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企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 修正意见 主讲人 张和芸北京注册税务师协会执业规范委员会2014 1 6 上午好 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 修正意见 一 概述 1 重要性2 历史沿革3 工作中遇到的问题4 迫切与必要5 目的与意义6 适用范围 一 概述 1 重要性关于企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告是注册税务师执行涉税鉴证业务的结果 它表明了独立的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确性的态度和意见 它不仅供被鉴证单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用 而且也是税务机关处理涉税事项的重要依据之一 一 概述 2 历史沿革 2007年2月年国家税务总局下发 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则 试行 的通知 国税发 2007 10号 自2007年3月1日起实行 鉴证报告的种类可以分为以下四种 1 无保留意见的鉴证报告 2 保留意见的鉴证报告 3 无法表明意见的鉴证报告 4 否定意见的鉴证报告 2011年中税协下发了关于 企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见 试行 的通知 中税协发 2011 108号 的文件 在指导意见中对企业所得税年度纳税申报鉴证的报告进行统一规范 一 概述 3 工作中遇到的问题 这两次企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务的规范 大大提升了我市汇算清缴纳税申报鉴证工作的执业质量 同时也积累了不少经验 由于两次都是以文件形式下发的 未涉及对附件内容提出具体要求 现常用版本存在纳税调整事项过于简单等问题 给报告的使用者带来不便 大大降低了报告的采信度 一 概述 4 迫切与必要随着鉴证业务的逐步拓展 征纳双方对中介机构出具的鉴证报告越来越重视 中介结构对自身执业质量的提升有着迫切的需求 修订势在必行 因此 北税协结合北京市税务代理的实际情况 根据 中税协发 2011 108号 等相关文件 对我市企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告作出统一修正 使之更加规范 一 概述 税务机关对中介报告进行监督指导 维护国家税法和纳税人的合法权益 提升中介机构的执业质量 5 目的与意义 一 概述 6 适用范围为北京市辖区内的被鉴证单位出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告时使用 本次只是对企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告 范本 的修改 未涉及对工作底稿的修改 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 修正意见 二 关于框架结构的调整 企业所得税年度纳税申报鉴证报告 一 关于主报告修改的说明 二 关于主报告修改的具体内容 二 关于框架结构的调整 一 说明 以下内容以关于印发 企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见 试行 的通知 中税协发 2011 108号 文件中的企业所得税年度纳税申报鉴证报告 范本 对比 鉴证报告书 附送资料 二 关于框架结构的调整 企业所得税年度纳税申报鉴证报告 一 关于主报告修改的说明 二 关于主报告修改的具体内容1 增加副标题2 明确了提示性内容3 签章处的要求4 附送资料部分新增内容5 对细节的要求 二 关于框架结构的调整 二 关于主报告修改的具体内容改动1 增加副标题如 汇算清缴 亏损认定 弥补亏损 原因 明确汇算清缴的具体类型 改动2 明确主报告 注 1 作为提示性内容 注 1 表内第1栏 利润总额 事业单位填写 收支结余 民间非营利组织填写 净资产变动额 原因 只是填报口径问题 二 关于框架结构的调整 二 关于主报告修改的具体内容改动3 签章处 可选择保留一处 即 注册税务师 签名 盖章 或 项目负责人 签名 盖章 原因 在鉴证过程中项目负责人与注册税务师往往是同一人 二 关于主报告修改的具体内容 改动4 附送资料部分新增六张附表 原报告1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 2 年度企业所得税纳税申报表3 税务师事务所执业证复印件增加六张附表 企业基本情况表 企业年度财务报表 房地产企业预售收入计算的预计利润披露表 备案事项相关资料表 特别纳税调整应税所得信息披露表 重大事项交易披露表 二 关于框架结构的调整 二 关于主报告修改的具体内容改动5 增加了页眉页脚 注重细节 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 式样 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 汇算清缴 亏损认定 弥补亏损 业务约定书备案号 事务所鉴证报告号 我们接受委托 对被鉴证单位 年度的企业所得税纳税申报事项进行鉴证 并出具鉴证报告 被鉴证单位的责任是 及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料 并保证其真实 准确 完整和合法 