基础会计第六章主要经济业务核算.ppt

第1节资金筹集核算 一 筹集资金核算需要设置的主要账户 借方实收资本贷方 投资人收回资本 实际收到投资人作为资本投入的现金 银行存款以及房屋及建筑物 机器设备 材料物资等实物或无形资产 企业实有的资本总额 按投资人 投资单位设置明细分类账 例 某公司由B C D三个公司共同投资设立 按出资协议 B公司以现金出资300000元 C公司以一套全新设备出资 价值468000元 D公司以材料出资 价值230000元 借 银行存款300000固定资产468000原材料230000贷 实收资本 B公司300000 C公司468000 D公司230000 借方短期借款贷方 归还的短期借款 借入的短期借款 尚未归还的短期借款的本金数额 按贷款人和贷款币种设置明细分类账 借方长期借款贷方 归还的长期借款 借入的长期借款 尚未归还的长期借款的本金数额 按贷款单位和贷款种类设置明细分类账 借方固定资产贷方 固定资产增加的原始价值 固定资产减少的原始价值 结存的固定资产原始价值 按固定资产品种设置明细账 第二节资金筹集核算 二 筹集资金的主要经济业务核算 投入资金的核算 例1收到投资者投入企业的股款200000元 存入银行 借 银行存款 200000 贷 实收资本 XXX投资 200000 投入资金的核算 例2某单位投入企业全新运输汽车一辆 经投资各方确认 价值为250000元 借 固定资产 250000 贷 实收资本 XXX单位投资 250000 投入资金的核算 例3某单位投入的专利权 经投资各方确认 以100000元作为投入资本入账 借 无形资产 100000 贷 实收资本 XXX单位投资 100000 借入资金的核算 例4由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借入50000元 存入银行 借款期限为2个月 借 银行存款 50000 贷 短期借款 50000 借入资金的核算 例5因购置生产设备需要 向银行借入35100元 借款期为2年 借 银行存款 35100 贷 长期借款 35100 借入资金的核算 例631日 经批准将企业的资本公积10万元转增注册资本 借 资本公积 100000 贷 实收资本 100000 供应过程业务的核算 供应过程含义 是生产的准备阶段 企业以货币资金购买或赊购各种材料物资 形成材料储备 1 根据生产经营活动的需要采购材料物资 及时验收入库 保证生产经营需要 2 与供应单位进行贷款和各种采购业务的核算 供应过程核算的主要经济业务 1 购进材料物资 确定材料物资的采购成本 2 与供货单位办理价款结算 3 材料物资验收入库 形成物资储备 计算材料采购成本 企业采购业务的核算 按照材料的品名和类别作为成本计算对象归集和分配供应过程中所发生的材料买价和有关的采购费用 以确认该种材料的实际采购总成本和单位成本 材料采购成本的概念 企业采购业务的核算 购入材料的实际采购成本由下列各项组成 买价 采购费用 1 运杂费 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费用 4 购入物资负担的税金 如关税等 和其它费用 不计入采购成本 作为管理费用 采购人员差旅费专设采购机构经费室内零星运杂费 对于具有一般纳税人资格企业 在购入材料时发生的增值税可抵扣 不能计入材料采购成本 采购成本的构成 1 某种物资的买价和其单独发生的采购费用 应直接计入该种物资的采购成本 2 如果是几种物资共同发生的采购费用 应采用适当的分配标准分配计入各种物资的采购成本 采购费用的分配 分配标准一经确认 不得随意改变 A 能分清由哪种材料负担的费用 直接记入该材料成本 B 不能分清的共同费用 应采用适当的标准进行分摊 例1 某日某企业购入A材料10000千克 买价98000元 B材料2400千克 买价47520元 C材料15000千克 买价72000元 增值税计36978 40元 用银行存款支付ABC三种材料运费5480元 银行存款支付 材料尚未到达 运杂费按重量分配 计算各材料应分担的采购费用 采购费用分配率 应分配的采购费用总额 各种材料的总重量 某种材料应分摊的采购费用 该种材料重量 采购费用分配率 所负担的运杂费 运杂费分配率 5480 10000 2400 15000 0 2 A材料应负担的运杂费 10000 0 2 2000 元 B材料应负担的运杂费 2400 0 2 480 元 C材料应负担的运杂费 15000 0 2 3000 元 所负担的采购成本 A材料采购成本 98000 2000 100000 元 B材料采购成本 47520 480 48000 元 C材料采购成本 72000 3000 75000 元 借 在途物资 A材料10000 B材料48000 C材料75000应交税费 应交增值税 销项税额 36978 4贷 银行存款259978 4入库编制会计分录 借 原材料 A材料100000 B材料48000 C材料75000贷 在途物资 A材料100000 B材料48000 C材料75000 企业采购的主要业务 