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会计基础 复习材料第一章 总论会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个经济活动的一种经济管理工作。 会计核算：会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。 首要职能会计的基本职能 会计核算所产生的会计信息具有完整性、连续性和系统性。 会计核算方法：设置跨级科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 会计监督：会计人员对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 会计核算是会计监督的基础；会计监督室会计核算的质量保障。 资金投入会计对象：会计所核算和监督的内容资金运动 资金运用（资金循环和周转） 资金退出 会计主体：会计确认、计量和报告的空间范围。 包括：企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部 可以是独立法人，也可以是非法人；分公司，子公司。 持续经营会计基本假设 会计分期：年度、半年度、季度和月度。 会计中期 固定资产折旧的会计核算前提 货币计量：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务报告，应折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计记账基础：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制（应计制/应收应付制）：以收入、费用是否发生而不是款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。 事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制收付实现制（现金制/现收现付制）：为款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。 政府、行政单位和非营利组织采用收付实现制会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 最基本要求 会计指标口径一致 固定资产采用加速折旧法可比性 会计指标应当相互可比 谨慎性 对存货计提存货跌价准备 在各会计期间采用相同的会计核算方法 对应收账款计提坏账准备现代会计形成的标志财务会计与管理会计分化财务会计：侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。 侧重于过去信息。第二章 会计要素与会计科目会计要素：对会计对象的基本分类。是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本要素。是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货资产 指其变现或耗用期在一年内或超过一年的一个营业周期内 非流动资产：长期期权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用 流动负债：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利润 负债 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款 实收资本 资本公积 会 所有者权益 包括：股本或资本溢价、其他资本公积留存收益 计 盈余公积 计提的盈余公积 要 未分配利润 未分配利润素 主营业务收入：企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入。 收入 其他业务收入：除主营业务以外的收入。如：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 （营业外收入不属于收入要素） 营业成本 费用 期间费用：财务费用、管理费用、营业费用 （罚款支出不属于费用要素） 营业利润 利润 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。取得了收入，会表现为资产和收入的同时增加。 会表现为增加收入的同时减少负债。发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少。 会表现为增加费用的同时增加负债。 历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及现金等价物。 重置成本：企业重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。会计要素的计量 可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后净值。 现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 公允价值：熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 是设置账户的依据。 总分类科目（一级科目/总账科目） 按提供信息的详细程度 一般按统一会计制度的规定进行设置 明细类科目会计科目的分类 资产类 负债类 按归属的会计要素 （金融企业的共同类） 所有者权益类 成本类 损益类 合法性原则：应符合国家统一的会计制度的规定。会计科目设置原则 相关性原则：所提供的会计信息应同时满足对外报告和对内管理的要求。 