2012年中级会计资格考试辅导《中级会计实务》模拟试题一.doc

2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务模拟试题一一、单选题1.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2012年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元6.95 元人民币。2012年3月31日的市场汇率为1美元6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2012年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.9.60 B.12.00 C.7.20D.14.40正确答案A答案解析本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2012年3月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失期末调整时产生的汇兑损失240（7.006.95）240（6.966.95）9.60（万元人民币）。2.下列项目中，不属于会计估计变更的是（）。A.母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧答疑编号10422488：针对该题提问正确答案A答案解析选项A属于政策变更。选项BCD属于会计估计变更。3.2012年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为570 000元，其中“限定性收入”明细科目账面余额为420 000元，“非限定性收入”明细科目账面余额为150 000元，年初该民间非营利组织“限定性净资产”结余60 000元，“非限定性净资产”结余50 000元，则结账后年末“限定性净资产”余额和“非限定性净资产”余额分别达到（）元。A.480 000；200 000 B.580 000；100 000C.470 000；210 000 D.520 000；160 000正确答案A答案解析结账后年末“限定性净资产”余额60 000420 000480 000（元）；“非限定性净资产”余额50 000150 000200 000（元）。4.长江公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年 1月1日，该办公楼的原价为3000万元，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法规定的折旧方法、年限和净残值与会计相同。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年 1月1日的公允价值为3200万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，2009年 12月31日，该办公楼的公允价值为3300万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。长江公司2009年1月1日应调整的留存收益的金额为（）万元。A.220B.330C.240D.280正确答案B答案解析2009年1月1日，该投资性房地产已提折旧3000252240（万元）。投资性房地产的计税价值30002402760（万元），账面价值3200万元，应确认递延所得税负债（32002760）25%110（万元）。会计分录为：借：投资性房地产成本 3200投资性房地产累计折旧240贷：投资性房地产 3000递延所得税负债110利润分配未分配利润297盈余公积 335.经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2009年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。下列错误的会计处理是（）。A.2009年1月1日弃置费用的现值为148.64万元B.2009年1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元C.2009年12月31日应负担的利息费用14.86万元D.2010年12月31日应负担的利息费用15.97万元正确答案D答案解析（1）计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2009年1月1日弃置费用的现值1 000（P/F，10%，20）1 0000.14864148.64 （万元）固定资产入账价值100 000148.64100 148.64 （万元）借：固定资产100 148.64贷：在建工程 100 000 预计负债148.64（2）2009年12月31日借：财务费用（148.6410%）14.86贷：预计负债 14.86（3）2010年12月31日应负担的利息（148.6414.86）10%16.35 （万元）借：财务费用 16.35贷：预计负债16.35所以选项D是不正确的。6.M公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供2年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的3%7%之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则M公司2011年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.3B.9C.10D.15正确答案B答案解析本题考核产品质量保证的计量。M公司2011年末资产负债表“预计负债”项目的金额（1100250）（3%+7%）/219（万元）。7.甲公司于2011年7月1日取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该固定资产公允价值为1 500万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2011年9月,甲公司将其成本为500万元的商品以600万元的价格出售给乙公司,乙公司取得商品作为存货核算，至2011年资产负债表日, 乙公司仍未对外出售该存货,乙公司2011年实现的净利润为5 000万元（各月实现的净利润均衡）。不考虑所得税影响。2011年记入“长期股权投资损益调整”科目的金额为（）万元。 A.420B.470C.500D.460正确答案D答案解析调整后的净利润5 000/2（1 500/51 000/10）/21002 300 （万元）借：长期股权投资损益调整（2 30020%）460贷：投资收益4608.甲公司207年2月开始研制一项新技术，208年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用20万元，材料费用50万元，发生的其他相关费用5万元；申请专利时发生注册费等相关费用15万元，假定开发阶段发生的支出都满足资本化条件。企业该项专利权的入账价值为（）万元。A.30B.75 C.90D.108正确答案C答案解析自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值205051590（万元）。9.甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已提跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。A.1 160，785 B.1 200，715 C.1 085，685 D.1 800，675正确答案C答案解析甲公司换入房产的入账成本1 0002001 50017%301 085（万元）乙公司换入库存商品的入账成本1 60060030301 50017%685（万元）。10.关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对预计未来现金流量的确认表述错误的是（）。A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上 B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C.预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D.对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致正确答案B答案解析选项B，与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。11.2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3 B.2 C.5 D.8正确答案C答案解析企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益（5350）（5048）5（万元）。