现购业务 赊购业务 预购业务 现购业务 例题分析 账户设置 账务处理 账户设置 账户设置 账务处理 应先计入 在途物资 账户待验收入库后再结转计入 原材料 账户 可直接计入 原材料 账户 如企业购入材料没有验收入库 例题分析 例1 企业购入A材料一批 货款6000元 增值税1020元 价税款由银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料 A材料6000应交税金 应交增值税1020贷 银行存款7020 借 在途物资60000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款68500 例2 购买材料 增值税专用发票上注明材料款50000元 增值税8500元 运费发票注明运费1000 款项由银行存款支付 但材料尚未到达 材料验收入库时借 原材料59300贷 在途物资59300 赊购业务 例题分析 账户设置 账务处理 账户设置 账务处理 应先计入 在途物资 账户待验收入库后再结转计入 原材料 账户 可直接计入 原材料 账户 如企业购入材料没有验收入库 货款未付 例题分析 例1 企业购入甲材料400千克 每千克100元 材料已验收入库 收到该公司的增值税专用发票 价税合计46800元 签发商业汇票支付 借 原材料40000应交税金 应交增值税6800贷 应付票据46800 例2 从星光工厂购入A材料2000千克 买价19400元 增值税3298元 运杂费600元 款项尚未支付 材料已验收入库 采购时 借 材料采购 A材料20600应交税费 应交增值税 进项税额 3298贷 应付账款 星光工厂23898 验收入库时 借 原材料 A材料20600贷 材料采购 A材料20600 比较购进材料 材料直接验收入库和购进材料 材料尚未验收入库 比较购进材料 货款已付和购进材料 货款未付 3生产业务核算 进行生产 产品 材料 人工 水电费及其他费用 产出 投入 生产过程 引入 机器折旧费 一 耗用材料业务的核算 账户设置主要设置账户有 生产成本制造费用管理费用 生产成本 成本类账户 核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用 计算产品的生产成本 借方生产成本贷方 生产产品直接耗用的材料和人工费 月末转入的制造费用 月末转出的完工入库产品的成本 尚未完工的在产品成本 制造费用 成本类账户 核算生产车间为组织和管理而发生的各项间接费用 借方制造费用贷方 车间发生的各项间接费用 月末分配转入 生产成本 账户的费用 月末无余额 管理费用 损益类账户 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 借方管理费用贷方 企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 月末分配转入 本年利润 账户的费用 月末无余额 销售费用 损益类账户 用来核算企业在销售过程中发生的各项费用 借方销售费用贷方 企业在销售过程中发生的各项费用 月末分配转入 本年利润 账户的费用 月末无余额 根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录 借生产成本 XX产品 车间生产产品领用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 销售费用 销售机构耗用 贷原材料 XX材料 耗用材料的账务处理 二支付职工薪酬的业务核算 账户设置主要设置账户有 库存现金应付职工薪酬 库存现金 资产类账户 核算企业库存现金的增加 减少和结余情况 借方库存现金贷方 登记库存现金数额的增加数 库存现金的结余数 登记库存现金数额的减少数 应付职工薪酬 负债类账户 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 按薪酬性质设置明细 工资耗用的账务处理 1 根据工资单发放工资费用时借应付职工薪酬贷库存现金2 分配工薪费用时借生产成本 车间生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 行政管理人员工资 销售费用 销售人员工资 贷应付职工薪酬 三水电费及其他费用的账务处理 1 支付电费时 根据发票和银行划款回单借应付账款应交税费 应交增值税 进项税 贷银行存款2 分配水电费时 根据水电费分配表借生产成本 某产品 车间生产产品耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理机构耗用 销售费用 销售机构耗用 贷应付账款 四计提折旧的业务及核算 问题1什么是折旧费 将固定资产原值在使用过程中的磨损 按规定使用期限分摊的费用 问题2账户设置累计折旧 资产类账户 是固定资产的调整 备抵 账户 用于核算企业累计提取的折旧费 此账户期末余额在贷方 与固定资产账户结构相反 账务处理根据固定资产折旧计算表计提折旧时借制造费用 车间使用的固定资产 管理费用 管理部门使用的固定资产 