计时工资的计算一般有四种方法 采用月薪制 日工资率按30天计算 采用月薪制 日工资率按20 83天计算 采用日薪制 日工资率按30天计算 采用日薪制 日工资率按20 83天计算 其中 两种方法 可按下列公式计算 应付月计时工资 月标准工资 事假天数 病假天数 扣除比例 日工资率其中 两种方法 可按下列公式计算 应付月计时工资 该月出勤日数 日工资率 病假天数 日工资率 1 扣除比例 上述四种方法可由企业根据自身的具体情况选择其中任意一种使用 但一经选定后 不能随意变更 需要指出的是 在按30天计算日工资率的情况下 由于节假日也计算支付工资 所以缺勤期间所包含的节假日 应扣除工资 在按20 83天计算日工资率的情况下 所有的节假日均不计算工资 所以也不扣工资 二 计件工资的计算1 个人计件工资的计算在计算计件工资时 对由于材料的缺陷等客观因素产生的废品 料废 应照付计件工资 对由于工人加工等原因而产生的废品 工废 则不应支付计件工资 计件工资可按下列公式计算 应付某职工计件工资 某种产品合格品数量 该种产品量废数量 该种产品计件单价 例题 某企业基本生产车间的A B两种产品由工人张华加工 A产品100件 乙产品80件 验收入库时发现A产品料废5个 工废4个 该职工小时工资率为6元 制造A产品定额工时为2小时 B产品为1小时 则该职工本月份的应得计件工资为 A产品计件单价 2 6 12 元 B产品计件单价 1 6 6 元 应付计件工资 100 4 12 80 6 1632 元 2 集体计件工资的计算小组内每个职工应得计件工资应按贡献大小进行分配 四 职工薪酬分配的核算 直接从事产品生产的工人的工资 应记入 生产成本 基本生产成本 账户的借方及其所属明细账的 直接人工 成本项目 其中计件工资属于直接计入费用 应根据工资结算单直接计入某种产品生产成本的该成本项目 计时工资则要视具体情况而定 若月份内只生产一种产品的生产工人的计时工资属于直接计入费用 而月份内同时生产几种产品的生产工人的计时工资 则属于间接计入费用 需要按照一定的分配标准 采用一定的分配方法进行分配 其计算公式如下 工资费用分配率 某车间生产工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时 实际或定额 总和某产品应分配的计时工资 该产品生产工时 实际或定额 工资费用分配率 例题 假定某企业基本生产车间生产A B两种产品 生产工人的计件工资分别为 A产品2400元 B产品1800元 A B两种产品的计时工资共计6400元 A B产品生产工时分别为5000小时和3000小时 现按实际生产工时比例分配计算如下 工资费用分配率 6400 5000 3000 0 8A产品分配工资费用 5000 0 8 4000 元 B产品分配工资费用 3000 0 8 2400 元 工资费用分配表 年 月单位 元 根据上表 编制会计分录如下 借 基本生产成本 A产品6400 B产品4200辅助生产成本 供水450 机修380制造费用 基本生产车间500管理费用1500贷 应付职工薪酬 工资13430 其他如福利费 工会经费等与上类似 不赘述 第三节折旧费用的核算 一 折旧的计算二 折旧费用分配的核算 一 折旧的计算 二 折旧费用分配的核算 二 折旧和修理费的核算 一 折旧的计算 折旧的概念折旧计提的范围折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 二 折旧费用分配的核算 为简化成本计算工作 企业不需专门设立 折旧费用 成本项目 而与间接用于产品生产的车间等生产单位的其它固定资产折旧费用一起记入 制造费用 科目借方 企业行政管理部门和其它业务部门的固定资产折旧费用 则分别记入 管理费用 销售费用 等科目的借方 固定资产折旧总额 记入 累计拆旧 科目的贷方 固定资产折旧费用分配表企业名称 盛达公司201 年8月单位 元 根据上表编制固定资产折旧分配的会计分录如下 借 制造费用 基本生产车间25000 供水车间1500 机修车间1800管理费用10000营业费用5000贷 累计折旧43300 第四章综合费用的核算 一 预付费用的核算预付费用是指本期已经发送或支付 但应由本期和以后各期平均负担的费用 企业预付保险费 预付租金 预付修理费 预付报刊杂志费和图书资料等 第一节跨期摊配费用的核算 预付时 借 预付账款贷 银行存款 摊销时 借 制造费用管理费用贷 预付账款 按照权责发生制原则 因受益期与支付期不一致 需要在两个及以上的会计期间摊配 以保证各月负担合理而需要分别采用待摊或预提的方法进行处理的费用 第一节跨期摊配费用的核算 二 预提费用的核算预提费用是指预先分月计入成本 费用 但需在以后月份才支付的费用 预提租金 大修理费 借款利息 保险费等 第一节跨期摊配费用的核算 预提时 借 制造费用管理费用财务费用贷 其他应付款 实际支付时 借 其他应付款贷 银行存款 一 辅助生产费用的内容 第二节辅助生产费用的核算 二 辅助生产费用的归集1 单独设置 制造费用 账户 第二节辅助生产费用的核算 二 辅助生产费用的归集2 不单独设置 制造费用 账户 第二节辅助生产费用的核算 根据有关凭证或费用分配表 作分录如下 借 生产成本 辅助生产成本贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等 第二节辅助生产费用的核算 三 辅助生产费用的分配将归集在 生产成本 辅助生产成本 账户借方的辅助生产费用 按照一定的方法在各受益对象之间进行分配的过程 一 分配特点1 提供产品 如工具 模具和修理用备件等 的辅助生产车间 产品完工验收入库时 借 原材料周转材料贷 生产成本 