新旧医院会计制度衔接讲解.doc

新旧医院会计制度衔接讲解 新医院财务会计制度实务讲解新旧会计制度衔接新医院财务会计制度实务讲解新旧会计制度衔接刘辉新旧会计制度衔接工作步骤和要求2新旧会计制度主要变化1主要内容资产负债的全面清查3新旧会计制度科目余额结转与报表衔接4第一部分新旧会计制度主要变化第一部分新旧会计制度主要变化（一）调整制度适用范围（二）增加财政预算改革相关核算内容（三）将基建账数据并入会计“大账”（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（一）调整制度适用范围（二）增加财政预算改革相关核算内容（三）将基建账数据并入会计“大账”（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（五）合并医疗药品收支核算新旧制度主要变化新第一部分新旧制度主要变化（五）合并医疗药品收支核算（六）完善医疗成本归集核算体系（七）明确原制度“缺失”的重要规范要求（八）改进完善会计科目体系（九）改进完善财务报告体系（十）引入注册会计师审计制度（六）完善医疗成本归集核算体系（七）明确原制度“缺失”的重要规范要求（八）改进完善会计科目体系（九）改进完善财务报告体系（十）引入注册会计师审计制度?原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等基层医疗卫生机构原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等基层医疗卫生机构?新医院会计制度的适用范围不再包括基层医疗卫生机构。 基层医疗卫生机构应按照单独制定发布的基层医疗卫生机构会计（一）调整制度适用范围新第一部分新旧制度主要变化层医疗卫生机构应按照单独制定发布的基层医疗卫生机构会计制度进行会计核算和编制财务报告?新制度规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行”新制度规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行”?按照国库管理改革要求，增设“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”科目按照国库管理改革要求，增设“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”科目?按照部门预算管理要求，增设“财政补助结转（余）”科目，并要求“财政补助结转（余）”“财政补助收入”“财政项目补新第一部分新旧制度主要变化（二）增加财政预算改革相关核算内容要求财政补助结转（余）财政补助收入、财政项目补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目?在“固定资产清理”、“无形资产”等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定在“固定资产清理”、“无形资产”等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定?原制度下，医院的基本建设执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”原制度下，医院的基本建设执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”?新制度规定“医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行（三）将基建账数据并入会计“大账”新第一部分新旧制度主要变化?新制度规定医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。 即医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账”外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。 即医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账”?原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮?新制度取消固定基金和修购基金规定对医院除图书外的所有固（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧新第一部分新旧制度主要变化?新制度取消固定基金和修购基金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值。 同时，规定对固定资产折旧区分不同的资金进行不同的会计处理定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值。 同时，规定对固定资产折旧区分不同的资金进行不同的会计处理?原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比例进行分摊（五）合并医疗药品收支核算新第一部分新旧制度主要变化例进行分摊?新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将原制度下的“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将原制度下的“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目?原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不 一、成本信息缺乏可靠性、可比性和科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不 一、成本信息缺乏可靠性、可比性和科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据（六）完善医疗成本归集核算体系新第一部分新旧制度主要变化?