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石家庄铁道学院四方学院毕业论文审计风险研究Audit risk research2007届 经 济 系 专 业 会 计 学 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2007 年 6 月 5 日毕业论文评语及成绩学生姓名刘超专业会计学班级方0303-3班学号20035309毕业设计（论文）题目审计风险研究指导教师姓名张凤全指导教师 职 称副教授指导教师评语：评阅人评语： 签字： 年 月 日答辩小组意见： 答辩小组组长签字： 年 月 日成绩： 系主任签字： 年 月 日毕业论文任务书题目审计风险研究 专 业会计学班 级方0303-3学生姓名刘超承担指导任务单位经济系导师姓名张凤全导师职称副教授一、设计内容（一）绪论（二） 审计风险的涵义（三） 审计风险的基本特征（四） 审计风险形成的原因（五） 审计风险的防范和控制（六） 现状及发展趋势（七） 结论二、基本要求要求论文论述全面充分，分析透彻合理，引用资料翔实可靠，措施切实可行，有独立的见解。三、主要研究方法通过图书馆和网络收集大量的相关材料，通过指导老师的讲解以及和审计工作者的探讨对审计风险的一些问题进行了深入的分析并找到切实可行的解决方法。最后通过论文的形式将研究结果提交。四、应收集的资料及参考文献1 胡元春.审计风险研究m.大连:东北财经大学出版社,1997.39.2 徐政旦,胡元春论民间审计风险j.审计研究资料,1998,(1):7.3 文硕.世界审计史m.北京:企业管理出版社,1996.567.4 王光远.制度基础审计学m.武汉:湖北科学技术出版社,1992.550557.5 许菲，刘峰。风险导向型审计与道德风险J.中国注册会计师，2001，(12)：20 22.6 刘峰，许菲。风险导向型审计法律风险审计质量J.会计研究，2002，(2)：21 28. 五、进度计划1. 2007年3月份，拟定提纲；2. 2007年4月-5月中旬，收集资料，写出初稿；3. 2007年5月下旬，交流修改；4. 2007年6月初，讨论定稿；5. 2007年6月中旬，论文答辩。教研组主任签字时间 年 月 日毕业论文开题报告题目审计风险研究专 业会计学班 级方0303-3学生姓名刘超本文的研究背景注册会计师审计是当今审计分类中最重要也是最复杂内容最多的。社会公众对审计报告依赖程度的持续上升；法律界和会计界对审计责任的界定标准仍未达成共识,容易造成对注册会计师的不利判决；知识经济时代的到来将对审计工作提出新的要求；会计电算化的应用和网络技术的发展,这些为审计人员带来的审计风险逐渐加大。国内外研究现状国外审计风险研究已经有较长的时间，也取得了很多重要的经验。中国审计风险研究起步比较晚，而且所处的整个市场经济体系并不十分健全，因此长远来看，我国的审计风险控制和防范一定要向规范化、现代化发展.国外的市场体系和法律体系相对我国来说比较健全，但是美国安然公司破产案也说明国外的审计也存在着许多的问题,各国都在下大力气的研究关于审计风险的防范和控制的方法。论文进行的主要工作首先搜集资料阐述审计风险的涵义和特征以及形成原因然后在论述如何防范和控制审计风险，并举例论证，最后总结一下通过论文写作学习到哪些知识和自己的体会预期达到的结果通过研究国内外的关于审计风险的资料，学习一些关于审计风险的防范控制的知识，认识审计风险的危害性，巩固课本上的基础知识，并在写论文的过程中学习到更多更丰富的审计知识，了解国内外的审计发展的现状和发展趋势。并且通过毕业论文的设计，学会如何在众多的资料中提取对自己有用的信息，掌握写论文的基本方法，对以后进行理论研究打下基础。指导教师签字时 间 年 月 日摘 要随着这些年来注册会计师事业的迅速发展、改革开放的深入和法制建设的加强，我国的经济环境和法律环境都发生了很大的变化，各种法律法规正在逐步完善，公众的法律意识也在逐步的提高。同时，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。审计风险在审计实践中的大量增加引起了社会各界广泛、深切的关注。对审计风险研究的根本出发点应该是对其涵义与特征的认识，这是系统地认识审计风险，防范和控制审计风险的重要前提。为此，人们只有正确认识审计风险涵义与特征后，才能正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。随着会计师事务所体制改革的深入,注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题,也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。本文在探讨审计风险涵义的基础上,对目前我国注册会计师(CPA)审计风险产生的原因进行了分析,认为审计环境的影响、审计技术的局限性、审计内容和客体的复杂性、审计人员素质和事务所的管理等是构成审计风险的主要成因。有针对性地提出从注册会计师及其事务所自身建设、作业过程以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注册会计师行业健康有序的发展。关键词：注册会计师 风险 危害 防范与控制 AbstractAlong with these years chartered accountant the enterprise rapid development, the reform and open policy were thorough and legislative work strengthening, our country economic environment and the legal environment has all had the very big change, each kind of legal laws and regulations gradually were consummating, publics legal consciousness also in gradually enhancement. At the same time, the social audit scope