1项目一财务会计内容认知.ppt

在许多人看来 财务会计可能是世界上最乏味的学科 也可能是最让人弄不明白的学科 但任何企业的生存与发展都离不开财务会计 每天企业的会计人员在会计原则的指导下 用具体技术和方法将经济活动处理为会计语言 加工成有用的决策信息的 会计的实务必然通过它的服务 提供财务报表等决策信息接受社会的评判 记载过去监督现在预测未来 财务会计实务 财务会计学分类 按照国际惯例 通常将财务会计学分为基础会计学 中级财务会计和高级财务会计三部分 基础会计学也即初级财务会计 主要阐述会计为提供信息开展的记账 算账和报账等方面基本理论 基本方法和基本技能 属于入门课程 中级财务会计也即一般财务会计是以初级财务会计阐述的理论 方法和技能为基础 以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象 并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法 是财务会计一般理论与方法的运用 高级财务会计则是运用一般的财务会计理论和方法 以在新的社会经济环境下出现的新的或特殊的经济业务的相关会计信息为目标的理论和方法 会计专业技术资格 初级会计专业技术资格考试 中级会计专业技术资格考试 高级会计专业技术资格考试 关于本课程 中级财务会计 成本会计 管理会计 财务管理 审计学 负债 各要素的确认与计量 第2 11章 费用 收入 收入 收入 收入 费用 费用 利润 利润 利润 资产 资产 资产 利润 利润 负债 所有者权益 费用 费用 负债 负债 负债 负债 财务报表 第12章 会计理论体系 第1章 资产 资产 关于本课程 中级财务会计 所有者权益 所有者权益 所有者权益 资产 教学内容 2 反复推敲 反复领会 由于书中所涉及的内容实在太多 前后又连贯呼应 学生在看了一 二遍后不可能马上就懂 因此不但需要反复阅读 细嚼慢咽 而且还要反复推敲 反复领会 直到弄懂弄通为止 尤其是一些重点与难点内容 更要在上课时多做课堂笔记 课后多啃多练 才能真正领会 切忌囫囵吞枣 一知半解 满足于似懂非懂而贻误学业 4 相关内容 对照比较 在学习中级财务会计的内容时 若能将不同章节中的相关内容进行比较 并将它们对照起来学习 便能收到事半功倍的效果 杂志 会计研究 财会月刊 财务与会计 财会通讯 会计之友 财会研究网站 课前预习 课后复习多看参考书籍 多做习题 多思考 多提问 项目一财务会计内容认知 相关内容 中华人民共和国会计法 企业会计准则 知识目标1 熟悉会计要素定义及确认条件 掌握会计要素计量属性及其应用原则 2 熟悉会计规范体系的构成 3 熟悉财务报告目标 理解会计基础假设和会计基础 4 掌握会计信息的质量要求 5 熟悉财务报告的构成 任务1 1会计要素内容认知1 1 1财务会计内容认知1 1 2会计要素计量属性认知1 1 3会计核算内容认知1 1 4会计核算方法认知任务1 2财务会计法规认知1 2 1财务会计法规体系认知1 2 2企业会计准则认知 项目一财务会计内容认知 本项目重点 难点分析 本项目重点 财务会计目标 财务会计基本假设 财务会计要素 会计信息质量要求 财务会计处理程序本项目难点 财务会计要素 企业会计准则学习目的 了解会计理论系统和一般结构 尤其是其中基本的概念框架 案例导入1 小张同学的父亲投资购买了一家公司的股票 作为投资者 他应当借助公司的哪些会计信息来判断公司的经营状况和发展前景 这些会计信息在质量上应具备哪些特征 为什么 2 假如你大学毕业后应聘为一家上市公司的会计 为了做好会计工作 你不仅应具备扎实的会计基本专业知识 还应当熟悉并遵照执行哪些法律 法规或规范性文件 一 财务报告目标 财务会计是以货币为主要计量单位 依据会计规范 运用若干普遍接受的会计惯例 通过确认 计量 记录和报告等程序 对企业或其他主体范围内的大量的 日常的业务数据进行加工 把数据转换为有助于决策和合乎其他目标的有用信息 旨在向企业或其他主体外部提供以会计信息为主的经济信息系统 财务报告的目标就是要解决下列问题 1 向谁提供信息 会计信息的使用者 2 提供哪些信息 使用者不同而不同 3 如何提供信息 区分企业内部信息和外部信息 4 信息的质量标准 决策有用性 相关性 可靠性 会计信息质量特征 一 财务报告目标 财务报告的目标 会计工作基本目标 提供信息 提供会计信息达到什么目的 有助于财务会计信息报告使用者作出经济决策 反映企业管理层受托责任履行情况 提供什么信息 企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 向谁提供信息 向财务会计报告使用提供信息 提供信息的基本手段 编制财务会计报告 会计核算的基本前提又称会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断 是会计核算的前提条件 1 会计主体 空间范围会计核算的对象是企业经营活动生产经营活动又是由各项具体的经济业务所构成的 而每项经济业务又都是与其他有关的经济业务相联系 二 会计基本假设 二 会计基本假设 2 持续经营 即定的用途使用资产 按照即定的合约条件清偿债务在可预见的将来 企业不会进行清算 解散 倒闭 会计核算上的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的基础上 