辅助生产成本 第二节辅助生产费用的核算 一 分配特点2 提供水 电 汽 修理运 输的产品和服务 应在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配 借 基本生产成本 产品耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 贷 生产成本 辅助生产成本 第二节辅助生产费用的核算 第二节辅助生产费用的核算 一 分配方法1 直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下 将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位 第二节辅助生产费用的核算 一 分配方法2 交互分配法在各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务进行交互分配后 在对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配 第二节辅助生产费用的核算 一 分配方法3 计划成本分配法按照辅助生产车间提供产品或劳务的计划单价和各受益对象的实际耗用量进行分配 然后再将其调整为实际成本的方法 第二节辅助生产费用的核算 一 分配方法4 代数分配法运用代数中的多元一次方程组计算辅助生产产品或劳务的单位成本 再按辅助车间以外受益对象的实际耗用量分配辅助生产费用的方法 第三节制造费用的核算 一 制造费用的归集制造费用是指企业的生产单位 车间或分厂 为组织和管理生产所发生的各项生产费用 借 制造费用贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等 第三节制造费用的核算 二 制造费用的分配 一 生产公式比例法 以各种产品所消耗的生产工时为标准分配 第三节制造费用的核算 二 制造费用的分配 一 生产公式比例法 以各种产品所消耗的生产工时为标准分配 第三节制造费用的核算 二 制造费用的分配 一 直接成本比例法 以各种产品的直接成本比例为标准分配 二 计划分配率法 根据企业在正常经营条件下的年度制造费用的预定计划分配率进行分配 第四节生产损失费用的核算 一 废品损失的核算 一 废品损失的内容 第四节生产损失费用的核算 一 废品损失的核算 二 废品损失的核算 第四节生产损失费用的核算 二 停工损失的核算 第五章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 第一节在产品的数量核算 一 在产品的概念在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 广义在产品是指处于企业各生产车间加工中的在制品 包括返修中的可修复废品 和已经完成了一个及以上生产步骤 还需继续加工的自制半成品 包括未验收的产成品和等待返修的可修复废品 狭义在产品指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品 第一节在产品的数量核算 二 在产品的清查1 在产品盘盈 发生盘盈 借 生产成本贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 批准核销盘盈 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 制造费用等 第一节在产品的数量核算 二 在产品的清查2 在产品盘亏毁损 发生盘盈 毁损 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 生产成本 批准按不同情况处理 收回残值 借 原材料等贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 应向有关部门 过失人索赔 借 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 意外灾害或无法索赔 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 计入产品成本 借 制造费用等贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 一 约当产量法约当产量 月末实际结存的在产品数量 按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量 约当产量法 根据完工产品数量和月末在产品约当产量比例来分配生产费用 从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 一 约当产量法1 分配直接材料费用在产品约当产量计算 在产品不折算 一次投料 投料程度100 在产品折算 陆续投入 完工程度 投料程度 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 二 定额比例法 按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例分配生产费用的方法 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 三 定额成本法 根据在产品单位定额成本和月末在产品数量计算月末在产品成本后 将月末在产品成本从本月生产费用累计数中扣除 再得出本月完工产品成本的方法 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配 四 其他方法1 在产品成本按年初在产品成本计算2 