gradually opens up, people to audit expectation more and more high, the audit occupation responsibility more and more is also big. The social economy life complexity and the determinism did not increase the audit difficulty, correspondingly has had the certain audit risk. The audit risk has caused the society from all walks of life in the audit practice massive increase widespread, the sincere attention. To audits the risk research the basic starting point to be supposed to be to its implication and the characteristic understanding, this is systematically knows the audit risk, the guard and the control audit risk important premise. Therefore, after the people only have the correct understanding audit risk implication and the characteristic, can correctly understand the audit risk, enhancement audit risk consciousness, positively effectively the prevention and the control audit risk, causes the audit to maintain the role which the market economy order aspect plays should have. Along with accounting firm organizational reform thorough, chartered accountant (CPA) will become the audit risk the withstanding object. Of the audit risk control is any accounting firm management core question, also is audits one of the theory research and discussion hot topics. This article in the discussion audit risk implication foundation, (CPA) audited the reason to present our country chartered accountant which the risk produced to carry on the analysis, thought the audit environment the influence, the audit technology limitation, the audit content and the object complexity, audited the personnel quality and the office management and so on is constitutes the audit risk the main origin. Has pointed proposed from chartered accountant and its the office own construction, the work process and all that aspects takes the effective control measure, safeguards chartered accountant the profession health to have the foreword the development.Key words：Registered accountants risk hazard prevention and control目 录第一章 绪论1一、选题的背景和意义1二、国内外研究现状1三、研究内容及创新点1第二章 审计风险的涵义2一、对审计风险的认识2（一） 狭义的审计风险指发表了不正当的审计意见的风险2（二） 广义的审计风险审计职业风险2（三） 一般定义的审计风险及其构成2第三章 审计风险的基本特征的研究4一、审计风险的客观性4二、审计风险的普遍性4三、审计风险的潜在性5四、审计风险的偶然性5五、审计风险的可控性5第四章 审计风险形成原因的研究6一、审计机构自身不当形成的6二、社会环境对审计风险的影响7（一） 被审单位严重欺诈、违法7（二） 形式多样的行政干预7（三） 注册会计师审计的独立性差7（四） 审计报告的公开化7三、经济环境对审计风险的影响7（一） 知识经济时代新要求8（二） 电算化审计的研发的相对滞后8四、法律环境对审计风险形成的影响8五、审计方法对审计风险形成的影响9第五章 审计风险的防范与控制10一、营造一个良好的审计环境10（一） 完善社会主义市场经济体制，规范市场秩序10（二） 健全社会主义法律体系10（三） 加快政府职能的转变，减少行政干预10（四） 建立质量监督体系11（五） 使社会各界了解注册会计师的法律责任11二、强化风险意识，建立良好的内部控制机制11三、建立科学的审计方法体系11四、谨慎甄选客户13五、完善质量控制体系14（一） 抓好审计质量控制14（二） 制定一套完整严密的审计质量控制规程14（三） 建立三级审核程序15六、建立健全科学、规范、系统的审计工作制度16七、提高审计人员综合素质16（一） 注册会计师首先应该强化风险意识16（二） 