新制度就完善成本归集和核算体系所作的改进包括两个方面?在“在加工物资”科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成本归集和核算方法作了详细规定；在“在加工物资”科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成本归集和核算方法作了详细规定；?要求在“医疗业务成本”科目下按“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”等费用项目以及各具体科室进行明细核算，归集直接成本要求在“医疗业务成本”科目下按“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”等费用项目以及各具体科室进行明细核算，归集直接成本?新制度对原制度“缺失”的一些重要业务或事项的会计处理做出了明确规范新制度对原制度“缺失”的一些重要业务或事项的会计处理做出了明确规范?明确了科教收支的会计处理?明确了计提医疗风险基金的会计处理（七）明确原制度“缺失”的重要规范要求新第一部分新旧制度主要变化?明确了计提医疗风险基金的会计处理?明确了医疗收入结算差额的会计处理?明确了应用软件的会计处理?增设科目?取消、合并科目?名称变化科目（八）改进完善会计科目体系新第一部分新旧制度主要变化?对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务处理作了更为全面、细化的说明对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务处理作了更为全面、细化的说明资产类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注1001库存现金101现金名称变化1002银行存款102银行存款1003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度补充增设1004其他货币资金109其他货币资金1201财政应返还额度+财政应返还额度补充增设新科目原科目+补充规定科目备注1001库存现金101现金名称变化1002银行存款102银行存款1003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度补充增设1004其他货币资金109其他货币资金1201财政应返还额度+财政应返还额度补充增设1211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费名称变化1212应收医疗款113应收医疗款1215其他应收款119其他应收款核算内容变化1221坏账准备114坏账准备计提政策变化12311212应收医疗款113应收医疗款1215其他应收款119其他应收款核算内容变化1221坏账准备114坏账准备计提政策变化1231预付账款新增1301库存物资121药品核算内容变化药品核算方法变化122药品进销差价123库存物资121药品核算内容变化药品核算方法变化122药品进销差价123库存物资资产类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注1302在加工物资125在加工材料名称变化1401待摊费用131待摊费用1101新科目原科目+补充规定科目备注1302在加工物资125在加工材料名称变化1401待摊费用131待摊费用1101短期投资141对外投资新增核算内容变化核算方法变化1501核算内容变化核算方法变化1501长期投资长期债权投资利息长期投资长期债权投资利息1601固定资产151固定资产核算内容、方法变化1602累计折旧新增1611在建工程153在建工程核算内容变化16211611在建工程153在建工程核算内容变化1621固定资产清理新增1701无形资产161无形资产核算内容、方法变化17021701无形资产161无形资产核算内容、方法变化1702累计摊销新增1801长期待摊费用新增1901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费取消1901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费取消负债类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注xx短期借款201短期借款2101应缴款项211应缴超收款名称变化2201新科目原科目+补充规定科目备注xx短期借款201短期借款2101应缴款项211应缴超收款名称变化2201应付票据202应付账款新增2202应付账款2203预收医疗款204预收医疗款2202应付账款2203预收医疗款204预收医疗款（离）2204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）新增+应付地方(部门)津贴补贴+应付其他个人收入2205+应付地方(部门)津贴补贴+应付其他个人收入2205应付福利费新增2206应付社会保障费207应付社会保障费22072206应付社会保障费207应付社会保障费2207应交税费新增2209其他应付款209其他应付款2301预提费用221预提费用2401长期借款231长期借款2402长期应付款241长期应付款2209其他应付款209其他应付款2301预提费用221预提费用2401长期借款231长期借款2402长期应付款241长期应付款收入类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注4001医疗收入403医疗收入400101门诊收入404药品收入药品收入并入医疗收入新科目原科目+补充规定科目备注4001医疗收入403医疗收入400101门诊收入404药品收入药品收入并入医疗收入药事服务费新增结算差额新增400102住院收入药事服务费新增结算差额新增4101财政补助收入401财政补助收入4201新增4101财政