在产品成本按所耗直接材料费用计算3 在产品按加工费用计算月末在产品成本 第三节完工产品成本的结转 借 库存商品 产品贷 生产成本 基本生产成本 产品 根据 完工产品成本汇总表 将完工产品成本从 生产成本 贷方注入 库存商品 借方 第六章成本计算方法的分类 第一节第二节 第一节生产类型和管理要求对成本计算方法的影响 一 企业生产类型 工业企业生产类型是指产品生产工艺过程和生产组织的特点决定 按生产工艺过程的特点 工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种 多步骤生产按其产品的加工方式 又可分为连续加工式生产和装配式生产 按生产组织的特点 工业企业生产可分为大量生产 成批生产和单件生产三种 将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合 可形成不同的生产类型 单步骤生产和多步骤连续加工式生产 一般是大量大批生产 可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产 多步骤平行式加工生产 可以是大量生产 也可以是成批生产 还可以是单件生产 前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产 后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产 以上四种生产类型 是就整个企业而言的 主要是基本生产车间的特点及类型 二 构成产品成本计算方法的主要因素有 成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一 生产类型对上述三方面因素影响 1 对成本计算对象的影响 从生产工艺过程特点看 1 单步骤生产由于工艺过程不能间断 必须以产品为成本计算对象 按产品品种分别计算成本 2 多步骤连续加工式生产 需要以步骤为成本计算对象 既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本 3 多步骤平行式加工生产 不需要按步骤计算半成品成本 而以产品品种为成本计算对象 从产品生产组织特点看 1 在大量生产情况下 只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本 2 大批生产 不能按产品批别计算成本 而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本 3 如果大批生产的零件 部件按产品批别投产 也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本 4 小批 单件生产 由于产品批量小 一批产品一般可以同时完工 可按产品批别为成本计算对象计算产品成本 2 对成本计算期的影响 在大量 大批生产中 由于生产连续不断地进行 每月都有完工产品 因而产品成本要定期在每月末进行 与生产周期不一致 在小批 单件生产中 产品成本只能在某批 某件产品完工以后计算 因而成本计算是不定期进行的 而与生产周期一致 3 对完工产品与在产品之间费用分配的影响 在单步骤生产中 生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配 在多步骤生产中 是否需要在完工产品与在产品之间分配费用 很大程度上取决于生产组织的特点 在大量 大批生产中 由于生产不间断进行 而且经常有在产品 因而在计算成本时 就需要采用适当的方法 将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 在小批 单件生产中 如果成本计算期与生产周期一致 在每批 每件产品完工前 产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本 完工后 所登记的费用就是完工产品的成本 因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 上述三方面是相互联系 相互影响的 其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的 不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配 因此 成本计算对象的确定 是正确计算产品成本的前提 也是区别各种成本计算方法的主要标志 具体来说包括以下三种 以产品品种为成本计算对象 以产品批别为成本计算对象 以产品生产步骤为成本计算对象 二 管理要求对产品成本计算的影响 管理要求对成本计算方法的影响主要有 1 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 以品种或批别为成本计算对象 采用品种法或分批法 2 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产 以生产步骤为成本计算对象 采用分步法 3 在产品品种 规格繁多的企业 管理上要求尽快提供成本资料 简化成本计算工作 可采用分类法计算产品成本 4 在定额管理基础较好的企业 为加强定额管理工作 可采用定额法 第二节成本计算方法的种类 一 产品成本计算方法的形成 一 产品成本计算的基本方法为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求 在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象 从而有三种不同的成本计算方法 