房地产营改增政策解读和实务操作.ppt

营改增政策解读和实务操作 中核房地产 主讲人 黄玲 总经理 黄玲 社会职务 山东省注册税务师协会理事山东省党外知识分子联谊会理事威海市政治协商委员会委员 执业资质 中国注册会计师中国注册税务师中国注册资产评估师国际内部审计师房地产估价师 执业经历 1999年进入行业2000年担任副所长2008年担任总经理 概述篇 附件1 营业税改征增值税试点实施办法 附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 国家税务总局公告2016年第14号 18号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税 2016 36号 目录 国家税务总局公告2016年第13号 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第19号 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告 国家税务总局公告2016年第23号 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 纳税人跨县 市 区 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 国家税务总局公告2016年第14号 18号 一 三 二 一 营改增的影响 基础篇 目录 一 纳税义务人 二 税率和征收率 三 应纳税额计算 四 纳税义务 扣缴义务发生时间和地点 五 征收管理 一 三 二 一 一 纳税义务人 一般纳税人 小规模纳税人 500万50万80万连续12个月36个月不得转回 2014年重点工作 不动产转让 不动产转让是指转让不动产所有权的业务活动 包括道路 桥梁 隧道 水坝等建造物 转让建筑物有限产权或者永久使用权的 转让在建的建筑物或者构筑物所有权的 以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的 按照销售不动产缴纳增值税 有限产权或者永久使用权等 构筑物 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物等构筑物 目录 一 纳税义务人 二 税率 征收率 预征率 三 应纳税额计算 四 纳税义务 扣缴义务发生时间和地点 五 征收管理 生产 销售修理修配普通行业 出口退税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 原有行业税率一览表 17 除以下两项外 13 生产 销售修理修配特殊行业 0 国务院另有规定的除外 交通运输业 有形动产租赁业 生活服务业 跨境劳务 11 17 6 零税率 国际运输 向境外提供的 研发 设计劳务 存在诸多的过渡性 免税项目 例如 研发 技术转让 合同能源管理等 老合同继续营业税 老设备可选择简易征收 融资租赁差额征收且超3 税负即征即退 未考虑期初存货 税负上升 公共交通可选择简易征收 营改增 税率一览表 出口劳务大多免税 邮政业 电信业 邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税 11 11 6 基础电信服务11 增值电信服务6 其他营改增服务 6 建筑业 房地产业 金融保险业 11 11 6 2016年5月1日 2014年重点工作 一 三 二 一 征收率 小规模纳税人 一般纳税人中的简易征收 征收率 3 5 预征率 目录 一 纳税义务人 二 税率和征收率 三 应纳税额计算 四 纳税义务 扣缴义务发生时间和地点 五 征收管理 一 三 二 一 计税方法 一般计税方法 应交增值税 含税销售额 1 征收率 征收率 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 销项税额 销售额 税率销售额 含税价 1 税率 简易计税方法 纳税义务人 一 三 二 一 简易征收的条件 建筑工程施工许可证 建筑工程承包合同 2016年4月30日前 房地产开发企业中的一般纳税人 销售自行开发的房地产老项目 可简5 某地产公司系一般纳税人 5月6日收一笔老项目房款500万元 应如何提税并进行账务处理 500 1 5 5 23 81 万 借 现金500 万 贷 主营业务收入476 19 500 1 05 万 贷 应交税费 应交增值税23 81 万 含税价与不含税价 预收500万房款 则预交的增值税如何计算 500 1 5 3 14 28 万 小规模纳税人 应交税费 应交增值税 应交税费 应交增值税交纳增值税应交增值税 小规模纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 不需要再设置其他专栏 2014年重点工作 一 三 二 一 简易征收企业需要注意的事项 一般纳税人 一般计税方法 2014年重点工作 一 三 二 一 一般纳税人需要注意的事项 2014年重点工作 进项抵扣 钢材电沙 土 石料商品混凝土自来水园林的树木建筑公司服务设计费 进项税额抵扣票据 1 专用发票注明税额 含机动车销售 2 海关专用缴款书3 农产品收购发票或者销售发票 金额 13 4 完税凭证 同时具备合同 付款证明 对账单或发票 车辆办公用品工作服审计费电话费会议费报纸汽油 2014年重点工作 一 三 二 一 房地产的选择 1 增值税专用发票 2 认证期限 180天 专用发票的认证期 在此输入目录内容 经认证 有下列情形之一的 不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 税务机关退还原件 