销售费用 销售部门使用的固定资产 贷累计折旧扩展 1 固定资产盘亏时冲销累计折旧借 待处理财产损益 待处理固定资产损益累计折旧贷 固定资产2 固定资产清理时冲销累计折旧借累计折旧固定资产清理贷固定资产 五制造费用的归集分摊的业务及核算 问题1归集 分配制造费用 间接费用 分配 A产品承担多少 B产品承担多少 C产品承担多少 将间接成本的 制造费用 账户金额 分配转入直接的成本的 生产成本 账户 分配金额的计算 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工时 生产工人工资 之和某种产品应负担的制造费用 该种产品生产工时 或生产工人工资比例 制造费用分配率 问题二账务处理 借生产成本 X产品 Y产品贷制造费用 六完工产品的计算及入库的业务核算 发生的费用按照是否计入产品成本分为1 计入产品成本生产费用包括 直接材料 直接人工 制造费用 2 不计入产品成本期间费用包括 销售费用 管理费用 财务费用 问题4产品成本如何计算本月完工产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本产品单位成本 完工产品总成本 本月完工入库产品数量注 如果月末没有在产品 完工产品成本就是本月发生的费用 问题5结转入库完工产品成本的账务处理借库存商品 X产品贷生产成本 X产品 库存商品 资产类账户 核算企业库存商品的增减变动 按产品种类设置明细 借方库存商品贷方 验收入库商品的实际成本 发出库存商品的成本 结存的库存商品成本 4销售业务核算 库存商品 销售 取得收入 结转成本 发生费用 销售过程 引入 一 销售产品的业务核算 主要设置以下账户 主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款 主营业务收入 损益类账户 用来核算企业销售产品所实现的收入 按产品品种设明细 借方主营业务收入贷方 期末转入 本年利润 账户的收入 销售产品所实现的销售收入 月末无余额 其他业务收入 损益类账户 用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收攻 借方其他业务收入贷方 期末转入 本年利润 账户的收入 实现的其他业务收入 月末无余额 主营业务成本 损益类账户 用来核算企业已销售的产品的生产成本 按产品品种设明细 借方主营业务成本贷方 转入的已销产品的生产成本 期末转入 本年利润 账户的收入 月末无余额 其他业务成本 损益类账户 用来核算企业为取得其他收入而发生的相关成本支出 借方其他业务成本贷方 期末转入 本年利润 账户的支出 发生的其他业务支出 月末无余额 营业税金及附加 损益类账户 用来核算企业按规定计算出来的价内税 借方营业税金及附加贷方 按月计算的价内税金及附加费 期末转入 本年利润 账户的数额 月末无余额 销售费用 损益类账户 用来核算企业在销售过程中发生的费用 借方销售费用贷方 期末转入 本年利润 账户的费用 企业发生的各项销售费用 月末无余额 应收账款 资产类账户 用来核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位收取的款项 借方应收账款贷方 已收回的销货款 应向购货单位收回的销货款 尚末收回的款项 销售商品的账务处理 1 销售产品时 根据发票和结算凭证确认收入借库存现金 银行存款 应收账款 赊销时 贷主营业务收入 X产品应交税费 应交增值税 销项税 2 结转已销产品成本 实际工作中月末一次结转 借主营业成本 X产品贷库存商品 X产品 练习 1 3日 销售给双双公司甲产品100件 每件300元 合计30000元 增值税额为5100 款项已收存银行存款户 2 9日 销售给家丽公司乙产品100件 每件售价200元 合计20000元 增值税销项税3400元 款项暂末收到 3 20日 收到家丽公司偿还上月所欠乙产品销货款23400元 解析 1 3日 销售给双双公司甲产品100件 每件300元 合计30000元 增值税额为5100 款项已收存银行存款户 借银行存款35100贷主营业务收入 甲产品30000应交税费 应交增值税 销项税 5100 2 9日 销售给家丽公司乙产品100件 每件售价200元 合计20000元 增值税销项税3400元 款项暂末收到 借应收账款23400贷主营业务收入 乙产品20000应交税费 应交增值税 销项税 3400 借银行存款23400贷应收账款23400 3 20日 收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元 二 销售材料的业务及核算 销售材料的账务处理 1 销售材料时 根据发票和结算凭证确认收入借现金 银行存款 应收账款 赊销时 贷其他业务收入 X材料应交税费 应交增值税 销项税 2 结转已销材料的成本借其他业务成本 X材料贷原材料 X材料 三 支付销售费用业务的业务及核算 问题一什么是销售费用销售过程中发生的各种费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 