浅谈税务职务犯罪的表现形式.doc

浅谈税务职务犯罪的表现形式、成因及预防对策税务职务犯罪是指税务人员在执法过程中，利用自己所掌握的税收执法权或行政管理权，以牺牲国家或集体利益为手段，为个人或他人谋取私利，应受刑法处罚的行为的总称。主要包括贪污受贿、敲诈勒索、徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守、挪用公款、失职渎职、私分国有资产等。据有关部门统计，近五年来，全国共发生税务职务犯罪案件3970 件，给予党政纪处分4483人，移送司法机关353 人。在受刑事处罚和党政纪处分的干部中，厅局级干部12 人，处级干部141人，科级干部270人。税务职务犯罪作为一种特殊类型的犯罪，是最为严重的腐败形式之一。其严重侵犯了国家机关的管理职能，致使国家税收大量流失，严重扰乱了税收秩序，危害了社会经济安全，败坏了税务机关的威信，损害了公众利益，已经引起政府和社会各界的关注。本文从思想根源、社会根源、制度体制根源和法制根源的角度分析了当前税务职务犯罪的表现形式、特点危害及产生原因。从教育、制度、监督、惩处等方面提出了预防税务职务犯罪的有效对策，试图寻求在新形势下解决税务人员违法违纪的预防办法。一、税务职务犯罪的表现形式现行刑法和2001年5月1日起实施的新税收征管法对税务职务犯罪做出了明确的界定，归纳出下几种表现形式：（一）税务人员徇私舞弊，违反罪案移送管理规定应承担法律责任。地税系统、税务人员徇私舞弊办人情案、关系案，对依法应移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，由司法部门依法追究其刑事责任。（二）地税系统、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三）税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人偷税、逃避追缴欠税、骗税行为构成犯罪的，依法追究刑事责任。此类犯罪是发案率最高、牵涉面最广的一类案件。（四）税务人员利用职权，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（五）税务人员在人员调整、调动、提拔、公务员录用、基建过程中行贿、受贿或者贪污公款且情节严重的，以贪污贿赂罪论处。（六）税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（七）违反法律，行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。二、税务职务犯罪的特点从目前的情况看，地税系统职务犯罪突出呈现以下三大特征：（一）职务犯罪的多样化。有的徇私舞弊，不征或者少征税款；有的徇私舞弊违反规定出售发票，帮助有关系的企业偷逃税款；有的利用职务之便贪污公款，挪用公款，侵占公物；有的利用职权向纳税人索贿受贿，收受礼品礼金；有的滥用职权或工作中玩忽职守，造成失职渎职，使国家的税款蒙受重大损失。（二）职务犯罪的群体化。有的地税部门职务犯罪案件中存在着群体作案的现象，查处一个，带出一串、一窝，犯罪嫌疑人采用上下勾结、内外联合、共同策划、互相利用等手段，使一个案件往往涉及多人或一个部门的人。（三）职务犯罪的智能化。由于税收征管工作对计算机系统的依赖程度越来越高，几乎覆盖了税务工作的全部，因此，个别别有用心的税务人员利用同事的密码，进入征管系统为纳税人违规办理纳税事宜，达到自己捞取好处的目的。三、税务职务犯罪的成因分析地税系统税务职务犯罪的成因主要有以下四个方面：（一）思想根源。1.权力理念蜕化。有些税务人员在经济转型时期，把手中掌握的税收公共权力视为资本和有价值的商品，“吃、拿、卡、要”，接受纳税人的行贿，向纳税人索贿。有的把税收执法权当做私有财产，捞取好处，搞权钱交易。有的把手中的权力作为赚取更多利益的资本，利用税收征管权，参与企业经营，实现权力分红。有些税务人员特别是税务领导干部将手中的权力当做家庭成员及亲戚谋取私利的手段和工具，收人情税、关系税，以权庇护亲朋，一人掌权，亲属共享。2.服务理念偏差。有些税务人员服务意识偏差，“公务员”意识丧失，职责、责任意识淡化，忘记了自己的神圣职责，忘记了自己有为纳税人服务的义务，在税收工作中把理应服务的义务当作有偿服务，把职责范围内应该承办的事情与按“劳”取“酬”划等号，不送礼不办事，甚至伸手索要所谓“辛苦费”、“好处费”。