购买方可要求销售方重新开具专用发票 无法认证 指专用发票所列密文或者明文不能辨认 无法产生认证结果 纳税人识别号认证不符 指专用发票所列购买方纳税人识别号有误 专用发票代码 号码认证不符 指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致 发票认证 在此输入目录内容 经认证 有下列情形之一的 暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 税务机关扣留原件 查明原因 分别情况进行处理 重复认证 指已经认证相符的同一张专用发票再次认证 密文有误 指专用发票所列密文无法解译 认证不符 指专用发票所列除纳税人识别号 专用发票代码 号码外的其它项目密文解译后与明文不一致 列为失控专用发票 指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票专用发票抵扣联无法认证的 可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证 专用发票的发票联复印件留存备查 发票认证 二 增值税相关明细科目 应交增值税 5 转出未交增值税 1 进项税额 2 已交税金 3 减免税款 4 出口抵减内销产品应纳税额 6 销项税额 7 出口退税 8 进项税额转出 9 转出多交增值税 未交增值税 应交税费 待抵扣进项税额 甲地产公司系一般纳税人 5月25日取得一笔新项目钢材增值税专用发票 材料价税合计585万元 借 原材料 XX钢材500万应交税费 应交增值税 进项税额 85万贷 应付账款585万5月26日从一般纳税人A公司购入XX钢材一批 合同价税合计400万入库 并支付100万预付款 未取得发票借 预付账款 A公司100万贷 银行存款100万借 原材料 XX钢材341 88万贷 应付账款 暂估应付账款341 88万 进项税分录 某地产公司系一般纳税人 6月30日收到A公司开具的钢材增值税专用发票 本月未认证 并支付余款 借 应付账款 暂估应付账款341 88万贷 原材料 XX钢材341 88万借 预付账款 A公司300万贷 银行存款300万借 原材料 XX钢材341 88万应交税费 待抵扣进项税额58 12万贷 预付账款400万7月该票进行了认证借 应交税费 应交增值税 进项税额 58 12万贷 应交税费 待抵扣进项税额58 12万 进项税分录 企业接受捐赠 投资转入的货物 有形动产 无形资产 不动产借 原材料 制造费用 固定资产 无形资产等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 实收资本 资本公积等 进项税分录 举例 2016年5月 北京N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备 支付价款2000元 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元 当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元 购入专用设备借 固定资产 税控设备2000贷 银行存款2000技术维护费借 管理费用500贷 银行存款500 抵减当月增值税应纳税额借 应交税费 应交增值税 减免税款 2500贷 管理费用500递延收益2000以后各月计提折旧时 按3年 残值10 举例 借 管理费用50贷 累计折旧50借 递延收益50贷 管理费用50 简易计税方法 1 根据试点有关事项的规定 一般纳税人发生以下14项特定应税行为可以选择采用简易计税方法计税 摘自附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第六条 简易计税方法 简易计税方法 自产 简易计税方法 自产 2014年重点工作 一 三 二 一 特别关注不得抵扣的项目 非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 违反法律法规 造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 2014年重点工作 一 三 二 一 各种占用 拆借资金取得的收入 包括金融商品持有期间 含到期 利息 保本收益 报酬 资金占用费 补偿金等 收入 信用卡透支利息收入 买入返售金融商品利息收入 融资融券收取的利息收入 以及融资性售后回租 押汇 罚息 票据贴现 转贷等业务取得的利息及利息性质的收入 按照贷款服务缴纳增值税 贷款服务 包括纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用金融商品 是指转让外汇 有价证券 非货物期货 基金 信托 理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品 某地产公司系一般纳税人 2017年5月6日支付一笔会务费含税价款5万元并取得增值税专用发票 但附件中标明其中有餐费3万元 如何处理 3 1 6 6 0 17 万 借 管理费用1700贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 进项税额转出分录 某地产公司系一般纳税人 开发一个50万平方的项目 其中一期的建筑施工许可证的开工日期2015年3月 建筑规模20万平 二期的建筑施工许可证的开工日期2017年3月 建筑规模30万平 2017年5月老项目收入500万 新项目收入1000万 当月取得财务审计费含税30万元增值税专用发票 取得整个工地电费含税20万增值税专用发票 如何计算当月可抵扣进项税 无法分清的进项税 30 6 1 6 1 7万不得抵扣的进项税 