实用性原则：企业可以根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。账户：用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的分类：同会计科目。 在总分类账户中，只能使用货币计量单位反映经济业务。 在明细类账户中，除用货币计量外，必要时还需要实物计量或劳动计量单位从数量和时间上反映经济业务。 损益类账户：主营业务成本、其他业务成本、期间费用 账户的名称会计科目账户 日期和摘要内容 增加方和减少方的金额及余额 凭证号数账户与会计科目： 联系：所反映的会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同。 区别：会计科目，不存在结构。 账户，具有一定的格式和结构。第三章 会计等式与复式记账 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记复式记账法特点 对于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 账户的名称会计科目会计分录内容 记账方向的符号借方或贷方 记录的金额 在实际工作中，是通过编制记账凭证来确定会计分录的。 借：XXX XXX 贷：XXX XXX 依据相同：所依据会计凭证相同平行登记 方向相同：借贷方向相同规则 期间相同：所属会计期间相同 金额相等：记入总分类科目的金额与记入其所属明细类科目的金额合计相等。 总分类科目本期发生额=其所属明细类科目本期发生额的合计 总分类科目期末余额=其所属明细类科目期末余额的合计 第四章 会计凭证会计凭证：是登记账簿的依据。（只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据）原始凭证式填制记账凭证的依据。记账凭证式登记会计账簿的直接依据。 记录经济业务，提供记账依据。会计凭证的作用 明确经济责任，强化内部控制。 监督经济活动，控制经济运行。 外来原始凭证：增值税发票、普通发票、行政事业性收费票据、 原始凭证 火车票、手机充值发票、停车费发票 自制原始凭证：产品入库单、领料单、借款单、工资发放表会计凭证分类 （购货合同、请购单、银行存款余额调节表不属于原始凭证）（编制的程序 （销售发票属于原始凭证，购货发票不属于原始凭证） 和用途不同） 记账凭证 （生产通知单不能作为填制记账凭证的原始依据） （在科目汇总表财务处理程序下，记账凭证中的科目对应关系为： 一个借方科目与一个贷方科目相对应） 如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用通用记账凭证。 不必编制记账凭证的情况：期末“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧账簿之间转记余额。 期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户。将公司现金交存开户银行，应编制现金付款凭证。从银行提取现金，应编制银行存款付款凭证。某公司根据一张发料凭证汇总表编制记账凭证，由于涉及项目较多，需填制两张记账凭证，则记账凭证编号为转字第XX1/2号和转字第XX2/2号。 凭证名称 凭证名称 填制凭证的日期及编号 填制凭证的日期 接受凭证的单位或个人的名称 凭证编号原始凭证 经济业务内容 记账凭证 经济业务事项的内容摘要内容 填制单位签章 内容 会计科目、记账方向及其金额 有关人员（部门负责人、经办人员）签章 记账标记 凭证附件 所附原始凭证张数 填制凭证单位名称或填制人姓名 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 内容是否真实 内容是否真实 项目是否齐全原始凭证的审核 各项基本要素是否齐全 记账凭证的审核 科目是否正确 是否有填制单位的签章 金额是否正确和填制人员的签章 书写是否正确对原始凭证的审核：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。原始凭证与记账凭证的区别：填制人员不同、填制依据不同、填制方式不同、发挥作用不同。第五章 会计账簿会计账簿：是账户的存在形式和载体，是编制会计报表的主要依据，是进行会计分析的重要依据。 普通日记账 序时账簿（日记账） 按用途分类 分类账簿 特种日记账 备查账簿：不是根据会计科目设置，而是根据表外科目设置。 没有固定格式，也不一定记录金额。 两栏式账簿：借方和贷方 三栏式账簿：借方、贷方和余额 按帐页格式分类 适用日记账、总分类账、资产债券债务明细账会计账簿分类 多栏式账簿：适用收入、费用明细账 数量金额式账簿：适用原材料、库存商品、产成品等明细账 订本式账簿：适用总分类账、现金日记账、银行存款日记账 使用订本式账簿时，要为每一账户预留若干空白帐页 按外形特征分类 活页式账簿：适用各类明细账 卡片式账簿：适用固定资产的核算固定资产、债券、债务等明细账应逐日逐笔登记。库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 记账凭证 原始凭证登记总账依据 汇总记账凭证 登记明细账依据 原始凭证汇总表 科目汇总表 记账凭证总账不能由出纳人员保管。 封面和封底账簿的名称、记账单位、会计年度会计账簿内容 扉页账簿启用的日期和截止的日期、页数、册资、相关人员姓名及签章、账户目录 帐页账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次 账证核对对账内容 账账核对 账实核对 结账前划线更正法：账簿记录文字或数字的笔误 错误的数字应全部划红线更正 错误的文字可只划去错误的部分错账更正方法 当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 红字更正法 用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，然后用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证。 