行政事业单位会计与财务制度5.doc

行政事业单位最新会计、财务制度详解第四章 政府采购与国库集中支付制度一、政府采购制度政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为 参见中华人民共和国政府采购法。其中，采购是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等；货物是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。工程是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。服务是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。政府采购应当遵循： 1.公开透明原则 2.公平竞争原则 3.公正原则 4.诚实信用原则任何单位和个人不得采用任何方式，阻挠和限制供应商自由进入本地区和本行业的政府采购市场。政府采购应当严格按照批准的预算执行。政府采购实行集中采购和分散采购相结合。集中采购的范围由省级以上人民政府公布的集中采购目录确定。属于中央预算的政府采购项目，其集中采购目录由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。各级人民政府财政部门是负责政府采购监督管理的部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。各级人民政府其他有关部门依法履行与政府采购活动有关的监督管理职责。政府采购流程如下图所示：政府采购流程二、国库集中支付制度国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。国库单一账户由五类账户体系构成： 一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户； 二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户； 三是财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算； 四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财权授权支付和清算； 五是经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。国库集中支付的方式包括：财政直接支付与财政授权支付两种方式。财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（如供应商）或用款单位（如资金申请和使用的预算单位）的账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准预算的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。财政直接支付流程,如下图所示：预算单位申请支付财政部门直接支付凭证代理银行供应商入账通知书财政直接支付流程财政授权支付流程，如下图所示： 财政授权支付流程三、政府采购的核算程序1.财政全额直接拨付方式政府采购的核算事业单位在采购活动开始前，按规定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到政府采购资金专户时：借：其他应收款政府采购款贷：银行存款事业单位根据采购合同约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书和有关采购文件。收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出：借：材料或固定资产等 贷：财政补助收入（由预算资金负担的部分）其他应收款政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分）采购活动结束后收到财政划回的节约资金时：借：银行存款 贷：其他应收款政府采购款2. 财政差额直接拨付方式政府采购的核算事业单位按购入材料或设备时：借：材料或固定资产 贷：银行存款（按采购合同规定由本单位支付的部分）应付账款（按采购合同规定由财政预算资金支付的部分）收到财政部门开具的拨款通知书时：借：应付账款贷：财政补助收入四、国库集中支付的核算程序（一）财政直接支付核算程序行政事业单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。步骤1：预算单位由一级单位统一向财政部门国库支付机构申请用款，填制“财政直接支付汇总申请书”；步骤2：财政部门审核无误后，开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构盖章后，送人民银行和代理银行；步骤3：代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位；步骤4：代理银行办理支付后，开具“财政直接支付入账通知书”发一级预算单位与基层预算单位，预算单位据此做账。1. 支付工资等开支借：经费支出（行政单位）事业支出（事业单位）贷：拨入经费（行政单位）财政补助收入（事业单位）2. 取得材料借：库存材料（行政单位）材料（事业单位）贷：财政补助收入（事业单位） 拨入经费（行政单位）3. 取得固定资产借：经费支出（行政单位）事业支出（事业单位）贷：财政补助收入（事业单位） 拨入经费（行政单位）同时：借：固定资产贷：固定基金（二）财政授权支付核算程序财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。步骤1：预算单位按照批复的部门预算与资金使用计划，申请授权支付的月度用款限度；步骤2：财政部门根据申请，以“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行和代理银行；步骤3：代理银行收到“财政授权支付额度通知单”时，向预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”；步骤4：预算单位收到“财政授权支付额度到账通知书”时，进行账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入步骤5：预算单位使用授权额度时，填制“财政授权支付凭证”，并进行相关会计处理：借：经费支出（行政单位）事业支出（事业单位）贷：零余额账户用款额度（三）年终预算结余资金的核算1. 