1 7 500 500 1000 0 56万无法分清的进项税 20 17 1 17 2 91万不得抵扣的进项税 2 91 20 20 30 1 16万 进项税额转出 2014年重点工作 营业税改征增值税试点实施办法 第二十九条适用一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 第十三条一般纳税人销售自行开发的房地产项目 兼有一般计税方法计税 简易计税方法计税 免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 应以 建筑工程施工许可证 注明的 建设规模 为依据进行划分 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 简易计税 免税房地产项目建设规模 房地产项目总建设规模 进项税额转出 以下哪些进项税可以抵扣 企业买的用于接送员工上下班的班车取得的增值税专用发票企业购买并发放给员工的工作服取得的增值税专用发票因火灾造成工地损失了100万已抵扣的原材料 2014年重点工作 一 三 二 内容 全部价款和价外费用 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 销售额 全部价款 价外费用 当期允许扣除的土地价款 销售额 投资 重组 2014年重点工作 一 三 二 一 房地产的特殊政策 支付的土地价款 指向政府 土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款 土地价款 应当取得省级以上 含省级 财政部门监 印 制的财政票据 建立台账 土地票据户头不符怎么办 市政配套费不能抵扣怎么办 该房款建筑面积500M2 总建筑面积10000M2 土地总价款10 000 000元 如何提税 销售额 5 000 000 10 000 000 500 10000 4 500 000元销项税额 4 500 000 11 1 11 445 945 95元 销项税分录 2016年12月预收500万新项目房款 则预交的增值税如何计算 500 1 11 3 13 51 万 某地产公司系一般纳税人 2018年12月6日收一笔新项目房款500万元 应如何提税并进行账务处理 500 1 11 11 49 55 万 借 现金500 万 贷 主营业务收入450 45 500 1 11 万 应交税费 应交增值税 销项税额 49 55 万 第四十五条增值税纳税义务 扣缴义务发生时间为 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人销售服务 无形资产 不动产过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 纳税义务发生时间 甲房地产公司发生如下业务 请判断如何计算增值税 销售废旧报纸 废纸箱食堂每顿饭向员工收取10元 人 提供职工宿舍并收取10元房租借给子公司1000万元 每月收2万利息户主的改名费2万某月的存款利息收入1万获得车辆的理赔3万代收的住宅专项维修资金代收的装修费 例题 与房款相关的收款 甲房地产公司发生如下业务 请判断如何计算增值税 超拨的甲供材30万 直接抵顶工程款办公楼前的停车费收入1000元聘请境外设计团队 支付500万设计费 支付给员工的工资100万 单位使用员工的车 给职工的车费2万出售车位房产投资没收订房款2万 例题 15号公告 第二条增值税一般纳税人 以下称纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得的不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 二 增值税一般纳税人资格登记 七 试点纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务和应税行为的 应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格登记标准 兼有销售货物 提供加工修理修配劳务和应税行为 年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物 提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 国家税务总局公告2016年第23号 案例 资产管理公司将自用商业用房出租给某大型商业公司 合同约定房租500万 设备100万 场地100万 另每月收取物业费 电梯费 空调费 电费 水费 墙面广告费 商场公司除日常销售货物外 还有以下政策和业务 停车收入 积分换礼 柜台出租 场地展览活动 一 一 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 公式 应纳税所得额 销 进 转出 抵扣不足 应纳税所得额 一 三 二 一 预收账款如何算税 营业税 增值税 则12月应预交的增值税500 1 11 3 13 51万借 应交税费 应交增值税 已交税金 13 51万贷 银行存款13 51万 交税分录 某地产公司系一般纳税人 2016年11月预收500万新项目房款 2016年11月形成销项税300万 进项税200万 进项税额转出50万 结转增值税借 应交税费 应交增值税 销项税额 300万应交税费 应交增值税 进项税额转出 50万贷 应交税费 未交增值税150万应交税费 应交增值税 进项税额 200万 交纳11月份的增值税借 应交税费 未交增值税150万贷 银行存款150万 则12月应预交的增值税400 1 11 3 10 81万借 应交税费 应交增值税 已交税金 10 