第05章 企业经济效益综合评价.ppt

第五章企业经济效益综合评价 企业经济效益的综合评价 对于改进企业经营管理 发挥企业竞争优势有十分重要的意义 扬长避短 发挥优势 求生存 求发展 自我评价和诊断 接受评价和诊断 委托评价和诊断 1 企业基本经济活动及其运行风险2 企业经济效益综合评价的组织与模式3 企业经济效益审计评价的实务类型 第一节企业基本经济活动及其运行风险 一 企业经济效益综合评价的目的 一 企业经济效益综合评价的概念评价 为实现一定的目的 按照某种程序和方法 对某一客观经济现象进行整体描述 据以判断其基本状况和变化趋势 以使人们对该种现象达到某种基本的认识的过程 单项评价 是指对某一具体经济现象 如劳动生产率的高低 企业亏盈的升降等所进行的评价 这种评价一般选择能反映其特征的指标进行描述 综合评价 是指对某些复杂现象或综合现象的评价 例如企业的经营业绩评价 地区的产业结构评价等 这些现象往往是一个复杂系统的各个子系统状况的综合反映 综合评价就是将各个子系统的状况加以合成 用以描述整个系统的基本特征 使人们获得整体的认识 综合评价的步骤 1 对被评价对象进行深入的理论分析 正确划分被评价所构成的各个子系统 借以划分评价的各个侧面 2 建立科学的评价指标体系 借以描述被评价对象各个方面的特征 其中既要有定量指标 以反映被评价对象的各种数量特征 又要有定项指标以说明各项活动侧面的影响 3 对各项当量指标进行无量纲化 以便于合成 对各项定性指标则通过一定的方法加以量化 4 选择评价标准 作为评价依据 5 制定评价权数体系 以估计评价指标的地位和作用 选择合成方法 以反映复杂现象的综合特征 二 企业经济效益综合评价的目的1 以内部审计为主体 对企业进行自我解剖分析 改善经营管理 增强企业的竞争优势 企业经济效益综合评价的直接目的 1 描述企业经营工作的状况 横向比较企业经济的水平和差距 2 深入研究企业经济效益差距存在的原因 提出有针对性的改进措施和建议 以缩小和减少差距 3 将评价结果作为企业诊断的起点 把评价与诊断结合起来 有效提高企业的经济效益 2 以国家审计机关为主体 对企业经济效益进行综合评价 以实现国家对企业的间接管理和宏观控制 是国家审计监督微观经济运行的重要工具 从评价功能来看 一般认为有判断功能 预测功能和导向功能 国家审计机关所进行的经济效益综合评价更侧重于导向功能 具体说 1 作为国家审计机关 试图通过评价信息的反馈 帮助政府主管部门按照宏观经济运行的需要 引导企业的经济改革和生产经营活动 以实现宏观经济调控的目的 2 将国有企业经济效益综合评价的结果定期予以公布 使社会和公众全面了解公共资源的营运状况 一方面可以强化企业的外部监督 另一方面有助于企业树立形象 3 以社会中介组织为主体 接受有关单位或个人的委托 对企业的生产经营管理活动提供诊断服务 其目的是帮助企业改善经营管理 降低经济活动运行风险 提高经济效益 二 国内外企业经济效益综合评价简介 一 国外企业经济效益综合评价的特点19世纪后期 美国铁路公司通过财务报表来评估和比较不同铁路线的经营效益等 银行根据企业的财务报表 判断企业的还本付息能力 形成了以财务指标为基础的评价体系 20世纪中期 财务指标为中心的企业济效评价模型大量出现 美国专家分别建立财务失败评价的单变量模型和多变量模型 英国对企业评价建立A B C D四个等级的企业济效评估体系 德国建立以资金流动性为中心的评价体系 韩国建立以公有经济的经营目标为中心的评价体系 总之 企业经济效益综合评价呈多元化的发展趋势 国外企业经济效益综合评价的三个特点 1 评价主体的多元化 1 社会中介机构的企业经济效益评价 2 企业自行进行的经济效益综合评价 3 政府机构 