会计师事务所员工的素质与风险管理息息相关16第六章 审计风险的现状及发展趋势的研究18一、现状18（一） 部分注册会计师缺乏风险意识18（二） 事务所之间的不当竞争导致审计风险缺乏可控性18（三） 审计程序和方法的不规范增加了审计风险18（四） 审计风险难以成为选择客户的标准18（五） 审计风险难以通过正常审计程序进行有效控制18（六） 被审计单位舞弊手段变化多端,相应增加了审计风险19（七） 审计范围的扩展,是审计风险不断出新的又一重要原因19（八） 现代审计方法本身就隐含着审计风险19（九） 司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致19（十） 相关法律、法规不健全和执法不严19二、发展趋势20（一） 社会公众对审计报告依赖程度的持续上升20（二） 法律界和会计界对审计责任的界定标准未达成共识20（三） 知识经济时代对审计工作提出新的要求21（四） 会计电算化的应用和网络技术的发展21第七章 结论22参考文献23致谢24附录25石家庄铁道学院四方学院毕业论文第一章 绪论一、选题的背景和意义随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。特别是事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。从审计的发展历史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险，又表现出不同的时代特征；不同时期的审计风险，也都有各自形成的主要原因。结合审计实践，研究审计风险的形成原因，有助于审计人员找到控制和防范审计风险的新途径。人们只有正确认识审计风险涵义与特征后，才能正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。二、国内外研究现状国外审计风险研究已经有较长的时间，也取得了很多重要的经验。中国审计风险研究起步比较晚，而且所处的整个市场经济体系并不十分健全，因此长远来看，我国的审计风险控制和防范一定要向规范化、现代化发展.国外的市场体系和法律体系相对我国来说比较健全，但是美国安然公司破产案也说明国外的审计也存在着许多的问题,各国都在下大力气的研究关于审计风险的防范和控制的方法。三、研究内容及创新点论文主要在对审计风险的涵义和其主要特征分析的基础上，剖析审计风险形成的几个主要原因，并提出控制和防范审计风险的主要方法。作为一名即将毕业的大学生，我们接触社会的范围不是很宽泛。很多的知识和了解的学术前沿课题都是从书本上，课堂上听到学到的。因此， 本文的研究也还是比较稚嫩的。本文在参考了大量的国内外文献和研究成果的基础上，分析了国内外的现状和发展趋势汇总了自己认为比较有代表意义的审计风险的特征和产生的原因，提出了审计风险防范和控制的手段，例如，通过营造一个良好的审计环境；强化风险意识；建立良好的内部控制机制；建立科学的审计方法体系；谨慎甄选客户；完善质量控制体系。29第二章 审计风险的涵义一、对审计风险的认识审计风险的涵义，国内外有许多学者作了积极探索，最终使审计风险模型被会计师职业界认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识，但审计风险的涵义究竟是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致。（一） 狭义的审计风险指发表了不正当的审计意见的风险狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。实务中误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生,在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。会计报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险（风险误受险）。相对于误拒风险,该类风险发生的可能性要大得多。因此,在审计实务中,审计人员特别注重对误受风险的控制。（二） 广义的审计风险审计职业风险广义的审计风险不包括经营风险，即虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。广义的审计风险主要是由于会计报表差错引发的，而经营风险更多的是因客户管理当局舞弊、财务困境或经营失败引发。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来,经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样,在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时,因审计人员过失而受损失的人,可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。（三） 一般定义的审计风险及其构成一般认为审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，但仍然存在着做出错误判断的可能性，一旦做出错误的审计判断 就会导致某种不良后果，因而审计工作存在着一定风险 , 即审计风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。计风险三要素的相互关系可表示为；审计风险=固有风险控制风险检查风险固有风险和控制风险与被审计单位的内部控制制度是否建立健全、是否行之有效密切相关,审计人员在主观上无法改变其大小,仅有检查风险是审计人员可以主观控制的。这三者是紧密联系的,固有风险和控制风险的综合水平决定着审计人员可接受的检查风险水平。因此,审计人员只有通过评价被审计单位的内部控制,对被审计单位固有风险和控制风险的综合水平做出评估,在此基础上,确定实质性测试的性质、时间和范围,将检查风险降低至可接受水平。不同会计师事物所的取向不同，如果控制不好的，给会计师事物所乃至整个行业带来的负面影响都是很大的。