81万贷 银行存款10 81万 交税分录 2016年12月预收400万新项目房款 2016年12月形成销项税50万 进项税100万 结转增值税借 应交税费 应交增值税 销项税额 50万应交税费 未交增值税63 51万贷 应交税费 未交增值税 进项税额 100万应交税费 应交增值税 已交税金 13 51万 应交税费将出现留抵税额 直至以后抵扣完再形成新的纳税 但不影响每月形成的预收房款的预征税的交纳 升级篇 2014年重点工作 一 三 二 一 视同销售 服务 单位或个体工商户无偿 不含其他个人 无形资产 不动产 单位或个人无偿转让 视同销售 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知 国税发 1994 122号 第三条规定 一般纳税人将货物无偿赠送给他人 如果受赠者为一般纳税人 可以根据受赠者的要求开具专用发票 一 三 二 一 避免出现的情况 免费 无偿借款的利息某宾馆周年庆200元 件的宣传品公司职员的工作制服租赁合同前三个月免租装修期销售房产提供免费维修服务 保修所消耗的材料 销售产品买电脑赠鼠标餐饮企业的积分 年底可兑换冰箱 一 三 二 一 无偿 如何解决 免费 1元 合同宣传品 捆绑 建筑行业 代收建筑业流转税 支付工程款时 是否需要代收建筑业增值税 原代收建筑业营业税尚未交纳 如何处理 聘请新加坡设计团队设计图纸 合同价款1060万元 该设计团队在省内未设有经营机构 支付给新加坡设计团队款项时是否交税 则扣缴义务人应当扣缴的税额计算如下 应扣缴增值税 1060万 1 6 6 60万元 此处 适用的一定是税率6 而不是征收率3 同时 作为代扣代缴该笔增值税的一般纳税人 代扣的该笔60万元增值税可以作为进项税抵扣 扣缴义务人 二 建筑服务 工程服务 是指新建 改建各种建筑物 构筑物的工程作业 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱 操作平台的安装或者装设工程作业 以及各种窑炉和金属结构工程作业 安装服务 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备以及其他各种设备 设施的装配 安置工程作业 包括与被安装设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程作业 以及被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程作业 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费 按照安装服务缴纳增值税 各类建筑物 构筑物及其附属设施的建造 修缮 装饰 线路 管道 设备 设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 包括工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务和其他建筑服务 修缮服务 指对建筑物 构筑物进行修补 加固 养护 改善 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 装饰服务 指对建筑物 构筑物进行修饰装修 使之美观或者具有特定用途的工程作业 其他建筑服务 上列工程作业之外的各种工程作业服务 如钻井 打井 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园林绿化 疏浚 不包括航道疏浚 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 包括岩层 土层 沙层等 剥离和清理等工程作业 建筑服务 建筑行业增值税简介 三 二 兼营与混合销售 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 上述从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 混合销售 纳税人兼营销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 适用不同税率或者征收率的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 兼营 铝合金厂加工并安装铝合金门窗业务石材厂销售石材并负责安装业务物业公司代收水电费 代收房租 卖大桶水 出租业主集体资产房地产企业销售精装房 含家电 送停车位园林公司的种树 养护 园林工程宾馆提供免费早餐业务宾馆收到职工损坏盘子的赔偿款企业间无租使用房产 车辆个人无偿借款 个人无偿出租 是否视同销售 销售活动现场的礼品发放房产保修期内发生的免费维修服务 案例 目录 一 纳税义务人 二 税率和征收率 三 应纳税额计算 四 纳税义务 扣缴义务发生时间和地点 五 征收管理 2014年重点工作 一 三 二 一 五 纳税义务发生时间 1 通用 发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 纳税义务时间 提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 纳税义务发生时间为收到预收款的当天 从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天 纳税义务发生时间为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 5 扣缴义务 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 