12.2007年初，M公司为其150名中层以上职员每人授予200份现金股票增值权,这些职工从2007年初起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2011年底前行使。M公司估计，此增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份 公允价值支付现金 2007 18 2008 19 2009 20 19 2010 23 22 2011 24 第一年有10名职工离开公司,预计三年中还会有7名职工离开；2008年又有10名职工离开企业，预计还将有10名职工离开；2009年又有17名职工离开企业，当年末有55名职工行使了股份增值权取得了现金；2010年有20名职工行使了股份增值权；2011年末剩余职工全部行使了股份增值权。2008年末应贷记“应付职工薪酬”（）元。A.136 250B.144 400 C.241 650 D.189 450正确答案B答案解析年份 负债计算 支付现金计算 负债 支付现金 当期费用 2007 （15017）200181/3 159 600 159 600 2008 （15030）200192/3 304 000 144 400 备注：计算得出，计算得出，当年的（上一年的当年的）分录为：借：管理费用 144 400贷：应付职工薪酬 144 40013.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2008年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2008年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2008年12月1日，办理工程竣工结算；2008年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A.2008年11月12日 B.2008年11月28日C.2008年12月1日 D.2008年12月12日正确答案A答案解析购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，所以本题是在2008年11月12日停止借款费用的资本化，选项A符合题意。14.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元正确答案A答案解析甲公司债务重组应确认的重组利得45035035017%40.5（万元）。15.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2012年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2013年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）。A.540万元 B.900万元 C.1 200万元 D.1 440万元正确答案B答案解析2012年确认收入金额为1 800450/（4501 050）540（万元），2013年应该确认收入1 8001200/（1 200300）540900（万元）。二、多选题1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算2.204年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，205年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有（）。A.204年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B.204年12月31日对此预计负债做出披露C.204年12月31日对此或有负债做出披露D.205年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目正确答案ABD3.下列有关民间非营利组织捐赠收入会计处理的说法中，正确的有（）。A.民间非营利组织接受捐赠，应在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入B.民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但应在会计报表中披露。 C.民间非营利组织对于劳务捐赠，应予以确认，并在会计报表中披露D.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入正确答案ABD答案解析选项C，对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。4.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础正确答案ABC答案解析选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。此题正确选项为ABC。5.下列关于无形资产摊销的说法，正确的有（）。A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本正确答案ABD答案解析出租无形资产的摊销价值应该计入其他业务成本，选项C不正确。6.下列关于资产组的说法中，不正确的有（）。A.资产组确定后，在以后会计期间不得随意变更B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额正确答案BC答案解析选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。7.下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化正确答案BC答案解析选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。8.212年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。甲公司以前未对该项债券计提坏账准备。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免80万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为450万元的固定资产和50万元的现金偿还D.以公允价值为500万元的无形资产偿还正确答案AB答案解析债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。9.对于分期收款方式下，具有融资性质的销售商品，在满足收入确认条件时，下列账务处理正确的有（）。 A.应该按照合同或协议价款确认收入 B.应该按照合同或协议价款确认长期应收款 C.应该按照合同或协议价款的公允价值确认收入 D.按期采用实际利率计算的利息收入，应该冲减财务费用正确答案BCD答案解析企业采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，所以选项B正确；按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，所以选项C正确；按期采用实际利率法计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目，所以选项D正确。10.下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（）。A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币B.记账本位币的选择应随着企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币正确答案ACD答案解析只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项B不正确。三、判断题1.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。（）正确答案答案解析按企业会计准则规定，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，转入处置当期损益。2.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，若会计政策累积影响数能够合理确定，在国家没有特别规定的情况下，应采用未来适用法进行会计处理。（）正确答案答案解析累积影响数能合理确定的，应采用追溯调整法进行会计处理。3.会计信息质量的谨慎性要求，一般是指对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。