前期差错会计处理练习.doc

甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，2007年12月31日甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。（1）2007年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款15万元，误记为固定资产，到年底已提折旧150万元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，到年末该批低值易耗品已被管理部门领用60%。（2）2006年1月23日购入的一项专利权，价款300万元，会计和税法规定的摊销期均为10年，但2006年未予摊销。（3）2006年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入1800万元，但销售成本1500万元尚未结转。（4）2007年12月1日与某公司签定购销合同融入资金。合同规定，该公司购入甲公司100件商品，每件销售价格为3万元。甲公司未开出增值税发票，已于当日收到货款。商品未发出，每件销售成本为1万元（未计提跌价准备）。同时，协议规定甲公司于2008年5月1日按每件35万元的价格购回全部商品。甲公司编制会计分录为：借：银行存款 300 贷：主营业务收入 300借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100（5）2007年3月6日甲公司与乙公司签定委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件（不含增值税）06万元，每件成本为04万元，代销合同规定，乙公司按每件099万元价格销售给顾客，每季末结算。2007年4月1日发出商品开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2007年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2007年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品2500件，2007年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：1*2007年4月1日将商品交付公司时借：发出商品 4000 贷：库存商品 4000借：应收账款乙公司 1020 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 6000*17%=10202*2007年6月30日收到代销清单时借：应收账款乙公司 1500贷：主营业务收入 2500*0.6=1500借：主营业务成本 2500*0.4=1000贷：发出商品 1000（6）2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一台商品，合同规定，设备价款全额400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4%，成本为200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。甲公司所编制会计分录为：借；分期收款发出商品 200 贷：库存商品 200（7）2007年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为250万元，由于甲公司无法偿还应付账款，2007年5月2日经各方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假定普通股每股面值为1元，股市价为每股8元，甲公司以30万股偿该项债务。2007年6月1日办理完毕增资手续借：应收账款乙企业 250 贷：股本 30 资本公积股本溢价 220（8）甲公司以一项固定资产与DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出：固定资产原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；DS公司换出：无形资产，账面余额为28.50万元，已计提摊销额为6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质。甲公司所编制会计分录为：借：无形资产 28.5贷:固定资产清理 30-4.5=25.5 银行存款 3要求:编制上述会计差错更正相关的会计分录.(1)借:周转材料 15 贷:固定资产 15借:累计折旧 1.50贷:管理费用 1.50借:管理费用 15*60%=9 贷:周转材料 9(2)借:以前年度损益调整 3 贷:累计摊销 3借：应交税费 0.99 贷：以前年度损益调整 0.99借:利润分配-未分配利润 2.01 贷:以前年度损益调整 2.01借：盈余公积 0.201 贷：利润分配-未分配利润 0.201(3)借:以前年度损益调整 1500 贷:库存商品 1500借：应交税费 495 贷：以前年度损益调整 495借:利润分配 -未分配利润 1005 贷:以前年度损益调整 1005借：盈余公积 100.5 贷：利润分配-未分配利润 100.5(4)借:主营业务收入 300 贷:其他应付款 300借:库存商品 100 贷:主营业务成本 100借:财务费用 (3.5-3)*100/5=10 贷:其他应付款 10(5)借:应收账款 -乙公司 4500 贷:主营业务收入 7500*0.6=4500借:主营业务成本 7500*0.4=3000贷:发出商品 3000(6)现值=100/（1+4%）1+100/（1+4%）2+100/（1+4%）3+100/（1+4%）4=362.99借:长期应收款 400 贷:主营业务收入 362.99 未实现融资收益 37.01借：发出商品 200 贷：分期收款发出商品 200借:主