1 以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法 称为品种法 2 以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法 称为分批法 3 以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法 称为分步法 受企业生产类型特点和管理要求的影响 产品成本计算对象包括分品种 分批和分步骤三种 所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法 属计算产品实际成本必不可少的方法 品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法 二 产品成本计算方法的实际应用 在产品品种 规格繁多的工业企业 为了简化成本计算工作 还应用着一种简便的成本计算方法 分类法 在定额管理基础较好的工业企业 还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算 保证成本计划 定额的完成的一种产品成本计算方法 定额法 产品成本计算的辅助方法 一般应与基本方法结合起来使用 而不能单独使用 第七章产品成本计算的品种法 第一节品种法的含义及特点第二节品种法成本计算程序第三节品种法举例 第一节品种法的含义及特点 一 品种法的含义产品成本计算的品种法 是以产品品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法 采用这种方法 既不要求按照产品批别计算成本 也不要求按照产品生产步骤计算成本 而只要求按照产品的品种计算产品成本 按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度 可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法 二 品种法的特点1 以产品品种作为成本计算对象 设置产品成本明细账或成本计算单 归集生产费用 2 成本计算定期按月进行 3 月末在产品费用的处理 月末计算产品成本时 如果没有在产品或在产品数量很少时 就不需要计算在产品成本 成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用 就是该产品的完工产品总成本 如果月末在产品数量较多 则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用 采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配 从而计算出完工产品和月末在产品成本 第二节品种法成本计算程序 一 开设成本明细账 二 根据有关凭证将有关费用计入明细账有关成本项目 1 归集分配各种要素费用2 归集分配辅助生产费用3 归集分配基本车间制造费用4 分配计算各种完工产品成本和在产品成本 三 结转完工产品成本 品种法核算的基本程序 第三节品种法举例 略 第八章产品成本计算的分批法 第一节分批法的含义及特点第二节分批法成本计算程序第三节简化的分批法 第一节分批法的含义及特点 一 分批法的含义产品成本计算的分批法 是按照产品批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 这种方法适用于小批生产和单件生产 例如精密仪器 专用设备 重型机械和船舶的制造 某些特殊或精密铸件的熔铸 新产品的试制和机器设备的修理 以及辅助生产的工具模具制造等 二 分批法的特点分批法的主要特点是 1 在成本计算对象方面 分批法以产品的批别 或订单 作为成本计算对象 2 在成本计算期方面 以产品的生产周期作为成本计算期 由于成本计算期不固定 一般会与各批产品的生产周期一致 但与会计报告期不一致 3 在费用分配方面 分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 第二节分批法成本计算程序 一 分批法基本程序 一 按批别或订单开设成本明细账 按项目设专栏 二 分配各种要素费用 三 按批别或订单计算完工产品成本 四 结转完工产品成本 二 分批法举例 略 第三节简化的分批法 一 简化分批法的涵义简化的分批法是指平时在 产品成本计算单 中只登记直接计入费用和产品生产工时 除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产品之间进行分配 而是先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产工时在基本生产二级明细账 在基本生产总账和产品成本计算单之间增设二级明细账 中分别予以归集 即按成本项目归集企业各批产品的总产品费用和累计生产工时 并按成本项目分别累计起来 只有在有产品完工的那个月份 才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用 计算完工产品成本 全部在产品应负担的间接计入费用则以总数反映在基本成本二级账中 不进行分配 不分批计算 简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账 在各批产品完工之前 账内只需按月登记直接费用和生产工时 而不必按月分配 登记各项间接计入费用 计算各批在产品成本 在有完工产品的那个月份 才对完工产品 按照其累计工时的比例 分配间接计入费用 计算完工产品成本 而全部产品的在产品应负担的间接计入费用 仍以总数反映在基本生产成本二级账中 不进行分配 