第三章 审计风险的基本特征的研究审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下：一、审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。二、审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制三、审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。四、审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。五、审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。第四章 审计风险形成原因的研究在计划经济体制下，审计人员往往按上级的意图行事，对审计人员构成责任或损失的事件几乎不可能发生，也就谈不上有什么审计风险，随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计风险已不再是一个只适用于西方国家的概念。它已经作为一种客观存在，明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。无论是广义的还是狭义的审计风险,都反映了引发审计风险的三个相关方面：或者与审计客体有关,或者与审计主体有关,或者与第三者有关。这说明审计风险有不同的成因。一、审计机构自身不当形成的如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。审计人员能力和素质的有限性是影响审计风险的重要因素。审计是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断。如果审计人员的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，如果审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。会计师事务所的质量控制制度不健全，也是审计风险形成的一个主观原因。审计报告的形成过程中有许多环节，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。如果会计师事务所的质量控制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。1.安永忽略了若干财务预警信号。2.显失审慎的注册会计师，永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑二、社会环境对审计风险的影响（一） 被审单位严重欺诈、违法被审单位出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。如关联方交易，有的上市公司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。由于关联方交易的复杂性，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有漏报、错报，从而引发审计风险。（二） 形式多样的行政干预由于体制的原因，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。在少数项目上，注册会计师审计意见的发表，面临着来自行政部门的干预，这种干预，或通过领导打招呼，或通过红头文件给予上市公司税务减免，准予会计调整或其他方式的“输血”，使上市公司能获得一份“干净”的报告，从而加大了审计人员的审计风险。（三） 注册会计师审计的独立性差在现实生活中，经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，上市公司的管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响，他们完全成了会计师事务所的“衣食父母”。由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加重。（四） 审计报告的公开化公众对审计的期望变大，依赖程度提高，而由于审计工作本身的局限性，使得审计结论所起的作用达不到人们给予它的期望值，形成期望差，无形中增加了注册会计师的审计风险。三、经济环境对审计风险的影响随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模不断膨胀，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性以及电脑网络技术的迅速普及都给审计人员在审计中合理把握质量，规避审计风险带来了新的问题和挑战。（一） 知识经济时代新要求这也必然会加大其审计风险。当前，高新技术企业不断涌现出来，这些企业一方面由于技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时，也增加了企业的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再像工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来预测企业赢利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险。同时，新的金融衍生工具的发展，公司自创商誉的形成，丰富了会计核算的内容，使得现代审计内容不断扩展，审计人员很难对企业经营情况做出全面正确的评价和反映，从而引发审计风险。（二） 电算化审计的研发的相对滞后为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工业环境下的审计风险。利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统做出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。四、法律环境对审计风险形成的影响法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。