包括国家审计机关 对公有经济实施的机关内济效益评价 有称国有资本绩效评价 2 评价目标转移 评价目标从以利润为中心 向以实现企业经营目标为中心转化 以利润指标为中心的经济效益评价 会导致企业领导牺牲长期盈利能力来实现来实现当期利润的最大化 而企业的当期利润只能说明企业本期生产经营活动的经济效益 并不能说明企业今后可能的发展 美国哈佛大学商学院著名教授约翰 科特在 企业文化与经营业绩 一书中 对确定企业文化与企业长期盈利能力之间是否存在相关性 如果存在相关性其本质是什么 相关性存在的原因是什么 并进一步确定这种相关性可否用来解决企业盈利能力的增长等问题 进行了实证研究和理论探索 3 指标体系转化 企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为基础 向非财务指标转化 形成财务指标和非财务指标相结合的方式 纯财务指标局限 财务数据本身是历史数据 对企业未来发展不能做出令人信服的预测 同时由于会计制度和会计政策本身也存在一定的影响 财务指标只能反映企业价值运动的过程 不能或不完全能够反映企业的物质运动的状况 如产品的生产效率 产品质量和为用户的服务等 现在企业管理人士和专家一般都会选择选择诸如质量 市场占有 售后服务 企业文化和企业家精神等一些非财务指标作为评价指标体系的重要组成部分 而不是把它们作为补充数据 日本学者认为 经济效益的综合评价应该涵盖生产要素利用的各主要环节及其结果 必须包括成长性 增长率 收益性 利润率 安全性 稳定率 生产性 劳动生产率 和流动性 周转率 五个方面 美国通用电气公司选用的非财务指标包括 生产率 市场地位 产品领先情况 个人的发展 雇员的态度 社会责任 菲利普公司的企业评价所用的非财务指标有 出勤率 质量指数 可靠性 生产率 生产速度 销售实现率 销售增长率 存货保证率 消费者服务水平 计录准确性 二 我国企业经济效益综合评价的状况 历史演进的三个阶段 1 计划经济时代 政府为了约束企业的经济行为 使之服从于国家计划 由政府对企业的经营业绩进行考核 作为升降 奖惩的依据 特点 过分重视经济增长速度 而速度又以总产值的增长反映 以工业总产值计划完成情况及其增长速度成为考核企业经营业绩的基本指标 以产值论英雄之风盛行 带来了一系列的不良后果 2 改革开放时期 1977年国家计委发布了 工业企业八项技术经济指标统计考核办法 促进企业全面完成国家计划 促进经济效益的提高 1983年中央六部委联合发布了 定期公布主要经济效益指标的实施细则 淡化了总产值 避免了单纯追求某一项指标的片面性 3 我国初步进入市场经济时代 1992年为贯彻中央精神 国务院办公厅 国家计划委员会和国家统计局共同制定了改进工业企业经济效益评价方法 用6个经济指标作为评价企业经济效益的综合指标 产品销售率 资金利税率 成本费用利润率 全员劳动生产率 流动资产周转率和净产值率 在此基础上 1994年财政部公布了企业经济效益的10大评价指标 国家经贸委1995年公布了企业综合评价的12大指标 1990年财政部 国家经贸委 国家计委和人事部联合公布了 企业国有资本金效绩评价规则 逐渐形成了我国市场经济时代的企业经济效益综合评价体系 1980年代中期开始 国家审计机关 企业及上级部门的内部审计机关和注册会计师全面介入企业经济效益综合评价工作 三 企业基本经济活动及其运行风险 一 获取利润 二 参与市场竞争 三 开展资产运营活动 四 从事经营管理活动 五 增强企业发展能力 第二节企业经济效益综合评价的组织与模式 在经济效益审计中对企业经济效益开展综合评价 其审计范围较大 审计内容复杂 消耗和占用大量的审计资源 需要十分讲究其组织方式 其中核心是审计方案 