不具体到各个批别中 二 简化分批法的基本程序1 采用简化的分批法 必须设立基本生产成本二级账 基本生产成本二级账的作用在于 1 按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时 实际生产工时或定额生产工时 资料 2 在有完工产品的月份 按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率 以及完工产品总成本和月末在产品总成本 全部产品累计间接费用分配率 该批完工产品累计工时 某批完工产品应负担的间接费用 2 每月发生的各项间接计入费用 不是按月在各批产品之间进行分配 而是先在基本生产成本二级账中累计起来 在有完工产品的月份 按照完工产品累计生产工时的比例 在各批完工产品之间进行分配 对未完工的在产品则不分配间接计入费用 即不分配计算在产品成本 简化分批法的基本程序 简化的分批法与一般的分批法不同之处在于 各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作 即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作 是利用累计间接计入费用分配率 到产品完工时合并在一起进行的 三 简化分批法举例 略 第九章产品成本计算的分步法 第一节分步法的含义及特点第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法 第一节分步法的含义及特点 一 分步法的含义产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象 并以此设置生产成本明细账 归集 分配生产费用 计算产品成本的一种成本计算方法 二 分步法的特点1 成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种2 产品成本计算期同会计报告期相一致3 费用在完工产品与在产品之间分配4 各步骤之间结转成本 分步法的分类 第二节逐步结转分步法 一 逐步结转分步法的特点二 逐步结转分步法成本计算程序及图示三 综合结转方式分步法四 分项结转方式分步法五 逐步结转分步法的优缺点 一 逐步结转分步法的特点1 各步骤完工转出的半成品成本 应该从各该步骤的产品成本明细账中转出 如果半成品完工后 不通过半成品库收发 而为下一步骤直接领用 半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转 不必编制结转半成品成本的会计分录 如果半成品完工后 要通过半成品库收发 则应编制结转半成品成本的会计分录 在验收入库时 借记 自制半成品 科目 贷记 基本生产成本 科目 在下一步骤领用时 再编制相反的会计分录 2 将各步骤归集的生产费用 于月末采用适当的分配方法 在完工半成品 最后步骤为产成品 与正在加工中的在产品之间进行分配 然后通过半成品的逐步结转 在最后一步骤的产品成本明细账中 计算出完工产成品成本 综上可知 逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用 即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后 按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本 下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用 计算其半成品成本 如此逐步结转 直至最后一个步骤算出产成品成本 二 逐步结转分步法成本计算程序及图示 三 综合结转方式分步法 一 综合结转方式分步法特点及举例综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本 综合记入各步骤产品成本计算单的 直接材料 或专设的 半成品 成本项目中 或是将半成品成本综合地转入自制半成品明细账中 半成品在产品成本明细账和自制半成品明细账中反映的是综合成本 而不是半成品原有的成本构成 二 成本还原成本还原 就是将产成品所耗用半成品的综合成本逐步分解 还原成为直接材料 直接人工 1 按半成品实际结构比重还原法 2 按半成品定额成本结构比重还原法 综合结转方式分步法的优缺点 优点 可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平 有利于各个生产步骤的成本管理 缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构成 加强企业综合的成本管理 必须进行成本还原 从而要增加核算工作量 因此 这种结转方法只适宜在半成品具有独立的国民经济意义 管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用 但不要求进行成本还原的情况下采用 四 分项结转方式分步法 分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本 按照成本项目分项转入各步骤产品成本计算单的各个成本项目中 如果半成品通过半成品库收发 那么 在自制半成品明细账中登记半成品成本时 也要按照成本项目设专栏分别登记 分项结转半成品成本时 可以按其实际成本结转 也可以按其计划成本结转 进行成本差异调整时 应按照各成本项目分别计算成本差异率进行调整 其计算工作量较大 一般来说 多采用按实际成本分项结转半成品成本 1 分项结转法的计算程序 1 根据上一步骤产品成本明细账 以及半成品交库单和半成品领用单登记自制半成品明细账 