2014年重点工作 一 三 二 一 纳税地点 采购销售篇 2014年重点工作 一 三 二 一 采购特别关注 特别关注 2014年重点工作 一 三 二 一 销售特别注意事项 合同签订要获得对方的账号信息 公司名称 纳税人识别号 地址 电话 开户行 账号信息放在详细信息栏 尽量注明是否提供增值税专用发票 报价 报价要注明是不含税价 运费 发票等一定单独报价 信息收集 对不能开具增值税专用发票的项目不要承诺开具 或变通开具 开具发票 2014年重点工作 一 三 二 一 销售特别注意事项 分清税率 提供多种税率服务和产品的 清楚地根据交易的实质描述具体服务内容 分别确定权责和金额 跨境服务 三流合一 跨境服务 特别关注履约地点 履约方式 期限 境内单位在境外建筑服务 文体业服务是暂免征收增值税的 三流合一 对确实无法实现三流合一的 应提前与财务部门沟通 以寻找最恰当的处理方式 避免落下虚开增票的罪名 工程结算篇 2014年重点工作 一 三 二 一 工程造价 建筑公司采用何种征税方式 将可能影响地产的工程总造价 注意事项 建筑工程施工许可证 4月30日前的工程结算是否要形成进度完结 与不同的乙方打交道要熟悉对方的增值税交纳方法 发票篇 2014年重点工作 一 三 二 一 发票 注意事项 学习识别专票 普票 善意取得和恶意取得虚开专票的处理 在此输入目录内容 一般纳税人在开具专用发票当月 发生 销货退回 开票有误等情形 收到退回的发票联 抵扣联符合作废条件的 按作废处理 开具时发现有误的 可即时作废 作废专用发票须 在防伪税控系统中将相应的数据电文按 作废 处理 在纸质专用发票 含未打印的专用发票 各联次上注明 作废 字样 全联次留存 同时具有下列情形的 为本规定所称作废条件 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 销售方未抄税并且未记账 购买方未认证或者认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 发票开具 作废 在此输入目录内容 一 一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票 以下统称专用发票 后 发生销货退回 开票有误 应税服务中止以及发票抵扣联 发票联均无法认证等情形但不符合作废条件 或者因销货部分退回及发生销售折让 需要开具红字专用发票的 暂按以下方法处理 1 专用发票已交付购买方的 购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传 开具红字增值税专用发票信息表 或 开具红字货物运输业增值税专用发票信息表 以下统称 信息表 详见附件1 附件2 信息表 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外 经认证结果为 认证相符 并且已经抵扣增值税进项税额的 购买方在填开 信息表 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 应暂依 信息表 所列增值税税额从当期进项税额中转出 未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额 待取得销售方开具的红字专用发票后 与 信息表 一并作为记账凭证 经认证结果为 无法认证 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的 购买方不列入进项税额 不作进项税额转出 填开 信息表 时应填写相对应的蓝字专用发票信息 发票开具 红字 在此输入目录内容 专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的 1 销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传 信息表 2 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的 信息表 系统自动校验通过后 生成带有 红字发票信息表编号 的 信息表 并将信息同步至纳税人端系统中 3 销售方凭税务机关系统校验通过的 信息表 开具红字专用发票 在增值税发票系统升级版中以销项负数开具 红字专用发票应与 信息表 一一对应 4 纳税人也可凭 信息表 电子信息或纸质资料到税务机关对 信息表 内容进行系统校验 5 已使用增值税税控系统的一般纳税人 在纳入升级版之前暂可继续使用 开具红字增值税专用发票申请单 二 税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的 按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理 三 纳税人需要开具红字增值税普通发票的 可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票 红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应 发票开具 红字 在此输入目录内容 丢失增值税专用发票 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 发票丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票的发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证 专用发票的发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查