一 经济效益综合评价方案设计 一 方案设计的指导原则1 围绕评价审计目的 抓住关键问题展开评价 综合评价的目的不同 审计方案的内容 重点 审计资源的配置也不同 1 企业或所在部门内部所进行的评价 目的主要在于实现企业经营发展战略 综合评价方案要求围绕企业发展战略进行设计 评价的具体内容具有相当的个体特征和灵活性 不同行业 不同企业的发展战略不同 选择的评价指标和内容也不同 2 外部审计包括国家审计机关对其管辖范围内企业开展的经济效益综合评价 带有考核的性质 其目的在于指导企业的改革 发展方向 规划 引导企业经济活动向一定的目标发展 在这种目的下 评价方案强调企业经济效益的共性 评价指标多为具有综合性的通用指标 行业特殊性只作适当考虑 2 按照系统论观点 将企业经济效益划分为若干子系统 进行分级审计评价 3 财务指标和非财务指标相结合 定量指标和定性指标相结合 原因 财务指标只能说明企业经济效益的过去 而不能说明它的未来 以财务指标为基础 以盈利目标为核心的评价体系 促使企业只注意当期利润的最大化 对企业的长远发展不利 将定量指标和定性指标相结合 可以把死的数字和活的情况结合起来 更深刻更全面地评价企业的经济效益状况 二 审计评价指标体系设计 一般由以下几个子系统组成 企业盈利状况指标 企业市场竞争能力指标 企业资产经营状况指标 企业管理水平指标和企业发展能力指标 二 审计评价指标体系设计 指标权数设置 对企业效绩评价实行百分制 指标权数采取专家印象打分方法确定 其中 计量指标权重为80 非计量指标权重为20 在实施操作过程中 为计算方便 三层次指标权数均先分别按100设定 最后还原 一 基本指标基本指标权数100指标1 财务效益状况42 1 净资产收益率30 2 总资产报酬率122 资产营运状况18 1 总资产周转率9 2 流动资产周转率93 偿债能力状况22 1 资产负债率12 2 已获利息倍数104 发展能力状况18 1 销售 营业 增长率9 2 资本积累率9 指标权数设置 二 修正指标修正指标权数100指标1 财务效益状况42 1 资本保值增值率16 2 销售 营业 利润率14 3 成本费用利润率122 资产营运状况18 1 存货周转率4 2 应收账款周转率4 3 不良资产比率6 4 资产损失比率4 3 偿债能力状况22 1 流动比率6 2 速动比率4 3 现金流动负债比率4 4 长期资产适合率5 5 经营亏损挂账比率34 发展能力状况18 1 总资产增长率7 2 固定资产成新率5 3 三年利润平均增长率3 4 三年资本平均增长率3 指标权数设置 三 评议指标评议指标权数100指标 1 领导班子基本素质20 2 产品市场占有能力 服务满意度 18 3 基础管理比较水平20 4 在岗员工素质状况12 5 技术装备更新水平 服务硬环境 10 6 行业或区域影响力5 7 企业经营发展策略5 8 长期发展能力预测10 评价标准的分类 一 计量指标评价标准分类优秀值及以上的标准系数为1良好值及以上的标准系数为0 8平均值及以上的标准系数为0 6较低值及以上的标准系数为0 4较差值及以上的标准系数为0 2较差值以下的标准系数为0 二 评议指标参考标准设定评议指标参考标准按单项指标分别设定 每项指标都分为优 A 良 B 中 C 低 D 差 E 五个等级 每个等级对应的等级参数分别为1 0 8 0 6 0 4 0 2 每个等级的具体含义详见 效绩评议指标参考标准 评价指标的计分方法 企业效绩评价的主要计分方法是功效系数法 辅助综合分析判断法 一 初步评价的具体计分方法 初步评价是指运用企业效绩评价基本指标 将指标实际值对照相应评价标准值 计算各项指标实际得分 计算公式 单项指标得分 本档基础分 调整分本档基础分 