补助收入401财政补助收入4201科教项目收入新增4301其他收入409其他收入402上级补助收入新增4301其他收入409其他收入402上级补助收入费用类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品费并入医疗业务成本412药品支出新科目原科目+补充规定科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品费并入医疗业务成本412药品支出5101财政项目补助支出416财政专项支出名称变化5xx16财政专项支出名称变化5201科教项目支出新增5301管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出419其他支出新增5301管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出419其他支出净资产类科目对比新第一部分新旧制度主要变化新科目原科目+补充规定科目备注3001事业基金301事业基金口径变化明细调整3101专用基金303专用基金口径变化明细调整302固定基金取消新科目原科目+补充规定科目备注3001事业基金301事业基金口径变化明细调整3101专用基金303专用基金口径变化明细调整302固定基金取消3201待冲基金新增3301新增3301财政补助结转（余）新增3302新增3302科教项目结转（余）新增3401本期结余305收支结余口径变化3501结余分配306结余分配新增3401本期结余305收支结余口径变化3501结余分配306结余分配?新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注?规定了财务情况说明书至少应包括的内容，提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式规定了财务情况说明书至少应包括的内容，提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式全面改进了各报表的结构项目及其排列方式（九）改进完善财务报告体系新第一部分新旧制度主要变化?全面改进了各报表的结构、项目及其排列方式?按照流动性和非流动性排列资产负债表项目?按照多步式结构设计收入费用总表?按照性质分类和功能分类分别列示医疗成本明细项目?贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发xx56号）精神的重要举措。 国办发号）精神的重要举措。 国办发xx56号文件中明确提出“将医院等医疗机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范号文件中明确提出“将医院等医疗机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围”（十）引入注册会计师审计制度新第一部分新旧制度主要变化围。 ?配合深化医药卫生体制改革的需要，卫生部会同财政部等印发的关于公立医院改革试点的指导意见（卫医管发配合深化医药卫生体制改革的需要，卫生部会同财政部等印发的关于公立医院改革试点的指导意见（卫医管发xx20号）等医改配套文件均对发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确要求号）等医改配套文件均对发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确要求?创新医院会计监督机制的需要第二部分新旧会计制度衔接工作步骤和要求第二部分新旧会计制度衔接工作步骤和要求依据财会【xx】55号新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定依据财会【xx】55号新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定（一）衔接时间要求新第二部分新旧制度衔接工作步骤和要求?xx年1月1日之前按照原制度核算和编制会计报表包括编制xx年月度、季度、年度报表xx年1月1日之前按照原制度核算和编制会计报表包括编制xx年月度、季度、年度报表?xx年1月1日起严格执行新制度（二）衔接工作按照新制度设立xx年1月1日的新账做好执行新制度前的准备工作按照新制度设立xx年1月1日的新账做好执行新制度前的准备工作第一步第二步第一步第二步新第二部分新旧制度衔接工作步骤和要求衔接工作内容和步骤将原账科目期末余额转入新账并按新制度调整第三步第四步第三步第四步按照新制度编制xx年1月1日期初资产负债表第一步执行新制度前的准备工作?对资产负债进行全面清查、盘点和核实，报经批准后按原制度处理完毕对资产负债进行全面清查、盘点和核实，报经批准后按原制度处理完毕?对固定/无形资产的原价、形成的资金、已使用年限、新第二部分新旧制度衔接工作步骤和要求尚可使用年限等进行核查?根据原账编制xx年12月31日的科目余额表第二步按照新制度设立xx年1月1日的新账?严格执行新制度会计科目和编码设置要求，不得随意打乱重编?在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置新制度规定之外的明细科目在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置新制度规定之外的明细科目新第二部分新旧制度衔接工作步骤和要求?为满足科室成本核算的要求，可以借助财务软件提供的部门或项目辅助核算等方式为满足科室成本核算的要求，可以借助财务软件提供的部门或项目辅助核算等方式?为保证与部门决算的一致性，设置科目时应参照政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”和“支出功能分类科目”为保证与部门决算的一致性，设置科目时应参照政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”和“支出功能分类科目”第三步将原账科目期末余额转入新账并按新制度调整?