3.奉法理念淡薄。有些税务人员法制意识淡薄。有的只注重对税收业务知识的学习而轻视对国家的有关法律、法规、政策的了解;只注重实体法，忽视税收程序法，导致法制意识的亏空；有的在执法过程中，超越权限、随意执法、以言代法、以情易法或者对法律、法规中规定的不作为，从而承担了不该承担的税务职务犯罪责任；有的执法犯法，收受贿赂、徇私舞弊、贪污、挪用和私分税款、违规发售发票等，直至走向犯罪。4.侥幸心理支配。不少税务人员犯罪，都是侥幸心理占上风时陷进去的。一方面，他们有固定的经济收入，生活上有保障，并不愿意因贪污贿赂而丢掉公职，希望“鱼与熊掌”兼得；另一方面，他们都有一定的文化水平，智商较高，往往自认为身份特殊，见多识广，保护伞厚，且行为隐蔽、方法巧妙、手段高明、赃证匿藏天衣无缝，或相信朋友不会出卖自己，在自信能侥幸过关的情况下走上犯罪道路。（二）社会根源。当今社会经济成分、组织形式、物质利益、就业方式、生活方式的多样化，导致了人们思想观念、价值取向的多元化和差异性，使税务人员在世界观、人生观和价值观上发生错位。一是物质利益和分配形式的多样化，改变着人们的利益观，诱发部分税务人员的贪婪心理。二是市场经济的求利性原则容易诱发税务人员的拜金主义。同时，有些纳税户为了追求高额利润，想方设法用金钱收买、腐蚀税务人员，达到少纳税或避税的目的。三是市场经济活动中的等价交换原则，会使人们下意识地把所有的事情都用商业价值来衡量。受此影响，税务人员也会把手中的税收征管权当作商品交换的商业筹码，搞权钱交易。四是市场经济强化人的功利主义观念，使人们只看重眼前，不顾将来，理想、信念淡化。有些税务人员受人生如梦、“今朝有酒今朝醉”，及时行乐、灯红酒漏绿、低醉金迷的腐朽人生观和生活方式的影响，热衷于物质享受，贪图虚荣，被金钱、人情和关系所包围，成为“糖衣炮弹”袭击的对象，在职务犯罪的道路上越滑越远。所以，从这个层面不难理解税官职业的确是高风险职业。（三）体制、制度根源。目前，我们国家的经济正处于完全向市场经济转型的特殊时期，国家管理体制中的有些制度还不完善，使社会抑制职务犯罪的机制在一定程度上有所削弱，从而增强了那些意志比较薄弱的税务人员的侥幸心理和投机心理。1.财政体制上的缺陷。首先，我国目前实行的是“以支定收”的财政体制。有的地方完全违背经济与税收的关系，为了完成地方财政收入任务，不惜以牺牲依法治税为代价，买税引税、财政空转、贷款缴税、收过头税，或藏税于民、有税不收、转移税款。有的地方为平衡地方财政收入，采取行政手段迫使地税部门改变税款入库级次，随意干预税收执法。其次，目前地税系统实行的是垂直管理。在属地管理、条块分割状态下，导致上级难以有效监督下级，下级事实上“无权”监督上级，容易引发税收执法随意性和权力滥用。同时，地税部门的税收工作一定程度上受制于地方政府，基础建设、征管改革、信息化建设等大量的资金支持，需要地方政府的经费补助，有些地方和单位就想方设法搞变通，增加创收渠道，客观上为随意执法创造条件。第三，目前我国仍实行计划性任务的税收制度。在完成税收的计划任务与依法治税、依法计征发生矛盾时，总是偏向计划任务的完成。我们的税收工作主要以组织收入为中心，将收入计划作为考核、评价地税部门工作的首要条件，以“完成任务论英雄”，只看结果、不看过程，容易产生执法上的随意性。2.税制上的缺陷。首先，政策法规调整严重滞后。现行税收法规不能完全适应形势的需要，有些新行业、新职业的纳税问题缺乏政策依据，只能依照相关的政策法规处理，定高定低，多收少收，执法随意性过大，以权谋私现象突出。其次，自由裁量权过大。同等违法金额处罚力度在0.5倍至5倍之间相差十倍的自由裁量,给某些不法税务人员提供了政策空隙。许多地方仍然沿袭原先的“一员进厂，各税统管”的做法。造成某些企业应缴多少税，应补多少税，尚欠多少税，是否逃偷了税款全部由一人说了算，税收漏洞难以估量。第三，税收执法重实体法，轻程序。依法治税还未能完全渗透到税收执法各环节和各岗位，粗放式的管理还在一定范围和程度上根深蒂固，以致于税收执法中的有些具体征管执法程序和环节衔接不良、依据不足，难以体现税收管理的科学化和精细化，让以税谋私者有机可乘。第四，税收执法监督缺陷。一是监督组织体系不完备。纪检监察部门总是针对问题而查问题，很多时候都是一个孤独的“灭火者”，缺乏部门配合，没有形成两权监督的整体监控网络。二是监督制约手段的科技含量不高。