2 根据各种生产费用分配表 半成品领用单 自制半成品明细账 产成品交库单和本步骤在产品的有关资料 登记本步骤产品成本明细账 2 分项结转法的优缺点 1 优点 采用分项结转法结转半成品成本 可以直接 正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料 便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况 不需要进行成本还原 2 缺点 这一方法的成本结转工作比较复杂 而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少 本步骤加工费用是多少 不便于进行各步骤完工产品的成本分析 因此 分项结转法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用 而要求按原始成本项目计算产品成本的企业 五 逐步结转分步法的优缺点 1 优点 1 能够提供各个生产步骤的半成品成本资料 2 能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料 3 能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平 有利于各步骤的成本管理 采用分项结转法结转半成品成本时 可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料 满足企业分析和考核产品构成和水平的需要 而不必进行成本还原 2 缺点 1 这一方法的核算工作比较复杂 核算工作的及时性也较差 2 如果采用综合结转法 需要进行成本还原 如果采用分项结转法 结转的核算工作量较大 两者都增大了核算工作量 第三节平行结转分步法 一 平行结转分步法的特点二 平行结转分步法的计算程序和图示三 平行结转分步法举例五 平行结转法的优缺点 一 平行结转分步法的特点 1 采用这一方法 各生产步骤不计算半成品成本 只计算本步骤所发生的生产费用 2 采用这一方法 各步骤之间也不结转半成品成本 只是在企业的产成品入库时 才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转出 从 基本生产成本 科目的贷方转入 产成品 科目的借方 因此 采用这一方法 不论半成品是在各步骤之间直接转移 还是通过半成品库收发 都不通过 自制半成品 科目进行总分类核算 也就是说 半成品成本不随半成品实物转移而结转 3 采用平行结转分步法 每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配 这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品 包括 1 尚在本步骤加工中的在产品 即狭义在产品 2 本步骤已完工转入半成品库的半成品 3 已从半成品库转到以后各步骤进一步加工 尚未最后产成的产品 二 平行结转分步法的计算程序和图示 1 按产品和加工步骤设置成本明细账 各步骤成本明细账分别成本项目归集本步骤发生的生产费用 但不包括耗用上一步骤半成品的成本 2 月末将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配 计算各步骤费用中应计入产成品成本的份额 3 将各步骤费用中应计入产成品成本的份额按成本项目平行结转 汇总计算产成品的总成本及单位成本 三 平行结转分步法举例 略 五 平行结转法的优缺点 平行结转分步法的优点 1 采用这一方法 各步骤可以同时计算产品成本 然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本 不必逐步结转半成品成本 从而可以简化和加速成本计算工作 2 采用这一方法 一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额 因而能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料 不必进行成本还原 省去了大量繁琐的计算工作 平行结转分步法的缺点 1 不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料 2 由于各步骤间不结转半成品成本 使半成品实物转移与费用结转脱节 因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料 第十章产品成本计算的辅助方法 第一节产品成本计算的分类法第二节产品成本计算的定额法第三节联产品合副产品的成本计算 第一节产品成本计算的分类法 一 分类法概述二 分类法举例 一 分类法概述 一 分类法的含义产品成本计算分类法是以产品类别为成本计算对象归集生产费用 先计算出各类完工产品总成本 然后再按一定标准计算类内每一种产品成本而采用的一种成本计算方法 二 分类法适用范围分类法一般适用于使用同样的原材料 通过基本相同的加工工艺过程 所生产产品品种 规格 型号繁多 可以按一定标准予以分类的生产企业 注意 1 联产品所用的原料和工艺过程相同 所以最适合采用分类法计算成本 2 品种相同 但质量不同的产品分两种情况 1 如果产品的结构 所用的原材料和工艺过程完全相同 产品质量上的差别是由于工人操作而造成的 不能采用分类法 2 如果不同质量的产品 是由于内部结构 所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的 可以采用分类法计算成本 3 为了简化成本计算工作 零星产品也可以归为几类 采用分类法计算成本