财政直接支付年终结余资金的账务处理预算单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，在预算单位实际使用预算结余资金时：借：事业支出等科目贷：财政应返还额度财政直接支付2. 财政授权支付年终结余资金的账务处理预算单位注销额度时，借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年初恢复额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如果下年收到财政部门批复的上年度未下达零余额账户用款额度，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【案例4-1】某事业单位本年度财政直接支付预算指标数为6 500 000元，当年实际直接支付6 000 000元，其中，采用财政直接支付方式购买事业用设备150 000元。该单位应进行如下会计处理：采用财政直接支付方式购买设备时：借：事业支出 150 000贷：财政补助收入 150 000借：固定资产 150 000贷：固定基金 150 000年终核算结余财政直接支付资金时：借：财政应返还额度财政直接支付 500 000贷：财政补助收入 500 000第二年恢复财政直接支付额度后，在实际使用预算结余资金时：借：事业支出 500 000贷：财政应返还额度财政直接支付 500 000【案例4-2】ABC为一个实行收支两条线管理与国库集中支付制度的事业单位，经批准，该单位的工资发放、材料与设备购置实行财政直接支付，日常办公零星支出实行财政授权支付。该单位在2008年发生了以下业务，并进行了相关的会计处理。2009年年初上级主管部门派员检查ABC单位的会计核算情况，上级主管部门就以下业务的处理结果与ABC单位的财务处长张某存在分歧：事项1：2008年1月5日，ABC单位取得财政部门返还的2007年度财政直接支付尚未使用的结余200万元，财政授权支付额度100万元。ABC单位据此增加了零余额账户用款额度100万元，增加了事业支出200万元，减少了财政应返还额度300万元。1在事项1中，ABC单位仅应增加零余额账户用款额度100万元，减少了财政应返还额度100万元。事项2：2008年1月15日，ABC单位将一栋闲置科研大楼对外出租，租金收入为150万元。该科研大楼于1990年购置，资金来源为某企业的捐赠，账面价值为2200万元。2008年1月20日，ABC单位收取当年科研大楼租金150万元，款项存入银行。ABC单位在账务处理中，增加银行存款150万元，同时确认事业收入150万元。2在事项2中，ABC单位应增加银行存款150万元，同时确认其他收入150万元。事项3：2008年3月15日，ABC单位以闲置设备作价出资，与甲公司共同设立一个自负盈亏的劳动服务公司。该设备的账面价值为380万元，评估确认的价值为400万元。ABC单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。ABC单位在账务处理中，确认了对外投资400万元，减少固定资产400万元；同时减少固定基金380万元，增加事业基金（投资基金）380万元。3在事项3中，ABC单位正确的处理为：增加对外投资400万元，同时确认事业基金（投资基金）400万元；减少固定基金380万元，同时减少固定资产380万元。事项4：2008年5月10日，ABC单位决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为100万元，收取价款65万元，存入银行。ABC单位在账务处理中，增加银行存款65万元，同时增加专用基金（修购基金）65万元；减少固定基金100万元，同时减少固定资产100万元。4在事项4中，ABC单位实行收支两条线管理，处置收入属于非税收入，应该上缴财政专户，因此正确的处理为：增加应缴财政专户款65万元，增加银行存款65万元。事项5：2008年6月1日，ABC单位与乙公司签订采购一批事业用材料，该批材料金额较大，高达150万元，ABC单位已向财政部门提交财政直接支付申请书，申请向乙企业支付150万元货款。6月5日材料已入库，但ABC单位尚未收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书。ABC单位在账务处理中，增加事业支出150万元，增加应付账款150万元。5在事项5中，ABC单位应增加材料150万元，增加应付账款150万元。事项6：ABC单位收到代理银行开具的工资发放明细表，工资发放明细表中注明：划转到个人工资账户的金额为50万元，划转到相关账户的应由ABC单位承担的职工住房公积金、医疗保险、养老保险等共10万元，换转到相关账户但应由职工个人承担的职工住房公积金、医疗保险、养老保险等共10万元。ABC单位在账务处理中，增加了事业支出70万元，增加了财政补助收入60万元，增加了其他应付款10万元。6在事项6中，采用财政直接支付方式支付的代扣款项，应确认为财政补助收入，因此，ABC单位应增加事业支出70万元，增加财政补助收入70万元。事项7：2008年12月15日，ABC单位与丙企业签订采购合同。合同约定，ABC单位向丙企业采购价值为500万元的大型设备，其中60的合同款项由ABC单位在合同签订时支付，余款在收到设备后的10日内付清。ABC单位在合同签订的10天内收到所购设备。（1）2008年12月15日，ABC单位在签订合同后，即向财政部门提交财政直接支付申请书，申请向丙企业支付300万元货款。12月17日，收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将首付款300万元支付给丙企业。ABC单位在账务处理中，增加固定资产和固定基金300万元；同时确认事业支出和财政补助收入300万元。（2）2008年12月25日，设备运抵ABC单位，购货发票上注明价款500万元。ABC单位验货无误。ABC单位截至2008年12月31日止，尚未向财政部门提交财政直接支付申请书，也未进行账务处理。要求：假如你是上级主管部门工作人员，请你代表主管部门与ABC单位的财务处长张某沟通，并对该单位会计处理结果提出修改意见。7在事项7中，ABC单位应在12月17日尚未收到设备时，增加预付账款300万元，增加财政补助收入300万元。在12月31日，ABC单位应确认事业支出300万元，减少预付账款300万元；同时，增加固定资产500万元，增加固定基金300万元，增加应付账款200万元。 习题： 【例题单选题】 零余额账户用款额度用于核算行政事业单位的是（ ）。A财政直接支付 B财政授权支付C无余