结账后 所记金额大于应记金额（登记减少数） 按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。 补充登记法：所记金额小于应记金额（登记增加数） 按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。 在本月最后一笔金额下划单红线，并在红线下摘要栏内注明“本月合计”。 在本季度末最后一个月进行月结后，在月结行下划单红线，并在红线下摘要栏内注明“本季 发生额及季末余额”、“本季合计”、“季结”。结账方法 对于需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”，并在下面划单红线。对于所有总账账户年度结账时，在第四季度季结的红线下结算全年四个季度的借贷发生额和年末余额，并标明余额方向在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”、“年结”，并在合计数下划双红线。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”，并在余额栏用“0”表示。第六章 账务处理程序账务处理程序：也称会计核算组织程序或会计核算形式。 指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 会计凭证和账簿的种类、格式账务处理程序包括 会计凭证与账簿之间的联系方法 由原始凭证到编制记账凭证、登记明细类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法 建立凭证、账簿和报表组织体系账务处理程序内容 核心 记账步骤（程序）从会计凭证的取得、填制到账簿的登记再到财务报表 会计核算的基本环节 有利于会计工作程序的规范化 有利于会计工作分工协调合理选择账务处理程序的意义 有利于提高会计信息的真实性和可靠性 有利于减少不必要的会计核算环节 有利于发挥会计监督职能 优点：程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映记账凭证 经济业务的发生情况。账务处理程序 缺点：登记总分类账的工作量大。 适用于：规模较小、经济业务量较少的单位。 优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对账务处理程序分类 汇总记账凭证 应关系。 账务处理程序 缺点：不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用于：规模较大、经济业务较多的单位。 优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，科目汇总表 简明易懂，方便易学。 账务处理程序 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目，总账不能系统地反映某一经济业务的发生情况。 适用于：经济业务较多的单位。几个借方科目与几个贷方科目相对应第七章 财产清查财产清查：通过对货币资金，实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。 全面清查 范围不同 局部清查主要对象：现金、银行存款、原材料、在产品、库存商品、固定资产、贵重物品 企业更换仓库保管员时，不需要进行全面清查。财产清查的种类 发生自然灾害损失进行的清查是局部清查。 定期清查 时间不同 不定期清查 现金的清查实地盘点 货币资金 银行存款的清查对账单 双方或一方记账有错误 对账单不一致 存在未达账项 对未达账项，进行账务处理的时间是实际收到有关结算凭证时。财产清查的方法 逐一盘点法 实地盘点法 测量计算盘点法存量大，但存放较有规则 实物 抽样盘点法价值小，数量多，不便于逐一清点 技术推算法堆垛量大，单位价值较低 在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在盘存单中。 往来款项发函询证 账存实存对比表可以作为调整账簿记录的原始凭证 清查结果报告表 盘点报告表 （银行存款余额调节表）在财产清查中，对盘盈的固定资产都要通过“待处理财产损溢”科目核算。 （盘亏） “待处理财产损溢”账户借方登记财产物资盘亏数，贷方登记财产物资盘盈数。 盘盈 盘亏审批处理前 借：库存现金 借：待处理财产损溢 原材料 累计折旧 库存商品 贷：库存现金 贷：待处理财产损溢 原材料 库存商品 固定资产审批处理后 借：待处理财产损溢 借：原材料回收的残料价值 贷：管理费用 其他应收款可以收回的赔偿材料、存货 管理费用管理不善、自然损耗 营业外收入 营业外支出自然灾害 无法查明原因的长款 贷：待处理财产损溢 固定资产第八章 财务会计报告 年度报告财务会计报告的分类 中期报告：半年度、季度、月度 中期财务报告至少应包括 （4个）年度财务会计报告，应于年度终了后4个月内对外提供。季度财务会计报告，应于每季度终了后15天内对外提供。 资产负债表、利润表、现金流量表财务会计报告内容四表一注 所有者权益变动表、附注 +财务情况分析 小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表附注是对会计报表的补充说明。 （财务会计报告） 相关可比/便于理解财务会计报告的 全面完整编制要求 真实可靠 编制及时 企业名称财务报告的封面内容 报表所属年度或月份 企业统一代码、行业统一代码资产负债表填制方