将原账中各会计科目xx年12月31日的余额转入新账?对部分资产负债表项目进行追溯调整?将基建账（即按照国有建设单位会计制度单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入医院新账新第二部分新旧制度衔接工作步骤和要求本建设投资的账套）相关数据并入医院新账?按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额第四步根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制xx年1月1日期初资产负债表第三部分资产负债的全面清查第三部分资产负债的全面清查资产负债的全面清查要完成两部分工作第一部分完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作?资产盘亏或毁损?资产盘盈资第三部分资产负债的全面清查?应确认而未确认入账的资产负债?应核销而未核销的坏账第二部分完成固定资产、无形资产的信息核查工作?资产原价、形成的资金、已使用年限、尚可使用年限等?成立专门的资产清查组，制定资产和负债清查盘点方案，明确各部门职责和具体时间安排，在全院范围开展资产清查工作成立专门的资产清查组，制定资产和负债清查盘点方案，明确各部门职责和具体时间安排，在全院范围开展资产清查工作?对医院的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，填制相应清查盘点表?根据清查盘点情况做好账实核对，查找账实差异产生的原因，提供相关事项说明或证明材料进而对资产盘盈盘亏和毁损事项进行确认编第一部分完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作资第三部分资产负债的全面清查事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏和毁损事项进行确认，编制形成资产盘盈明细表、资产盘亏明细表、资产毁损明细表及无法收回的资金挂账明细表。 制形成资产盘盈明细表、资产盘亏明细表、资产毁损明细表及无法收回的资金挂账明细表。 ?对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当按照国家相关国有资产处置规定进行报批对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当按照国家相关国有资产处置规定进行报批?报经批准后，按照原制度规定进行相应账务处理*医院固定资产盘点表资产管理部门账面截止日盘点日期资产类别和名称资产编号规格及型号购入日期使用部门存放地点使用状况账面原值盘点记录备注a在用、b毁损、c盘亏、d盘盈（元）一致、不一致 一、XXX类别XXX类别小计资第三部分资产负债的全面清查 二、XXX类别 二、XXX类别XXX类别小计 三、XXX类别 三、XXX类别XXX类别小计合计盘点参加人员签名日期资产盘亏或毁损?对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘亏、毁损，按原制度规定，借待处理财产损溢待处理流动资产损溢药品进销差价药品盘亏对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘亏、毁损，按原制度规定，借待处理财产损溢待处理流动资产损溢药品进销差价药品盘亏贷药”库”等“药品”“库存物资”等科目资第三部分资产负债的全面清查贷药品、库存物资等科目报经批准处理时，按残料价值、收回的赔偿，剩余净损失，借库存物资其他应收款管理费用其他支出贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢报经批准处理时，按残料价值、收回的赔偿，剩余净损失，借库存物资其他应收款管理费用其他支出贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢资产盘亏或毁损?对于固定资产盘亏，按其原值，借待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷固定资产对于固定资产盘亏，按其原值，借待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷固定资产，报经批准处理时，资第三部分资产负债的全面清查，报经批准处理时，借固定基金贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢借固定基金贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢?资产盘盈?对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘盈，按原制度规定，借“药品”、“库存物资”等科目贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘盈，按原制度规定，借“药品”、“库存物资”等科目贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢资第三部分资产负债的全面清查药品进销差价药品盘盈报经批准处理时，借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷管理费用药品进销差价药品盘盈报经批准处理时，借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷管理费用?资产盘盈?对于清查出的固定资产盘盈，按重置完全价值，借固定资产贷待处理财产损溢待处理固定资产损溢对于清查出的固定资产盘盈，按重置完全价值，借固定资产贷待处理财产损溢待处理固定资产损溢经准处报经批准处理时，资第三部分资产负债的全面清查报准借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷固定基金借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷固定基金?