我国先后颁布的审计法、注册会计师法等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备，审计人员就会失去统一的标准，增加风险机会。近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项负责任。关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的“弱小群体”，强调均衡损失，运用了“深口袋”理论（认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁），认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。五、审计方法对审计风险形成的影响一是审计方法模式滞后，仍停留在帐项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目，目前审计中广泛采用的抽样审计方法，是审计风险产生的另一主观因素。抽样审计方法是在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限无法对客户进行详细审计的情况下产生的。抽样审计仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性， 虽然提高了审计效率，但难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、公允等。第五章 审计风险的防范与控制审计风险产生的原因以及审计历史上的许多事件告诉我们,审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性,但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的,但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理,将其控制在一定的范围之内。所以,建立有效的风险防范措施机制,进行风险防范和控制是至关重要的。 风险管理的内容审计风险是可以识别、估计、评估和控制的，注册会计师要善于识别风险，敢于承担风险，既不能无视审计风险的存在，也不能因为审计风险的存在而怯于承接审计业务，应具备化险为夷的能力。具体而言，就是要逐步建立风险管理系统。一、营造一个良好的审计环境营造一个良好的审计环境，是控制审计风险的关键之一，但是由于我国仍处于市场经济逐步完善的时期，还存在许多对审计风险控制不利的因素。下面就如何改善审计环境，以达到降低审计风险的目的提几点建议。（一） 完善社会主义市场经济体制，规范市场秩序规范市场秩序包括制定与完善市场规则，规范市场运作秩序，制止不正常竞争与市场垄断，完善社会主义市场经济体制，促进审计中介市场秩序的规范化，促使审计职业竞争，审计责任与审计风险的承担规范化，造就新的市场经济条件下的注册会计师执业市场，改变审计委托人与经营代理人合二为一的状况，使注册会计师为真正社会所需。（二） 健全社会主义法律体系优化国家法律环境，加强注册会计师法律问题研究，加强会计界与司法界的交流，注意相关法律法规的协调，以期就有关标准问题达成共识，给社会审计一个合理的法律环境，包括确保审计风险承担的合理性。（三） 加快政府职能的转变，减少行政干预明确政府各部门的职责，改变注册会计师行业的多头管理，进一步清理整顿经济签证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系，保证注册会计师审计的独立性，减少直至杜绝行政干预风险。（四） 建立质量监督体系整顿完善注册会计师行业，建立事务所的质量监督体系，建立审计风险保险制度，引入审计委员会制度。新的审计委托关系需要实行。构建大的会计师事务所。打破审计活动的地域性限制，提高审计收费标准。（五） 使社会各界了解注册会计师的法律责任扩大宣传，使社会各界都能了解注册会计师的法律责任。树立全员风险意识，充分重视真实性审计，严格按照独立审计基本准则开展工作。二、强化风险意识，建立良好的内部控制机制审计风险是普遍存在的，在实施审计过程中，除严格执行审计规范对审计内容、方法、步骤等有关规定外，还应强化审计人员的风险意识，建立风险防范机制，减少审计风险发生的可能性。审计是一种高层次、综合性的经济监督活动，其工作不但需要一套系统的职业标准指导、约束和规范，同时需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质。因此，审计机关要不断提高审计人员专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审计理论研讨；同时，应经常加强职业道德教育，牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制审计风险的目的；要培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力，从而达到主动控制风险的目的。另一方面完善审计组织的风险防范机制。审计机关要在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制和一系列风险管理机制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节，对审计人员在审计工作中的行为规范形成有力的控制和约束。 三、建立科学的审计方法体系目前，我们的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。独立审计准则强调的也是制度基础审计模式，这是与中国注册会计师所处的特定环境相适应的。它要求审计人员对被审计单位的内部控制有全面了解，强调对内部控制的研究评价，并以此决定实质性测试的时间、性质和范围。制度基础审计模式尽管也关注审计风险问题，但它并不将降低和控制审计风险贯穿于审计的全过程。同时，因其着眼点在内部控制，而易忽视产生审计风险的其它环节，使某些重大差错和舞弊仍未能被发现。制度基础审计模式的不足，导致了风险基础审计模式的出现。目前国际会计公司普遍采用了风险基础审计模式。