确保被鉴证单位按照 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 中华人民共和国税收征收管理法 及其实施细则以及其他税收法律 法规 规范的要求 如实纳税申报企业所得税纳税申报表 我们的责任是 本着独立 客观 公正的原则 依据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 中华人民共和国税收征收管理法 及其实施细则和有关政策 规定 按照 注册税务师管理暂行办法 注册税务师涉税鉴证业务基本准则 和 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则 等行业规范要求 对被鉴证单位企业所得税年度纳税申报的真实性 准确性 完整性和合法性实施鉴证 并发表鉴证意见 在鉴证过程中 我们考虑了与企业所得税相关的鉴证材料的证据资格和证明能力 对被鉴证单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核 验证 计算和职业推断等必要的鉴证程序 我们相信 我们获取的鉴证证据是充分的 适当的 为发表鉴证意见提供了基础 现将鉴证结果报告如下 经对被鉴证单位 年度企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证 我们认为 本报告后附的 企业所得税年度纳税申报表 已经按照 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 节选 注 具体纳税调整项目及说明详见附件 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 提示 表内第1栏 利润总额 事业单位填写 收支结余 民间非营利组织填写 净资产变动额 注册税务师 签名 盖章 项目负责人 签名 盖章 所长 签名 盖章 电话 地址 税务师事务所 盖章 日期 年 月 日附送资料 1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明2 企业所得税纳税申报表3 企业基本情况表4 企业年度财务报表5 房地产企业预售收入计算的预计利润披露表6 专项申报事项信息披露表 备案类 7 特别纳税调整应税所得信息披露表8 重大交易事项披露表9 税务师事务所执业证复印件 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 修正意见 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 一 修改的原则及要求 二 结构的调整 三 修改的重要内容 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 一 修改的原则及要求1 纳税申报表项目为鉴证主线 重点突出企业所得税纳税调整事项 2 纳税调整的事项依据纳税申报表附表3项目内容填写 纳税调整金额为零的事项可不写 3 纳税调整的事项要清楚 政策依据要准确 调整金额要明确 要包括调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 一 修改的原则及要求例 被鉴证单位 年度罚金 罚款和被没收财物损失的账载金额 元 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第十条的规定 鉴证确认不得扣除金额 元 鉴证确认纳税调整增加额 元 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 一 修改的原则及要求 二 结构的调整 三 修改的重要内容 二 结构的调整 原结构vs修正后 第二部分企业所得税鉴证事项说明 第一部分被鉴证单位基本情况说明 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 一 修改的原则及要求 二 结构的调整 三 修改的重要内容 三 关于重要内容的修改 改动6 简化企业常规信息 增加有效信息 第一部分企业基本情况 第二部分主要会计政策 第一部分被鉴证单位基本情况说明一 被鉴证单位基本情况被鉴证单位名称 税务登记号 法定代表人 被鉴证单位享受的税收优惠政策 年度享受的税收优惠政策为 二 被鉴证单位的主要会计政策 三 关于重要内容的修改 附件1 企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明 节选 我们接受委托 对被鉴证单位 年度企业所得税汇算清缴事项进行了鉴证 现将鉴证情况说明如下 第一部分被鉴证单位基本情况说明一 被鉴证单位基本情况被鉴证单位名称 税务登记号 法定代表人 被鉴证单位享受的税收优惠政策 年度享受的税收优惠政策为 示例 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益免税 二 被鉴证单位的主要会计政策 一 被鉴证单位执行的会计准则 二 会计年度 三 记账基础和计价原则 四 记账本位币 五 会计核算方法 三 关于重要内容的修改 改动7 调整鉴证事项说明的内容删除了原第三部分鉴证事项说明中的 一 利润总额计算的鉴证 二 应纳税所得额计算的鉴证7 投资损失补充资料鉴证 和 五 内控制度的鉴证 三 关于重要内容的修改 第三部分鉴证事项说明一 利润总额计算的鉴证 已删除 经鉴证 贵公司2012年度利润总额474 443 000 52元 具体数据如下 1 营业收入经鉴证 贵公司的2012年度的账面金额15 320 256 17元 为其他金融业务收入 2 营业外收入经鉴证 贵公司的2012年度的账面金额7 993 030 21元 为原清产核资核销款项收回 3 营业成本经鉴证 贵公司的2012年度的账面金额78 480 100 79元 