目前的税收征管软件还不能完全适应执法监督的需要，监督需求滞后于业务需求，业务部门和纪检监察部门的信息交流渠道不畅，信息不能共享，执法监督被动、脱节。三是执法监督管理理念落后、监督依据模糊、责任追究弱化，税收执法监督的难以到位。（四）法制根源。我国现行法制对预防税务职务犯罪还存在许多缺陷：一是在预防环节的立法相当薄弱，缺乏超前性和预见性，对一般税收违法行为的发生以及一般税收违法行为转化为税务职务犯罪的抑制性不强。如执法监督法、公务员财产申报法、反贪污法等均未出台。二是到目前为止，国家税收基本法没有出台，现行税收法律、法规中对罚款规定的弹性过大，导致税收执法自由裁量权和随意性过大，为有些掌权者以权谋私提供可能。三是地税系统内部的执法制约机制不够健全，法制机构的设置不适应税收执法的要求。四、税务职务犯罪的预防对策如何有效开展税务职务犯罪的预防工作，从源头上预防和杜绝税务职务犯罪，是各级地税机关必须解决的当务之急，也是地税纪检监察部门的职能所在，为此，提出以下几点意见，仅供参考。（一）加强教育，提高税务人员预防职务犯罪的自觉性。一是思想政治教育。要用邓小平理论和“三个代表”重要思想、党和国家新一届领导人务实、亲民的作风来教育和启发税务人员，引导税务人员树立正确的世界观、人生观、价值观，屏弃个人主义、享乐主义、拜金主义等腐朽思想，正确认识和处理个人与社会、奉献与获取、权力和责任的关系，增强防范意识、风险意识和自我保护意识，避免职务风险。二是税务职业道德教育。要教育税务人员珍惜自己的工作岗位，增强事业心和责任感，算好“四笔帐”懂得“一人不廉，全家不圆”的道理。三是党纪法纪教育。要对税务人员进行国家公务员法、税收征管法、行政复议法、行政处罚法、行政诉讼法、国家赔偿法和新刑法以及其他涉税法律法规的系统培训，增强他们的党性观念和法制观念，提高他们的执法能力和自我保护能力，防止执法随意性和权力滥用，降低税收执法风险。四是警示教育。加强与检察机关配合，通过典型案例开展警示教育，以案释法，消除贪婪、虚荣、攀比、金钱至上和侥幸心理，做到警钟长鸣。（二）健全制度，建立有效的职务犯罪预防机制。一是要建立领导责任机制。单位“一把手”是预防职务犯罪第一责任人，负总责，加强对预防职务犯罪工作的领导。二是要建立制度制约机制。要建立健全个人收入申报制度、个人重大事项报告制度、廉政档案制度、礼金礼品上交登记制度度等。在行政管理上，要建立健全财务管理制度、固定资产使用管理制度、基建项目招投标制度。在干部管理上，要深化干部人事制度改革，建立干部德能勤绩廉考核机制，落实干部交流轮岗制度，完善干部任职回避制度，实行干部任期制度等。三是要建立执法责任机制。落实税收执法责任制。按照管事的要求明确每一个税收执法岗位和每一名税收执法人员的执法责任。科学制定执法检查考核制度，积极开展税收执法检查考核，克服税收征管“疏于管理、淡化责任”的弊病。落实税收执法过错责任追究制。坚持实事求是、有错必究、依法追究的原则，对违法或者不当的税收执法行为，进行全面的、公正的执法过错责任追究，以增强税务人员严格执法的责任心，预防和避免一般税务违法行为恶化成为税务职务犯罪。从这个意义上说，预防税务职务犯罪是对税务干部最好的保护。（三）强化监督，建立全方位的职务犯罪预防体系。一是运用信息化手段加强监控。要加快地税系统信息化建设步伐，将“两权”运行的各个环节都置于计算机的监控之下，形成税务人员与计算机的双控机制，最大限度地减少执法随意性。二是运用外部力量加强监督。要在人大、政协、纪委、有关政府部门、公检法司法部门聘任特邀监察员。要发挥检察院预防职务犯罪的优势，共同做好预防职务犯罪工作。要通过座谈会、联席会、个别走访、发调查信等形式，广泛听取各界意见，为地税系统预防职务犯罪工作出谋划策，形成反馈及时、行动快捷的社会监督体系。三是建立惩治职务犯罪体系。对税务违法违纪案件，要依纪依法及时严肃认真地惩处，以达到处理一个，教育多数的目的，同时，要认真剖析，查找发案原因，健全制度，加强管理，堵塞漏洞，铲除税务职务犯罪滋生的土壤。（四）深化体制、制度的改革，规范税收执法权。一是要改革现行“以支定收”的财政体制，实现由“计划或任务治税”向“依法治税”的转变，做到应收尽收，依法治税。二是要深化税制改革，公平税负，统一税率，使不同所有制企业享受同等待遇，消除滋生税务职务犯罪的税制因素。三是深化征管制度改革，实现税收管理的科学化和精细化，减少税务人员以税谋私的