中级会计-财务管理8成本管理.docx

第八章 成本管理第一节 成本管理主要内容（成管） 一、成管意义：降低成本，增加效益，增强企业竞争能力和抗压能力 二、成管目标：1、总体目标（依战略而定）：成本领先战略 差异化战略 2、具体目标（进一步细分）：成本计算的目标（为内外使用者提供成本信息） 成本控制的目标（降低成本）（受战略影响） 三、成管主要内容 1、成本规划 2、成本核算（基础环节，分为财务成本核算和管理成本核算） 3、成本控制（核心环节） 4、成本分析5、成本考核 第二节 量本利分析应用 一、概述（业务量、成本和利润） （一）假设前提：1、总成本由变本和固本组成 2、销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变） 3、产销量均衡，产销品种结构不变。 （二）主要关系式 利润销售收入总成本销售量（单价单位变动成本）固定成本 【核心公式】 单位边际贡献单价单位变动成本 边际贡献总额销售收入变动成本 边际贡献率变动成本率1 边际贡献率单位边际贡献/单价边际贡献总额/销售收入 变动成本率单位变动成本/单价变动成本/销售收入 二、单一产品的量本利分析 （一）保本分析（利润为0时） 1、保本点 保本销量固定成本/（单价单位变动成本） 2、保本作业率保本销量/正常销量 （二）量本利分析图 略。边际贡献在弥补固定成本后形成利润 （三）安全边际分析 1、安全边际销量正常销量保本销量 安边率40%以上很安全，30%40%安全，20%30%较安全，10%20%值得注意，10%以下危险 2、超过保本点即为利润。利润安边额边贡率 （两边除收入） 利润率安边率边贡率 三、多种产品的量本利分析（多列方程少用公式） （一）加权平均法 综合保本销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率 （二）联合单位法：产销量比例固定的多种产品，视为联合构成一组产品。 联合单价单价权数 如A：B：C=1:2:3，联合单价A单价B单价2C单价3 联合变本计算同上 （三）分算法：公共性固本分摊至各种产品，一般按边贡比重分配。 固本分配率固本边贡总额 （四）顺序法：按顺序由各产品的边贡抵偿全部固本，依次递补，轮不到补偿的产品与保本状态无关。 乐观顺序边贡率由高到低，悲观顺序则相反。 （五）主要产品法：根据边贡确定主要产品（唯一） 仅对主要产品进行分析，其他不鸟 四、目标利润分析及应用 （一）目标利润分析 1、多种产品应先计算目标利润的销售额，再根据比例分摊后计算销售量。 2、把握核心公式，根据需要列方程。 目标利润销售量（单价单位变动成本）固定成本 （二）目标利润分析 1、生产工艺设备选择 （可画图分析，斜率高者平衡点后利润必定更优） 2、新产品投产选择：（1）计算新产品投产的机会成本（导致旧产品减产之类） （2）计算新产品投产增加的息税前利润（减去机会成本），选择利润最大的方案 五、利润敏感性分析 （一）各因素对利润的影响程度 敏感系数利润变动百分比/各因素变动百分比 （正负号表示正反相关，绝对值越大越敏感）考虑变动时要从四个基本元素之一出发，如边贡率等不是基本元素（边贡率受单价和变本两因素影响） （二）允许各因素的升降幅度：题干若先给了敏感系数，要注意因素升级幅度限制 第三节 标准成本控制与分析 一、标准成本的相关概念 （一）标准成本及其分类1、理想标准成本：乌托邦 2、正常标本：考虑不可避免的情况，除此经努力可达到的成本标准，（客观、现实和激励性） （二）标准成本控制与分析：实本与标本对比，进行成本差异分析 二、标准成本的制定 1、标本直接材料标本直接人工标本制造费用标本 2、用量差异主要责任部门是生产部门；材料价格差异是采购，工资差异是人事，制造费是生产部门 三、成本差异计算及分析 （一）基本公式 【价标量实，分析价差实量，分析量差标价】 【核心公式】成本差异实价实量标价标量直接人工工资率差异（实工率标工率）实际工时 直接人工效率差异（实工标工）标工率 变造费耗费差异（实分配率标分配率）实际工时 变造费效率差异（实工标工）标分配率 （二）固定制造费用成本差异分析（成本差异沿用核心公式） 1、标准分配率预算固造费/预产标准工时 2、四参数：实际固造费 预算固造费（预产标工标分率）【除预固费外都用实际产量】（实工标分率） 标准固造费（实产标工标分率） 3、两差异分析 耗费差异实际固造费预算固造费 能量差异预算固造费标准固造费 