为其他金融业务支出 其中 业务支出51 982 138 22元 其他业务成本26 497 962 57元 具体数据如下 1 管理费用中核算金额44 402 600 72元 其中 工资薪金支出19 386 310 76元 职工福利费支出2 958 912 19元 职工教育经费支出290 794 68元 工会经费支出387 726 21元 业务招待费支出1 765 057 11元 广告费和业务宣传费支出459 950 00元 住房公积金1 078 463 20元 各类基本社会保障性缴款3 601 653 08元 固定资产折旧960 483 30元 无形资产摊销230 984 00元 劳动保护费719 445 00元 保险费105 631 91元 修理费8 299 00元 差旅费1 310 221 22元 办公费373 701 66元 水电费7 483 49元 税金1 380 855 27元 聘请中介机构费用3 234 799 72元 咨询费2 078 200 00元 邮电费89 648 98元 交通费205 881 75元 会议费230 701 00元 外事费506 160 92元 油料费328 348 83元 物业费2 615 04元 资料费89 433 55元 专家费15 152 38元 取暖费2 334 90元 其他437 680 47元 企业年金817 375 20元 诉讼费66 488 00元 印刷费43 159 30元 绿化费32 244 00元 业务监管费54 600 00元 计算机运行维护费383 100 00元 车辆使用费758 704 60元 三 关于重要内容的修改 第三部分鉴证事项说明二 应纳税所得额计算的鉴证7 投资损失补充资料鉴证 已删除 被鉴证单位 年度股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额 元 鉴证确认股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额 元 因为此处按规定已不存在 三 关于重要内容的修改 第三部分鉴证事项说明五 内控制度的鉴证 已删除 经鉴证 下列选 的贵公司内控制度 未发现存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据 准备合理充分信任 下列选 的贵公司内控制度 存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据 准备不予信任 一 会计核算制度 二 成本核算制度 三 资产管理制度 四 资金管理制度 五 购销管理制度 三 关于重要内容的修改 改动8 修正后鉴证事项说明中新增加 四 备案事项情况说明 五 重大事项情况说明 三 关于重要内容的修改 第二部分企业所得税鉴证事项说明 节选 一 应纳税所得额计算的鉴证 一 纳税调整增加 减少事项提示 在撰写具体纳税调整事项时 也可按 纳税调整增加事项 及纳税调整减少事项 分别列示 二 境外应税所得弥补境内亏损 三 弥补以前年度亏损 四 应纳税所得额 三 关于重要内容的修改 第二部分企业所得税鉴证事项说明 节选 一 应纳税所得额计算的鉴证二 应纳所得税额计算的鉴证三 附列资料四 备案事项情况说明企业所得税年度备案事项包括 资产损失专项申报 税收优惠项目 企业重组特殊税务处理 特别纳税调整事项 结合附件6 专项申报事项信息披露表 备案类 及附件7 特别纳税调整应税所得信息披露表的内容填写 三 关于重要内容的修改 第二部分企业所得税鉴证事项说明 节选 五 重大事项情况说明重大事项包括 企业重大事项和企业所得税年度纳税申报重大事项 一 企业重大事项 包括 对外投资 股权转让 涉及企业经营发展战略的重大生产经营行为 事件 二 企业所得税年度纳税申报重大事项 包括大额往来款 企业合并 企业分立 改组改制 债务重组 重大非货币交易 股权 产权 转让 长期股权投资 结合附件8 重大交易事项披露表的内容填写 三 关于重要内容的修改 五 重大事项情况说明示例 年度 单位将持有的 有限公司75 的股权合计金额为20 000 000 00元 划转至被鉴证单位 被鉴证单位的账务处理为借记 长期股权投资 贷记 资本公积 因未支付对价 被鉴证单位取得的该长期股权投资故计税成本为0 00元 注意 对发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项 因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧 或获取的证据不够充分 也在此披露 企业所得税年度纳税申报鉴证报告书 范本 修正意见 四 具体运用示例 示例 一 收入类调整项目1 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益和免税收入2 其他 二 扣除类调整项目1 工资薪金支出2 职工福利费支出3 职工教育经费支出4 工会经费5 业务招待费支出 四 具体运用示例 示例 二 扣除类调整项目6 捐赠支出7 利息支出8 罚金 罚款和被没收财物的损失9 税收滞纳金10 补充养老保险 补充医疗保险11 与收入无关的支出12 其他 三 资产类调整项目 财产损失的调整 四 具体运用示例 示例1 公司2012年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8 000 000 00元 取得 企业的股息收入5 000 000 00元 持有超过12个月股票的股息 红利所得有 股份有限公司2 000 000 00元 广东 技术股份有限公司1 800 000 00元 中国 集团 股份有限公司1 200 000 00元 四 具体运用示例 示例1 第二部分企业所得税鉴证事项说明一 应纳税所得额计算的鉴证 一 收入类调整项目被鉴证单位 年度收入类调整项目鉴证确认18 000 