它要求会计人员以会计主体持续 正常的经营活动为前提 在此前提下选择会计程序及会计处理方法 进行会计核算 二 会计基本假设 3 会计分期企业将持续不断的经营活动分割为一定的期间 据以结算帐户 编制会计报表 从而及时地向有关方面反映企业的财务状况 经营成果和现金流动情况 由于有了会计分期 才产生本期与非本期的区别 才产生了权责发生制和收付实现制 进而出现了应收 应付 递延 预付待摊这样的会计方法 二 会计基本假设 4 货币计量企业在会计核算中采用货币作为计量单位 计录 反映企业的经营情况 在我国要求以人民币为记帐本位币 同时规定 业务收支以外币为主的单位 可以选择其中一种外币作为记帐本位币以外币作为记帐本位币的 在提供会计报表时应当折算成人民币反映 提供以人民币表示的会计报表 二 会计基本假设 一 会计主体 界定核算的空间范围 二 持续经营 界定常规核算的时间范围 三 会计期间 界定损益确认的时间范围 四 货币计量 界定核算的统一度量手段 会计基本假设 理解 会计基础 理解 权责发生制 其中继续保留了重要性原则 谨慎原则 实质重于形式原则等 也强调了可比性 一致性 明晰性等原则 目前信息披露的明晰性和重要性原则贯彻不够 造成了大量 垃圾 信息 并不是越多越好 权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则 权责发生制并入会计分期基本假设 历史成本体现在会计要素的计量中 三 会计信息质量要求 基本准则第二章 可靠性 以实际发生的交易或者事项为依据 相关性 提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 可比性 掌握 可理解性 会计信息应当清晰明了 实质重于形式 掌握 实质 形式 按实质处理如 融资租赁 及时性 及时收集 加工 传递会计信息 重要性 重要的应该单独反映 不重要的可以简化处理 谨慎性 掌握 不应高估资产或者收益 不应低估负债或者费用 但不允许设置秘密准备 1 可靠性 实际发生 如实反映 真实可靠 内容完整 2 相关性 与财务报告使用者经济决策需要相关 3 可理解性 清晰明了 便于理解使用 4 可比性 横向 纵向可比 5 实质重于形式 按交易实质重于法律形式 6 重要性 反映所有重要的交易或者事项 按性质 金额大小 7 谨慎性 不高估资产 收益 低估负债 费用 但不允许设置秘密准备 8 及时性 不提前或者延后 财务工作的对象就是一个单位的资金运动 也就是说一个单位和钱有关的的 和资金运动有关的 都是会计工作的对象 四 会计要素及其确认 要素是通过各个国家法规进行划分界定 我国是六个会计要素 这是我国93年颁布的会计准则的一个界定 会计要素是为实现会计目标 以会计基本前提为基础 对会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 是会计用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 资产 流动资产 资产 过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期能给企业带来经济利益 所谓经济利益 是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 非流动资产 一是预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 二是主要为交易目的而持有 三是预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现 四是在资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 满足资产定义的同时 应同时满足a 与该项目有关的经济利益已很可能流入企业 b 该项目的成本或价值能够可靠的计量 才可确认为资产 在资产负债表内列示 负债 流动负债 非流动负债 负债 过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 满足资产负债定义的同时 应同时满足a 与该项目有关的经济利益已很可能流出企业 b 未来经济利益的流出能够可靠的计量 一是预计在一个正常营业周期中清偿 二是主要为交易目的而持有 三是在资产负债表日起一年内到期应予以清偿 四是企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 现时义务与潜在义务 现时义务 企业在现行条件下已承担的义务 通过分析一项义务是否为现时义务也可以成为我们判断其是否为负债的一个标准 通常 潜在义务与现时义务之间的区别是比较明确的 对于由未来事项形成的义务一般是潜在义务 而存在极少的情况 特定是过去事项是否已经发生或过去事项是否已经造成了现时义务 可能存在争议 这时就需要企业全面考虑所有的证据 并借助专家的意见来确定是否存在现时义务 法定义务与推定义务 法定义务 依照国家的法律法规产生的义务 它既包括由法律法规直接规定的义务 如依法纳税的义务 也包括由于法定经济合同造成的义务 例如购买合同中 依照合同规定付款的义务 推定义务 企业在特定情况下产生或推断出的责任 它是因企业的某些行为而发生 