指标权数 本档标准系数调整分 实际值 本档标准值 上档标准值 本档标准值 上档基础分 本档基础分 基本指标总分 单项指标得分在实际计算基本指标得分时 针对有关指标的特殊性 具体作如下规定 1 关于资产负债率 1 当资产负债率小于平均值时 其标准系数为1 得满分 2 当平均值 资产负债率 较低值时 如果企业的总资产报酬率 当年银行平均贷款利率 则其标准系数为1 得满分 3 当资产负债率的实际值不符上述 两个标准时 需比照五档标准值计算得分 2 当利润为负值时 对以利润为分母的指标 得0分 三 审计评价工作方案 综合审计评价方案包括评价工作细则 评价程序和评价工作的组织方案 这里重点介绍经济效益综合评价审计细则 1 编制综合评价指标的解释 指标解释需要明确各项评价指标的概念 计算口径 计算应注意的问题以及有关的资料来源 2 确定评价指标的标准值 原则上应由审计机关或内部审计机构根据国家或行业的规定确定评价指标的标准值 例如国务院国资委统计评价局制定的 企业济效评价标准值 2006 在确定所执行的标准值时 审计人员应该与被审计单位充分协商 3 制定测算定量指标所用的工作底稿格式 4 制定定性指标的调查方案 5 明确规定指标合成的方法和各子系统 各指标的权重 6 编制计算机软件和建立数据库 二 企业综合经济效益审计评价的模式 一 以制度为导向的审计模式企业经济效益的大小或好坏 与该企业的内部控制制度有密切的因果联系 以制度为导向的审计模式就是从这一因果联系出发 寻求和确定被审计单位经济效益变化的原因 为进一步审计提供重点方向 一般适用于内部控制环境较好 审计范围较大 经济效益影响因素较多而审计资源又相对不足的审计项目 二 以结果为导向的审计模式以结果为导向是指审计人员对被审计单位经济效益形成的结果进行分析评价 以此为线索追踪到经营管理过程和活动之中 然后对这些过程和活动进行详细审计 这里的结果通常是指经过审计被证实为真实与合法的财务会计报表资料 或根据经济效益考核指标所计算的数据 主要适用于审计范围不很大 经济效益影响因素不很多的中小型企业 三 以问题为导向的审计模式以问题为导向的审计模式 是以结果为导向的审计模式的一种特例 它是指审计人员以被审计单位暴露的突出问题为线索 从问题发生的原因追查被审计单位生产经营管理的薄弱环节 提出针对性地改进建议的审计方法 二 企业综合经济效益审计评价的模式 四 以业务为导向的审计模式以业务为导向的审计是以被审计重大业务为线索 对该项业务的过程和结果进行检查分析 判断业务活动是否正常 是否达到预期效果 进一步找出导致业务活动偏差的因素 提出改进建议的一种审计方法 所谓重大业务是对被审计单位经济效益有重大影响的业务 如经营方针的确定 重大决策的制定 关键产品的经营生产 关键设备的投资使用等 重点业务活动是被审计单位素质的综合表现 是经济活动效益的集中反映 通过对重大业务活动的追踪审计 能够捕捉到被审计单位的多方面信息 可以收到立竿见影的效果 这种审计模式以局部审计代替全面审计 适用于重大业务不多的中小型企业 五 以风险为导向的审计模式这里所说的风险是指企业各个业务部门 各项业务活动和各项财产物资等受到不确定因素的影响 导致经济效益不利变动的可能性 以风险为导向的审计模式 是指审计人员对被审计单位的各项业务或财产物资进行风险评估 按照风险评估结果高低来进一步确定详细审计的内容 这种审计模式是以制度为导向的审计模式的一种延伸 制度为导向的审计只需要对控制风险进行评估 而风险导向审计不仅要对控制风险进行评估 而且要对固有风险进行评估 这种审计模式的适用条件基本与制度基础的审计相似 第三节企业综合经济效益审计评价的实务类型 一 企业领导人任期经济责任审计 一 