应确认而未确认入账的资产负债?对于清查出的应确认而未确认入账的资产、负债，应当按原制度规定确认入账。 【例】xx年12月31日，丙医院发现一笔尚未入账的财政专项补助，对于清查出的应确认而未确认入账的资产、负债，应当按原制度规定确认入账。 【例】xx年12月31日，丙医院发现一笔尚未入账的财政专项补助，资第三部分资产负债的全面清查该专项补助系财政授权支付，已于月初收到代理银行转来的授权支付到账通知书，通知书中注明的授权支付额度为170,600元。 相关会计处理如下借零余额账户用款额度170600贷财政补助收入170600该专项补助系财政授权支付，已于月初收到代理银行转来的授权支付到账通知书，通知书中注明的授权支付额度为170,600元。 相关会计处理如下借零余额账户用款额度170600贷财政补助收入170600?应核销而未核销的坏账?对于清查出的账龄超过33年、确认无法收回的应收医疗款，应按规定程序报经批准后予以核销。 对于清查出的账龄超过33年、确认无法收回的应收医疗款，应按规定程序报经批准后予以核销。 ?核销应收医疗款时按原制度规定资第三部分资产负债的全面清查?，按，核销应收医疗款时，按原制度规定，借坏账准备贷应收医疗款，借坏账准备贷应收医疗款?对按新制度标准确认为固定资产（房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产）和无形资产的，对其原价、形成的资金（财政资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进对按新制度标准确认为固定资产（房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产）和无形资产的，对其原价、形成的资金（财政资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进第二部分完成固定资产、无形资产的信息核查工作资第三部分资产负债的全面清查行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。 ?对按新制度标准确认为不属于固定资产的，只需核查其资产原价，作为进行重分类时的调账依据。 对按新制度标准确认为不属于固定资产的，只需核查其资产原价，作为进行重分类时的调账依据。 某医院专用设备核查明细表xx年12月31日金额单位元设备编码设备名称启用日期资产原价折旧年限应计折旧额备注合计财政资金形成财政资金形成部分科教项目资金形科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限尚可使用年限合计财政资金形成科教项目资金形其他资金形成资第三部分资产负债的全面清查成部分部分比例形成部分部分比例部分限年限成部分形成部分成部分合计XX AXX BXX无形资产编码无形资产名入账日期摊余价值摊销年限入账原值已摊销额备注合计财政资金形成财政资金形成科教项目资金科教项目资金形成其他资金形成合计已摊销年未摊销年资第三部分资产负债的全面清查某医院无形资产核查信息表xx年12月31日金额单位元称形成部分部分比例形成部分部分比例形成部分限限合计XX AXX BXX第四部分新旧会计制度科目余额结转与报表衔接第四部分新旧会计制度科目余额结转与报表衔接 一、原账科目余额转入新账 二、部分资产负债表项目的追溯调整 一、原账科目余额转入新账 二、部分资产负债表项目的追溯调整三基建账数据并入新账主要工作新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接、基 三、基建账数据并入新账 四、编制新账科目期初余额表 五、编制执行新制度的期初资产负债表 四、编制新账科目期初余额表 五、编制执行新制度的期初资产负债表旧制度新制度现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金库存现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金原账科目余额转入新账资产类新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接其他货币资金财政应返额度应收在院病人医药费应收医疗款坏账准备在加工材料待摊费用在建工程待处理财产损溢其他货币资金财政应返额度应收在院病人医疗款应收医疗款坏账准备在加工物资待摊费用在建工程待处理财产损溢直接转入余额平移注意明细余额平移注意明细旧制度调整转入新制度说明其他应收款新制度说明其他应收款?将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目?将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目其他应收款预付账款将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目其他应收款预付账款?增加了应收长期投资利息或利润等核算内容增加了应收长期投资利息或利润等核算内容?不再核算医院的预付款项不再核算医院的预付款项原账科目余额转入新账资产类新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接对外投资?将能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目将能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目?将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资”科目的相关明细科目短期投资长期投资将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资”科目的相关明细科目短期投资长期投资?将对外投资划分为短期投资和长期投资将对外投资划分为短期投资和长期投资?