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文档简介

免抵退的税法制度讲义免抵退税法制度就是依据现行税法对免抵退进行计算。一、免抵退税计算三步骤（一）本月应纳税（留抵税）额=销项税-进项税-不予抵扣额-上月留抵税（1）0 本月应纳税额（2）=0不纳税也不退税（3）0留抵税额可能有退税其中：不予抵扣额（出口货物额-免税进料额）（征税率退税率）（不予抵扣额是由于征税率与退税率不同引起的）不予抵扣额抵减额免税进料额（征税率退税率） （二）、免抵退税额 （理论退税额）免抵退税额（出口货物额-免税进料额）退税率其中：免抵退税额抵减额免税进料额退税率 （三）、应退税额（实际退税额）把（一）的绝对值与（二）值比较取最少额为实际退税额（1）期末留抵税额免抵退税额 应退税额（实际退税额）免抵退税额（理论退税额）留抵税余额(参与下期退税)=留抵税额-应退税额二、“免、抵、退”税的计算举例（一）没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。例一假设当期全部进项税额100万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征、退税税率均为17%。1、应纳税额由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0当期应纳税额=销项税额（进项税额不予抵扣税额）-上月留抵=500*17%（1000）-0=85100=-15万元02、免抵退税额免抵退税额（出口货物额-免税进料额）退税率 =（500-0）17% =50017% =853、第一步绝对值-15=1585即：期末留抵退税额免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=85万元，免抵退税额=0规律：若有库存或库存比较大，则当期应退税额=当期免抵退税额（三）使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。例三假设生产企业有进料加工复出业务，征税率17%，退税率13%，当期全部进项税额300万元，进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口300万美元，假设外汇牌价1美元=8.3元。1、当期应纳税额 (1)当期不予抵扣税额=（当期出口额-当期免税进料额）*（征税率退税率）=（300-200）*8.3*(17%-13%)=100*8.3*0.04=830*0.04=33.2万元（2）当期应纳税（留抵税）额=当期销项税额（当期进项税额当期不予扣税额-上月留抵=1000*17%（30033.2）-0=170-266.8=-96.8万元02、免抵退税额当期免抵退税额=(当期出口货物额-当期免税进料额)*退税率=(300-200)*8.3*13%=100*8.3*0.13=830*0.13=107.9万元3、应退税额因为第一步的绝对值-96.8=96.8107.9所以当期应退税额=当期期末留抵税额=96.8万元当期免抵税额当期应退税额=107.99
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