企业的这些行为使其他方面建立了一个有效的预期 即它将解除因义务而产生的责任 判断企业是否承担了推定义务的关键是企业是否拥有避免结算义务的选择权 如果有 则不能认为存在推定义务 如果没有 则可认为企业承担了推定义务 例如 在年末不能够因为要在次年l月发放该月工资而认为承担了推定义务 因为企业有权通过辞退工人而避免工资的支出 虽然推定义务与法定义务之间存在着上述的不同 但是它们的共同之处是它们都是现时义务 都可能构成负债 由于推定义务的确认存在着更多的人为判断 所以可以说推定义务更有可能造成或有负债 新定义强调了资产和负债最本质的特征 经济利益的流动 而将非本质的 实务的计量问题排除在最基本的定义之外 便该定义更加清晰 更能够抓住问题的要害 特征 资产负债资产预期会给企业带来经济利益负债清偿会导致经济利益流出企业应为企业拥有或者控制的资源企业承担的现时义务由过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项形成的 确认 资产负债与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量未来流出的经济利益能够可靠地计量 含义 来源 计量 与负债区别 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 投入资本 分配依据 直接计入所有者权益的利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 投资积累等损失是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 留存收益 取决于资产和负债的计量 盈余公积 经营积累 未分配利润 尚未分配 所有者权益 所有者权益 负债与所有者权益区别 1 所有者权益置后于债权人权益 2 所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额 3 所有者权益具有比债权人权益更大的风险 4 所有者除能获得投资收益外 还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策 来源构成确认条件 所有者投入的资本 实收资本 股本 资本 股本 溢价由于 所有者权益 资产 负债 所以其金额取决于资产和负债的计量 直接投入所有者权益的利得和损失 非投入资本引起的资本公积的变动 留存收益 盈余公积 未分配利润 收入1 定义 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 确认条件 费用1 定义 指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 确认条件 收入与利得 费用与损失的比较收入 费用产生于日常活动 利得 损失产生于非日常活动 利润 企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润金额 取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 利润 应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润 来源构成确认条件 反映日常活动的业绩 收入 费用由于利润 收入 费用 利得 损失 所以其金额的确认取决于收入 费用 直接计入当期利润的利得 损失金额的计量 反映非日常活动的业绩 利得 直接计入当期利润的 损失 直接计入当期利润的 留存收益 盈余公积 未分配利润 1 会计确认含义 是指将某一项目作为资产 负债 收入 费用等正式地记录并列入会计资产负债表和利润表的过程 必须满足的条件 1 与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业 这里的很可能是指发生的可能性超过50 的概率 2 与该项目有关的经济利益能够可靠地计量确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统 并作为何种会计要素反映 且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定 六 财务会计的处理程序 2 会计计量 是指根据一定的计量标准和计量方法 记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确认其金额的过程 计量主要是计量单位和计量属性的判断 目前常用的计量单位是名义货币 而计量属性则 历史成本 重置成本可变现净值现值公允价值应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 六 财务会计的处理程序 历史成本 资产按照购里时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购皿资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值 资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 国际会计准则委员会 IASB 建议企业资产使用公允价值为基础记账 