专设机构的职工薪酬 业务费 折旧费以及销售机构的经费 问题二账务处理根据费用单据和结算凭证借销售费用贷库存现金 银行存款 5利润形成与分配的核算 一 利润形成的核算 一 利润构成的内容1 利润的含义 利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果 它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标 表现为盈利或亏损 即 收入 费用 利润 亏损 财务成果 利润 从不同的管理角度 分为不同的层次 如 营业利润 利润总额 净利润 利润实现与分配业务 利润核算中账户的设置营业外收入营业外支出 损益类账户财务费用所得税费用 损益类账户本年利润利润分配 所有者权益类盈余公积 所有者权益类应付股利 负债类科目 1 营业利润 简化 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 净收益时加 净损失时减 2 利润 或亏损 总额 3 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 1 其他业务收入 1 含义 该账户属于损益类账户 核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 包装物出租等 2 账户结构 借其他业务收入贷 期末转入 本年利润 账户的其他业务收入 本期实现的其他业务收入 注意 该账户期末结转后无余额 二 利润核算主要设置的账户 2 其他业务成本 1 含义 该账户属于损益类账户 核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料等而发生的相关成本 费用等 2 账户结构 借其他业务成本贷 本期发生的各项其他业务支出 期末转入 本年利润 账户的其他业务支出 注意 该账户期末结转后无余额 3 营业外收入 1 含义 该账户属于损益类账户 核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益 包括固定资产盘盈收入 处置固定资产净收益 罚款收入 处置无形资产净收益等 2 账户结构 借营业外收入贷 期末转入 本年利润 账户的营业外收入 本期发生的各项营业外收入 注意 该账户期末结转后无余额 4 营业外支出 1 含义 该账户属于损益类账户 核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 如罚款支出 捐赠支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 非常损失等 2 账户结构 借营业外支出贷 本期发生的各项营业外支出 期末转入 本年利润 账户的营业外支出 注意 该账户期末结转后无余额 5 所得税费用 1 含义 所得税是企业按照国家税法的有关规定 对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得 按照规定的税率计算缴纳的一种税款 该账户属于损益类账户 费用类 核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税 2 账户结构 借所得税费用贷 计算出的所得税费用 期末转入 本年利润 账户的所得税费用 注意 该账户期末结转后无余额 计算应缴所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税缴纳所得税借 应交税费 应交所得税贷 银行存款结转所得税借 本年利润贷 所得税费用 利润实现与分配的核算 以上 本年利润 余额为税后净利润 6 本年利润 1 含义 该账户属于所有者权益类账户 核算企业在本年度内累计实现的净利润 或发生的净亏损 2 账户结构 借本年利润贷 期末转入的各项成本 费用 有关损益 期末转入的各项收入 期末余额 累积亏损 期末余额 累积净利润 注意 该账户年终结转至 利润分配 账户后 无余额 三 利润形成的核算 本年利润 主营业务收入 营业外支出 财务费用 销售费用 管理费用 其他业务支出 主营业务成本 营业外收入 其他业务收入 所得税费用 营业税金及附加 期末结转 期末 累计净亏损 期末 累计净利润 期末结转 投资收益 本年利润 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出资产减值损失 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 所得税费用 利润总额 盈利 净利润 年末将净利润总额转出 本账户年末无余额 利润总额 亏损 二 利润分配的核算利润分配就是企业根据法律 董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的 对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为 一 利润分配顺序在弥补以前年