它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，据此拟定审计计划，并将分析性复核的方法贯穿审计全过程，使审计人员关注审计风险的第一个环节，只要审计人员认为可以将审计风险控制在可接受的水平范围内，便可发表审计意见。因此，它可以将审计资源恰当地分配在高风险，也有利于减轻审计人员的责任，提高审计工作效率。风险基础审计模式是在西方发达国家产生和发展起来的。但我们不能以经济发展水平和注册会计师行业发展水平的不同而否定该模式。我国要发展和完善的是市场经济，证券市场经过十多年的发展也有一定的规模。与世界发展的潮流相适应，中国注册会计师协会颁布的独立审计准则中，有几个具体审计准则已初步体现了风险基础审计的要求，如独立审计准则第8号错误与舞弊、第9号内部控制与审计风险、第17号持续经营等所要求的审计事项。也有不少会计师事务所在借鉴国际五大成熟经验的基础上，已开发出了以风险评价为中心的审计程序。然而，在实践中，由于整个审计准则的导向是以制度评价为基础的，大多数注册会计师基本上仍按照账项基础审计模式操作，即把审计的主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试。总体上，大多数的会计师事务所尚未开发出以风险评价为中心的审计程序，风险基础审计的思路基本上没有在实践中得到体现。研究其中的原因，主要是行业对这一现代审计模式的认识不够，审计思路未转换过来。当然，在我国全面推广这一审计模式，就要通过大规模的培训，使注册会计师理解这一模式。尽管如此，我们认为，在现阶段我国仍可实施风险基础审计模式。关键在于如何调整审计思路，并将各种注册会计师已非常熟悉的技术有机结合在一起。如要充分重视对客户情况的了解，扩展审计证据范围；有效利用内控评价结果，合理选择测试性质、时间与范围；充分利用分析性测试，科学地把握审计质量；合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，改善证据的客观性；积极运用电脑技术，提高审计工作水平。尽管风险基础审计模式有其优越之处，但目前能否在我国普遍推行，值得商榷。不过我们认为将制度基础审计模式与风险基础审计模式有机地结合却是非常必要的。我们可以在制度基础审计模式的基础上，将风险基础审计模式的观念以及有关审计风险评估、审计风险控制等方法引入，以弥补制度基础审计模式中对企业内部控制的研究与主体也是不可或缺的。 应用风险基础审计，还需要在接受审计项目时即考虑审计风险问题，研究审计报告的使用者及使用的目的，还应该将审计风险与重要性水平的确定联系在一起。许多具体应用中的问题也还有待于实践中进一步探索解决的办法。但是，只要广大注册会计师能够真正转变观念，切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，就一定会带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展，风险基础审计也一定会在积极的实践探索中更加完善。四、谨慎甄选客户注册会计师谨慎甄别、选择客户是防范职业风险，避免不必要诉讼事件发生的第一道防线。不但客户在挑选我们，我们也要挑选客户。我们应该远离那些缺乏诚信、正直品格的客户，以赢得社会对我们的信任。注册会计师在甄选客户时要解决的问题是：这一客户是否存在不可控制的和不可接受的风险？或者说这项业务是否值得开展？大量事实说明，管理当局的舞弊、财务困境或经营失败是导致审计高风险的主要因素。在判断管理当局是否存在舞弊风险时，应该注重公司管理层和大股东的诚信、声誉及态度，包括公司管理层和大股东的职业道德，所从事行业的特性和合法性，公司的控制环境，是否存在参与舞弊的动机，公司管理层对要求完成的工作的范围和时间安排的态度，公司管理层对重大法律、会计问题的态度。为此，应当考虑的因素有：公司管理层和大股东对期诈、舞弊所持的态度；高层决策是由某一个还是董事会控制；公司高级管理人员的职位或报酬是否因为公司财务绩效等因素而受到威胁；公司是否急于达到盈利目标；是否存在重大内控缺陷；公司过去的声誉如何等等。在评估客户的经营风险时，应该取得潜在客户的财务状况及其未来发展前景的有关情况还要关注整个商业环境、客户所从事的行业以及在行业中的地位等。因此，对客户甄选应系统地收取信息，然后根据信息对潜在客户涉及的风险进行评估，采用哪种风险评分的形式，最后是由风险管理委员会做出同意或否定的决策。风险评分高并不一定意味着应该否定这一客户，要做出判断的是：是风险过高而解除客户关系，还是可以采取专门的风险预防措施来处理存在的具体问题，从而继续发展与客户的关系。应当引起注意的是，以考虑客户与原会计师事务所之间的关系为出发点是明智之举。许多国家认为，注册会计师在接受客户委托前，先向客户以前聘用的注册会计师就“有无需要注意的事项”进行函证是恰当的做法，尤其是在接受原信誉较好、质量较高的会计师事务所的客户委托时应特别谨慎。另外，客户甄选并非只是对新客户才适用的，客户更换管理层，陷入财务困境等问题会经常出现，不断对客户进行再评估，确定客户的现状符合风险管理的要求是极为重要的。五、完善质量控制体系审计质量控制体系越严密，审计风险就越能控制在可接受的范围之内。由于审计风险的客观存在，迫使审计职业界针对审计风险产生的根源，不断完善有关的审计准则。当然迫使各会计师事务所为了自身的生存与发展而完善有关的审计质量控制体系。（一） 抓好审计质量控制审计作业的质量控制重点抓好以下环节的控制点：事前评估就是事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系,根据其三者存在的特定关系和重要性原则,正确运用审计风险模型,分析影响因素,准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险,从而估计检查风险,考虑成本效益原则,确定审计方法以及证据收集成本的高低,编制实施计划。事中控制主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符,包括审计的内容、范围、完成的时间以及人员分工,并且根据实际情况,适时修订计划,以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当,审计依据是否正确,审计证据是否充分,审计判断是否恰当;检查资料整理的