企业经济责任审计的理论要素1 企业经济责任审计的客观基础和审计目的 所谓审计客观基础是指某类审计赖以产生和发展的 存在于社会经济生活中的某种需求 随着社会经济的发展 企业经济责任审计的客观基础也在变化和发展着 我国经济责任审计产生于1985年 当时它的客观基础是两权分离下的受托经济责任关系 疾患经济体制下 我国企业资产所有权属于国家 又由国家通过政府直接经营企业 因此可以说不存在真正的两权分离 70年度末 我国开始进行国有企业的改革 国家开始向企业放权 也就是将企业的经营权下放给企业 国家和政府不再保留 这样就初步形成了两权分离的局面 企业领导人接受国家和政府的委托 对国有资产和国有企业从事经营 受托经济责任关系初步形成 国家和政府需要通过审计来检查企业领导人员的受托经济责任的情况 例如 国有资产是否安全完整 国有资本是否保值增值 是否建立健全有效的内部控制制度 会计资料是否真实完整等 这就是经济责任审计最初的客观基础 到90年代初为止 我国企业经济责任审计主要采取了厂长经理离任审计 承包经营责任审计和租赁经营责任审计等形式 90年代中期 我国经济责任审计出现了一种新的客观基础 即我国现行的干部监督管理体制 我国的企业领导实际上有相当一部分是干部身份 我国传统的干部监督管理主体是组织 人事 纪检 监察等干部管理机关 干部管理机关对干部的监督和管理具有两个特点 1 停留在非经济领域 2 采取定性的方式 这在市场经济条件下就显得很不完整 需要具有对经济业绩和经济责任开展定量评价手段的审计参与 2 企业领导人的经济责任内容和审计范围 企业领导人作为企业的法定代表人 应该对整个企业的全部行为活动负责 作为国有资本的经营者来说 因该对国有资产的安全完整 国有资本的保值增值负责 同时作为干部身份 还要承担遵守财经法纪和廉政纪律的责任 这些都是企业领导人的经济责任内容 但是 经济责任的全部内容 是否都可以列入审计项目的审计范围 要受到两种限制 1 法律对审计职责的授权限制 2 现有的审计手段的限制 根据这两条限制 列入审计范围的经济责任内容必须具备两个条件 1 与财政收支 财务收支及重大经济活动有关的经济责任事项 2 根据审计现有手段能够确认其资料真实性的经济责任事项 二 企业领导人员任期经济责任审计的程序特点1 经济责任审计项目的来源 1 组织 人事 纪检 监察等干部管理机关 2 企业上级主管部门或公司监事会等财产资本的所有者机构 2 审计程序上的特点 1 准备阶段 2 实施阶段 被审人的书面报告 内控测试 审计证据性质 评价指标和标准 等方面 3 报告阶段 审计报告 处理处罚等方面 三 任期经济责任的评价1 两阶段 1 实施阶段 具体评价 审计人员对被审计单位具体财政财务收支和经济活动所进行的真实性 效益性评价 2 终结阶段 综合评价 审计组对被审人和单位的全部财政财务收支和经济活动的合法性 真实性和效益性 以及被审企业领导人员的经济责任进行的 2 四原则 1 以经济责任和经济行为为主 2 经济责任量化评价 3 责任划分原则 4 识别和提出客观因素 例如 某企业领导人员在任期经济责任书上明确 资本保值增值的责任目标是 10 在任期经济责任审计中取得以下资料 任期初所有者权益合计为2200万元 任期末所有者权益总额为2500万元 任期内所在单位接受外单位捐赠100万元 发生债务重组收益180万元 发生严重自然灾害净损失200万元 请对该领导保值增值责任进行评价 我们知道 任期内所在单位接受外单位捐赠100万元 发生债务重组收益180万元 发生严重自然灾害净损失200万元 这三笔业务与被审计人的主观努力或失误没有关系 可在工作底稿和审计报告中做如下调整 在工作底稿中调整客观因素的影响金额 接受捐赠使期末所有者权益 100万