将公允价值定义为 公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值 其应用体现会计信息的相关性 该意见稿认为公允价值的计量有四个层次 第一层是直接使用可获得的市场价格 第二层如不能获得市场价格 则应使用公认的模型估算市场价格 第三层是实际支付价格 无依据证明其不具有代表性 第四层允许使用企业特定数据 该数据应能被合理估算 并且与市场预期不冲突 计量是本次准则修改中重点把握的问题 美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用 体现会计信息的相关性 公允价值反映现时价值 与决策确实比较相关 但如何取得并确保其可靠性 而且公允价值增值的收益并无相应的现金流 应用原则 目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础 但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量 则采用公允价值计量 考虑到中国市场发展的现状 本次准则体系中主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 财政部认为 投资性房地产可视同投资 且各大城市均有房地产交易市场 该市场的交易机制正在不断完善中 可以认为有活跃的市场 但是总体上说 新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的 另一方面 IFRS也并未完全否定历史成本计价 因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系与IFRS 国际财务报告准则 之间的重大差异 一 会计计量属性及构成 一 历史成本 购置 历史价格 二 重置成本 购置 现时价格 三 可变现净值 销售 现时价格 一次性变现 适用于存货 四 现值 回收 多次流入 折现 适用于长期资产和负债 五 公允价值 公平市价二 应用原则 一般采用历史成本 在可靠计量的前提下可以采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量 财务报告 会计报表包括四张主表 包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 3 会计记录 将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程 记录主要是会计凭证 账簿等载体的选择和运用 六 财务会计的处理程序 4 会计报告 会计报告是以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程 报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素 以何种方式披露 披露哪些信息等 财务报告 财务报表 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 小企业可不设 所有者权益变动表 附注 六 财务会计的处理程序 财务会计规范是会计人员正确处理工作所要遵循的行为标准 是指导和约束会计行为向着合法化 合理化和有效化方向发展的目标 为了保证会计信息的真实 完整和具有可比性 目前我国通过各种法律 财经法规和制度 企业会计准则 会计制度等予以规范 我国会计法规体系的建设与实施是会计改革的重要组成部分 经过将近20多年的改革 我国会计的标准化改革已经基本完成 会计法规体系的建设已初步形成 我国的会计法规体系可以划分为四个层次 七 财务会计规范 第一个层次是全国人大常委会通过的 中华人民共和国会计法 第二个层次是国务院发布的行政法规 主要指国务院2000年6月21日发布并于2001年1月1日起实施的 企业财务会计报告条例 第三个层次是会计准则和会计制度 会计准则是处理会计对象的标准 是会计核算的规范 也是评价会计工作质量的准绳 分为基本准则和具体准则 会计制度是指进行会计工作所遵循的规则 方法和程序的总称 第四个层次是会计规范性文件 主要包括财政部印发的 会计基础工作规范 和 单位内部会计控制规范 财务会计规范 会计规范体系图 全国人大常委会国务院 财政部其中 企业财务报告条例 国务院 2000年6月 我国会计准则的结构图 附则 案例 万民公司是一家国有大型企业 2002年12月 公司总经理针对公司效益下滑 面临亏损的情况 电话请示正在外地出差的董事长 董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些 总经理把这项工作交给公司总会计师 要求按董事长意见办 总会计师按公司领导意图 对当年度的财务会计报告进行了技术处理 虚拟了若干笔销售交易 从而使公司报表由亏变盈 经诚信会计师事务所审计后 公司财务会计报告对外报出 2003年4月 在 会计法 执行情况检查中 当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为 依据 会计法 及相关法律 法规 制度 拟对该公司董事长 总经理 总会计师等相关人员进行行政处罚 并分别下达了行政处罚通知书 万民公司相关人员接到行政处罚通知书后 均要求举行