000 00元 鉴证确认纳税调整减少额18 000 000 00元 具体调整数据如下 1 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益经鉴证 被鉴证单位2012年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8 000 000 00元 鉴证确认调减金额为8 000 000 00元 详见 附表十一长期股权投资所得 损失 明细表 四 具体运用示例 示例1 一 收入类调整项目 续 2 免税收入被鉴证单位2012年度取得股息 红利收入10 000 000 00元 根据中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第二十六条企业的下列收入为免税收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益的规定 鉴证确认免税收入10 000 000 00元 鉴证确认纳税调整减少额10 000 000 00元 具体数据如下 1 取得 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益5 000 000 00元 详见 附表十一长期股权投资所得 损失 明细表 2 其他5 000 000 00元 为持有期间超过12个月股票的股息 红利所得 具体数据如下 股份有限公司2 000 000 00元 广东 技术股份有限公司1 800 000 00元 中国 集团 股份有限公司1 200 000 00元 以上 项合计金额5 000 000 00元 四 具体运用示例 示例2 一 收入类调整项目 其他某公司2012年度收到个税手续费返还款100 000 00元 计入 其他应付款 科目 另将不需要支付的应付款项200 000 00元 计入 资本公积 四 具体运用示例 示例2 收入类调整项目20 其他被鉴证单位2012年度收入类调整项目 其他的账载金额0 00元 鉴证确认税收金额300 000 00元 鉴证确认纳税调整增加额300 000 00元 具体数据如下 1 被鉴证单位2012年度计入 其他应付款 个人所得税手续费返还账载金额100 000 00元 根据 北京市地方税务局关于代扣代缴 代收代缴和委托代征税款返还手续费征收企业所得税问题的批复 京地税企 2007 392号 文件 根据 中华人民共和国企业所得税暂行条例 及其实施细则的有关规定精神 代扣代缴 代收代缴和委托代征税款 以下简称 三代 纳税人取得的返还手续费收入 应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税 因 三代 而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除 的规定 鉴证确认税收金额100 000 00元 鉴证确认纳税调整增加额100 000 00元 四 具体运用示例 示例2 收入类调整项目20 其他 续 2 被鉴证单位2012年度将不需要支付的应付款项200 000 00元 计入 资本公积 根据 企业所得税暂行条例实施细则 第七条第七款的规定 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 应作为应纳税所得额的其他收入 并入利润总额计征企业所得税 鉴证确认税收金额200 000 00元 鉴证确认纳税调整增加额200 000 00元 以上 1 2 纳税调整增加额合计300 000 00 元 四 具体运用示例 示例3 二 扣除类调整项目 工资薪金支出的鉴证某公司2012年度的工资薪金支出账载金额为6 000 000 00元 实际支付金额7 000 000 00元 其中 支付当年5 000 000 00元 支付2011年度计提2 000 000 00元 四 具体运用示例 示例3 二 扣除类调整项目2 工资薪金支出的鉴证被鉴证单位2012年度的工资薪金支出账载金额6 000 000 00元 根据 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 一 关于合理工资薪金问题 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 的规定 鉴证确认税收金额7 000 000 00元 鉴证确认纳税调整减少额1 000 000 00元 调整具体情况如下 1 被鉴证单位支付2011年度预提金额2 000 000 00元 该金额当年所得税汇算清缴时已调增应纳税所得额 依据 某税务师事务所出具的鉴证报告税鉴字 号 鉴证确认调减金额2 000 000 00元 四 具体运用示例 示例3 续 二 扣除类调整项目2 工资薪金支出的鉴证 续 2 被鉴证单位2012年度计提金额6 000 000 00元 实际支付金额5 000 000 00元 期末未支付金额1 000 000 00元 鉴证确认纳税调增金额1 000 000 00元 以上 1 2 纳税调整减少额合计 1 000 000 00 元 四 具体运用示例 示例4 二 扣除类调整项目 职工福利费支出的鉴证某公司2012年度的职工福利费支出账载金额为200 000 00元 已实际使用 该公司税前可扣工资总额为1 300 000 00元 四 具体运用示例 示例4 二 扣除类调整项目3 职工福利费支出的鉴证被鉴证单位2012年度的职工福利费支出未审金额200 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 的规定 鉴证确认税收金额为182 000 00元 职工福利费支出扣除限额 1 300 000 00 14 182 000 00 鉴证确认纳税调整增加额为18 000 00元 200 000 00 182 000 00 四 具体运用示例 示例5 