“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资【例】xx年12月31日，丙医院“其他应收款”科目借方余额为48,834,530元，其中预付设备款10,250,175元、预付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。 xx年11月11日，结转“其他应收款”科目的会计分录如下 (1)预付账款=款设备款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255(元)【例】xx年12月31日，丙医院“其他应收款”科目借方余额为48,834,530元，其中预付设备款10,250,175元、预付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。 xx年11月11日，结转“其他应收款”科目的会计分录如下 (1)预付账款=款设备款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255(元)预（新）借预付账款（新）38700255“其他应收款”调整转入举例新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接预（新）借预付账款（新）,38,700,255贷其他应收款设备款（旧）10,250,175其他应收款工程款（旧）28,450,080 (2)结转“其他应收款”科目余额10,134,275=48,834,530-10,250,175（预付设备款）-28,450,081（预付工程款）借其他应收款（新）10,134,275贷其他应收款（旧）10,134,275贷其他应收款设备款（旧）10,250,175其他应收款工程款（旧）28,450,080 (2)结转“其他应收款”科目余额10,134,275=48,834,530-10,250,175（预付设备款）-28,450,081（预付工程款）借其他应收款（新）10,134,275贷其他应收款（旧）10,134,275旧制度调整转入新制度说明药品药品进销差价库存物资新制度说明药品药品进销差价库存物资?原账“库存物资”科目余额分析转入新账“库存物资”相关明细科目原账“库存物资”科目余额分析转入新账“库存物资”相关明细科目?原账“药品”相关明细科目余额转入新账“库存物资库存物资?科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料?将药品售价核算改为进价核算相应取消原账科目余额转入新账资产类新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接余额转入新账“库存物资药品”科目相应明细科目的借方药品”科目相应明细科目的借方?原账“药品进销差价”相关明细科目余额作为减项转入新账“库存物资药品”科目相应明细科目的借方原账“药品进销差价”相关明细科目余额作为减项转入新账“库存物资药品”科目相应明细科目的借方进价核算，相应取消“药品进销差价”结转“药品”科目余额借库存物资药品药库西药库（新）中成药库（新）草药库（新）库存物资药品药房门诊西药房（新）住院西药房（新）门诊中成药房（新）住院中成药房（新）借库存物资药品药库西药库（新）中成药库（新）草药库（新）库存物资药品药房门诊西药房（新）住院西药房（新）门诊中成药房（新）住院中成药房（新）新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接门诊草药房（新）住院草药房（新）贷药品药库西药库（旧）中成药库（旧）草药库（旧）药品药房门诊西药房（旧）住院西药房（旧）门诊中成药房（旧）住院门诊草药房（新）住院草药房（新）贷药品药库西药库（旧）中成药库（旧）草药库（旧）药品药房门诊西药房（旧）住院西药房（旧）门诊中成药房（旧）住院中成药房（旧）门诊草药房（旧）住院草药房（旧）成药房（旧）门诊草药房（旧）住院草药房（旧）结转“药品进销差价”科目余额 （11）计算药品差价率西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）中成药差价率=中成药差价/（中成药库余额+门诊中成药房余额+住院中成药房余额）草药差价率=中药差价/（草药库余额+门诊草药房余额+住院草药房余额） （22）计算药品成本(进价) （11）计算药品差价率西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）中成药差价率=中成药差价/（中成药库余额+门诊中成药房余额+住院中成药房余额）草药差价率=中药差价/（草药库余额+门诊草药房余额+住院草药房余额） （22）计算药品成本(进价)）西药库药品成本进价）西药库余额售价）西药差价率）新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接（进）西药库药品成本（进价）=（售）西药库余额（售价）（1（11-）西药差价率）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（11-西药差价率）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（11-西药差价率）草药库药品成本（进价）=草药库余额（售价）（11-草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）=门诊草药房余额（售价）（11-草药差价率）住院草药房药品成本（进价）=住院草药房余额（售价）（11-草药差价率）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（11-西药差价率）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（11-西药差价率）草药库药品成本（进价）=草药库余额（售价）（11-草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）=门诊草药房余额（售价）（11-草药差价率）住院草药房药品成本（进价）=住院草药房余额（售价）（11-草药差价率）结转“药品进销差价”科目余额 （33）计算药品应分摊的进销差价西药库进销差价=西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本（进价）住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本（进价） （33）计算药品应分摊的进销差价西药库进销差价=西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本（进价）住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本（进价）价草库销差价草库余价草库本价新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接药库进销草药库进销差价=药库额价）草药库余额（售价）-药库药本（价）草药库药品成本（进价）门诊草药房进销差价=门诊草药房余额（售价）-门诊草药房药品成本（进价）住院草药房进销差价=住院草药房余额（售价）-住院草药房药品成本（进价）门诊草药房进销差价=门诊草药房余额（售价）-门诊草药房药品成本（进价）住院草药房进销差价=住院草药房余额（售价）-住院草药房药品成本（进价）结转“药品进销差价”科目余额4 （44）结转药品进销差价（以红字登记）借库存物资药品药库西药库（新）中成药库（新）草药库（新）库存物资药品药房门诊西药房（新）库存物资药品药库西药库（新）中成药库（新）草药库（新）库存物资药品药房门诊西药房（新）（新）门诊中成药房（新）新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接（新）门诊中成药房（新）门诊草药房（新）住院西药房（新）住院中成药房（新）住院草药房（新）门诊草药房（新）住院西药房（新）住院中成药房（新）住院草药房（新）贷药品进销差价西药进销差价中成药进销差价草药进销差价药品进销差价西药进销差价中成药进销差价草药进销差价【例】xx年12月31日，丙医院“药品”科目借方余额为37,068,411元，其中“西药库”明细科目余额24,176,954，元，“门诊西药房”明细科目余额2,674,845元，“住院西药房”明细科目余额9,344,305元。 xx年11月11日，结转“库存物资”科目的会计分录如下【例】xx年12月31日，丙医院“药品”科目借方余额为37,068,411元，其中“西药库”明细科目余额24,176,954，元，“门诊西药房”明细科目余额2,674,845元，“住院西药房”明细科目余额9,344,305元。 xx年11月11日，结转“库存物资”科目的会计分录如下“药品”、“药品进销差价”调整转入举例新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接借库存物资药品药库西药库（新）24,176,954库存物资药品药房）门诊西药房（新）2,674,845库存物资药品药房）住院西药房（新）9,344,305贷药品药库西药库（旧）24,176,954药品药房门诊西药房（旧）2,674,845药品药房住院西药房（旧）9,344,305借库存物资药品药库西药库（新）24,176,954库存物资药品药房）门诊西药房（新）2,674,845库存物资药品药房）住院西药房（新）9,344,305贷药品药库西药库（旧）24,176,954药品药房门诊西药房（旧）2,674,845药品药房住院西药房（旧）9,344,305【例】xx年12月31日，“药品进销差价”科目借方余额为5,464,761元，全为西药。 结转xx年12月31日药品进销差价借库存物资药品药库西药库（新）【例】xx年12月31日，“药品进销差价”科目借方余额为5,464,761元，全为西药。 结转xx年12月31日药品进销差价借库存物资药品药库西药库（新）-3,650,720库存物资药品药房（新）门诊西药房（新）-403902新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接库存物资药品药房（新）门诊西药房（新）33403,902药药住库存物资药品药房住院西药房（新）-1,410,139西贷药品进销差价西药进销差价-5,464,761计算过程 （11）计算xx年12月31日药品差价率西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510 （22）计算xx年12月31日药品成本(进价)计算过程 （11）计算xx年12月31日药品差价率西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510 （22）计算xx年12月31日药品成本(进价)新第四部分新旧制度科目余额结转与报表衔接西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）（11-西药差价率）=24,176,954(1-0.1510)=20,526,234门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（11-西药差价率）=2,674,845(1-0.1510)=2,270,943住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（11-西药差价率）=9,344,305(1-0.1510)=7,934,166西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）（11-西药差价率）=24,176,954(1-0.1510)=20,526,234门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（11-西药差价率）=2,674,845(1-0.1510)=2,270,943住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（11-西药差价率）=9,