4、三差异分析 耗费差异同上 产量差异（预产标本实工）标分率 效率差异（实工实产标工）标分率 第四节 作业成本与责任成本 一、作业成本管理 （一）作业成本法与传统成本计算法的比较 1、传统成本法：以工时为分配依据，路径为：资源部门成本，量小技高产品分配偏低，量大技低偏高 2、作业成本法：确定作业环节，成本按作业量分配到各作业，各作业中心按成本动因分配到各成本对象 直接费的分配，两者无区别 ；间接费（主要是制造费用）分配有区别 （二）相干概念1、作业：为某目的耗费资源的工作 单位作业（加工零件） 批次作业（设备调试） 产品作业（工艺设计） 支持作业（厂房维修） 单件产品 一批产品 一类产品 所有产品，与产量无关 2、成本动因：作业成本法中成本分配的依据，常以作业耗费的资源度量（如质量检查次数、用电度数） 资源动因：引起作业成本变动，反映作业量与耗费关系（如厂房折旧），资源成本分配到作业的依据 作业动因：引起产品成本变动，反映产品产量与作业成本关系（检验成本分配），作本分到产品的依据 （三）作业成本计算法的成本计算 1、确定作业中心。同一类作业，且对不同产品的消耗比率大致相同，可纳入同一作业组。（如材料搬运） 2、确定资源动因，计算各作业成本。（专属性的可以直接划入对应作业中心）3、选择作业动因，计算各作业的分配率，以此计算各产品成本 【补充】实际作业成本分配率VS预算作业成本分配率实分率：无需分配实本和预本差异，但资料只在期末取得，缺乏及时性；波动性大；责任归属不清 预分率：克服实分率缺陷。 （四）作业成本管理的含义以提高客户价值、增加企业利润为目的，包括成本分配观和流程观两个维度。1、成本分配观：资源到作业，作业到成本对象。成本计算的核心。 2、流程观：流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分 基本思想：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业 （1）成本动因分析：寻找作业成本发生的原因（2）作业分析：分为增值作业和非增值作业，并明确相应成本，考虑非增本如何减至最小。 A.增值作业：顾客买账的。需同时满足：导致状态改变；该状态变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行 非增值作业：顾客认为无关的。不同时满足增业三条件的都是非增殖作业（如检验、返修等） B.增本和非增本：完美效率执行增业成本是增值成本；增业因低效率成本和非增业成本都是非增值成本 C.成本节约的途径：消除、选择、减少（消耗）、共享（规模经济） 3、业绩考核 财务指标：主要集中在增本和非增本，可提供增值与非增殖报告、作业成本趋势报告 非财务指标：主要体现效率、质量、时间三方面，如投入产出比、次品率和生产周期等 二、责任成本管理 （一）含义 划分责任中心，明确责任成本，根据各中心的权责利关系考核其业绩的一种成本管理模式【流程】划分中心定范围考核标准编预算跟踪记录做结算评价考核编报告 （二）责任中心及其考核1、成本中心（有权发生并控制成本的单位）（1）特点 只考核成本，不考核收入 只对可控成本负责 责任成本是考核、控制的主要内容【可控成本】成本中心可预见的，可计量的，可调节控制的成本（2）考核指标：预算成本节约额实产预本实际责任成本 节约率节约额/实产预本 2、利润中心（既控制成本，有控制收入和利润的单位）（1）分类： 自然利润中心（直接对外） 人为利润中心（人为设定，内部结算半成品内部收入） （2）考核指标：边贡 可控边贡（边贡中心负责人可控固本）部门经理边贡，考核管理者业绩 部门边贡（可控边贡不可控固本）部门毛利，评价部门业绩3、投资中心（既控制成本、收入和利润，又控制投入的资金）（1）投资报酬率（营业利润/平均营业资产） 优点：根据现有会计资料计算，较客观，可比性强；有利于资产存量调整，优化资源配置 缺点：易引起短期行为。 如现为20%投报率，面对15% 报率项目选择放弃。（2）剩余收益（营业利润平均营业资产最低投资报酬率） 优点：弥补了投报率局部利益和整体利益冲突的不足 缺点：可比性不足；仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致管理者短期行为（三）内部转移价格的制定 1、市场价格 顾名思义。客观真实，同时满足分部和整体利益，但要求有完全竞争的外部市场。 2、协商价