二 扣除类调整项目 职工福利费支出的鉴证某公司2012年度的职工福利费支出账载金额为200 000 00元 已实际使用 其中用于为员工个人购买商业保险的支出金额为60 000 00元 该公司税前可扣工资总额为2 000 000 00元 四 具体运用示例 示例5 二 扣除类调整项目3 职工福利费支出的鉴证被鉴证单位2012年度的职工福利费支出未审金额200 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 和 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 第三条 实施条例 第四十条规定的企业职工福利费 包括以下内容 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 的规定 鉴证确认税收金额为140 000 00元 职工福利费支出扣除限额 2 000 000 00 14 280 000 00 因为员工个人购买商业保险的支出金额为60 000 00元 属超范围使用职工福利费 鉴证确认纳税调整增加额为60 000 00元 四 具体运用示例 示例6 二 扣除类调整项目 职工教育经费支出的鉴证某公司2012年度的职工教育经费支出账载金额为40 000 00元 实际使用金额30 000 00元 该公司税前可扣工资总额为1 300 000 00元 四 具体运用示例 示例6 二 扣除类调整项目4 职工教育经费支出的鉴证被鉴证单位2012年度的职工教育经费支出未审金额40 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十二条 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 的规定 鉴证确认税收金额30 000 00元 职工教育经费支出扣除限额 1 300 000 00 2 5 32 500 00 30 000 00 鉴证确认纳税调整增加额为10 000 00元 40 000 00 30 000 00 四 具体运用示例 示例7 二 扣除类调整项目 工会经费支出的鉴证某公司2012年度的工会经费支出账载金额为50 000 00元 已实际交纳并取得工会经费收入专用票据的金额为25 000 00元 该公司税前可扣工资总额为1 300 000 00元 四 具体运用示例 示例7 二 扣除类调整项目5 工会经费支出的鉴证被鉴证单位2012年度的工会经费支出未审金额50 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十一条 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 以及 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告2010年第24号 第一条 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 的规定 鉴证确认税收金额为25 000 00元 工会经费支出扣除限额 1 300 000 00元 2 26 000 00 25 000 00 鉴证确认纳税调整增加额为25 000 00元 50 000 00 25 000 00 四 具体运用示例 示例8 二 扣除类调整项目 业务招待费支出某公司2012年度的业务招待费账载金额为200 000 00元 鉴证后销售 营业 收入30 000 000 00元 四 具体运用示例 示例8 二 扣除类调整项目6 业务招待费支出被鉴证单位2012年度的业务招待费账载金额200 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 的规定 鉴证确认税收金额120 000 00元 业务招待费支出限额 30 000 000 00 5 150 000 00 业务招待费可扣除额 200 000 00 60 120 000 00 鉴证确认纳税调整增加额80 000 00元 200 000 00 120 000 00 四 具体运用示例 示例9 二 扣除类调整项目 捐赠支出的鉴证某公司 年度公益性捐赠支出账载金额为300 000 00元 为支付给中华同心温暖工程基金会 属于 获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 的单位 的捐款 已取得合法票据 当年利润总额1 000 000 00元 五 示例 示例9 二 扣除类调整项目8 捐赠支出的鉴证被鉴证单位 年度发生捐赠支出行为 根据记录公益性捐赠支出的各有关账户的合计金额鉴证确认账载金额300 000 00元 为支付给中华同心温暖工程基金会 属于 获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 的单位 的捐款 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第九条 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 的规定 鉴证确认税收金额120 000 00元 利润总额1 000 000 00元 12 鉴证确认纳税调整增加额180 000 00元 五 示例 示例10 二 扣除类调整项目 利息支出的鉴证某公司 年度利息支出账载金额225 000 00元 均为支付的当年的利息支出 其中 向非金融企业借款1 000 000 00元 期限一年 期贷款利率15 本年支付利息150 000 00元 取得相关票据 向某职工个人借款借款100 000 00元 期限一年 期贷款利15 本年支付利息15 000 00元 与该员工签订了借款合同 并取得相关票据 向某银行借款1 000 000 00元 期限一年 本年支付利息60 000 00元 该银行一年期贷款利率6 五 示例 示例10 二 扣除类调整项目9 利息支出的鉴证被鉴证单位 年度利息支出账载金额225 000 00元 鉴证确认税收金额129 000 00元 鉴证确认纳税调整增加额96 000 00元 具体数据如下 1 向非金融企业借款的利息支出账载金额150 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 及 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 第一条 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 的规定 税收金额60 000 00元 借款本金1 000 000 00 银行一年期贷款利率6 纳税调整增加额90 000 00元 四 具体运用示例 示例10 二 扣除类调整项目9 利息支出的鉴证 2 某职工个人借款的利息支出账载金额15 000 00元 根据 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号第二条 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 一 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二 企业与个人之间签订了借款合同 的规定 税收金额9 000 00元 借款本金150 000 00 银行一年期贷款利率6 9 000 00元 纳税调整增加额6 000 00元 以上 1 2 纳税调整增加额合计 96 000 00元 90 000 00元 6 000 00元 注意 该单位向某银行借款支付的利息可税前扣除 无调整事项的不写 四 具体运用示例 示例11 二 扣除类调整项目 罚金 罚款和被没收财物的损失的鉴证某公司 年度罚金 罚款和被没收财物的损失在营业外支出账户核算的账载金额150 000 00元 为安全生产监督管理局罚款 四 具体运用示例 示例11 二 扣除类调整项目11 罚金 罚款和被没收财物的损失的鉴证被鉴证单位 年度罚金 罚款和被没收财物损失的账载金额150 000 00元 为安全生产监督管理局罚款 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第十条 在计算应纳税所得额时 罚金 罚款和被没收财物的损失支出不得扣除 的规定 该支出不允许在税前扣除 故税收金额0 00元 鉴证确认调增金额为150 000 00元 四 具体运用示例 示例12 二 扣除类调整项目 税收滞纳金的鉴证某公司 年度税收滞纳金在营业外支出账户核算的账载金额10 000 00元 四 具体运用示例 示例12 二 扣除类调整项目12 税收滞纳金的鉴证被鉴证单位 年度在营业外支出账户列支税收滞纳金的账载金额10 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第十条在计算应纳税所得额时 税收滞纳金支出不得扣除 的规定 该税收滞纳金不允许在税前扣除 确认税收金额0 00元 鉴证确认纳税调整增加额10 000 00元 四 具体运用示例 示例13 二 扣除类调整项目 补充养老保险 补充医疗保险某公司2012年度而为部分员工上缴的补充养老保险200 000 00元 从费用中计提补充医疗保险费 对超过基本医疗保险报销范围 社保不予报销的部分 可按照员工的相关条件 报销一定比例的补充医疗保险金额为100 000 00元 四 具体运用示例 示例13 二 扣除类调整项目15 补充养老保险 补充医疗保险被鉴证单位2012年度补充养老保险 补充医疗保险账载金额300 000 00元 根据按照 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 的规定 因不是为全体员工支付补充养老保险及补充医疗保险 鉴证确认税收金额0 00元 鉴证确认纳税调整增加额300 000 00元 四 具体运用示例 示例14 二 扣除类调整项目 与收入无关的支出的鉴证某公司 年度账载与取得收入无关的支出230 000 00元 具体数据如下 1 对子公司补助支出100 000 00元 2 个人车辆费用支出 未签租车协议 10 000 00元 3 个人物业费支出10 000 00元 4 支付退休人员费用100 000 00元 5 个人电话费支出10 000 00元 四 具体运用示例 示例14 二 扣除类调整项目17 与收入无关的支出的鉴证被鉴证单位 年度取得与收入无关的其他支出在管理费用账户核算的账载金额230 000 00元 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第十条在计算应纳税所得额时 与取得收入无关的其他支出不得扣除 的规定 鉴证确认税收金额0 00元 鉴证确认纳税调整增加额230 000 00元 具体调整情况如下 1 对子公司补助支出 属于与收入无关的其他支出 账载金额100 000 00元 税收金额0 00元 纳税调整增加额100 000 00元 2 个人车辆费用支出 属于与收入无关的其他支出 账载金额10 000 00元 税收金额0 00元 纳税调整增加额10 000 00元 3 个人物业费支出支出 属于与收入无关的其他支出 账载金额10 000 00元 税收金额0 00元 纳税调整增加额10 000 00元 4 支付退休人员费用 属于与收入无关的其他支出 账载金额100 000 00元 税收金额0 00元 纳税调整增加额100 000 00元 5 个人电话费支出 属于与收入无关的其他支出 账载金额10 000 00元 税收金额0 00元 纳税调整增加额10 000 00元 以上 1 5 项纳税调整增加额合计230 000 00元 四