（）正确答案答案解析根据会计信息质量的谨慎性要求，企业可以合理预计可能发生的损失，不预计可能及很可能发生的收益。4.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）正确答案答案解析企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。5.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）正确答案6.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）正确答案答案解析正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。7.无论是权益结算股份支付，还是现金结算股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。（）正确答案8.采用修改债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（）正确答案答案解析在涉及或有应付金额的情况下，应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与确认的预计负债之和之间的差额，计入当期损益。9.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（）正确答案答案解析待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应确认为预计负债。10.一般情况下，在个别财务报表和合并财务报表中递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵消后的净额列示。（）正确答案答案解析一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵消后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。四、计算分析题1.经股东会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下：（1）甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元。（2）2010年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元；（3）2011年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员1 300万元。2011年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2011年4月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。要求：根据上述资料编制相应的账务处理。正确答案（1）2009年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2010年将达到7%。2009年末应付职工薪酬余额（10013）1011/2 480（万元）借：管理费用480贷：应付职工薪酬480（2）2010年度可行权条件为7%，实际为（5%7%）/26%,没有达到可行权条件，但预计2011年将达到10%。2010年末应付职工薪酬余额（100158）1212/3688（万元）同时确认管理费用208（688480）万元。相关会计分录为：借：管理费用208贷：应付职工薪酬 208（3）2011年4月20日因股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额（100152）1113/3 1 012（万元），同时确认管理费用324（1 012688）万元。借：管理费用324贷：应付职工薪酬324以现金补偿1 300万元高于该权益工具在回购日公允价值1 012的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：借：应付职工薪酬1 012管理费用288贷：银行存款1 3002.2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15000元。（6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。（7）租赁合同规定年利率为14%。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时。A公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值500000元。（10）2009年和2010年两年A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。（P/A，7%，6）4.7665；（P/F，7%，6）0.6663。要求：（1）判断租赁类型。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。（5）编制2008年12月31日履约成本的会计分录。（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。正确答案（1）判断租赁类型A公司享有优惠购买选择权：150500000100%0.03%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。最低租赁付款额的现值225000（P/A，7%，6）150（P/F，7%，6）2250004.76651500.66631072562.45（元）105000090%。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额22500061501350150（元）最低租赁付款额的现值225000（P/A，7%，6）150（P/F，7%，6）2250004.76651500.66631072562.45（元）1050000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。计算未确认融资费用最低租赁付款额1350150租赁资产的入账价值1050000300150（元）会计分录2007年12月31日借：固定资产融资租入固定资产1060000未确认融资费用 300150贷：长期应付款应付融资租赁款1350150银行存款10000（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值225000（P/A，r，6）150（P/F，r，6）1050000（元）融资费用分摊率r7.7%计算并编制会计分录2008年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用（1350150300150）7.7%80850（元）借：长期应付款应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用 80850贷：未确认融资费用 808502008年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用（1350150300150）一（22500080850）7.7%69750.45（元）借：长期应付款应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用69750.45贷：未确认融资费用69750.45（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额10600001/5212000（元）借：制造费用折旧费212000贷：累计折旧212000（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理支付该设备的保险、维护等费用15000元。借：管理费用15000贷：银行存款15000（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用17500（3500005%）贷：其他应付款（或银行存款）175002010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用22500（4500005%）贷：其他应付款（或银行存款）22500（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元借：长期应付款应付融资租赁款150贷：银行存款150借：固定资产生产经营用固定资产10600000贷：固定资产融资租入固定资产 1060000五、综合题1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下：（1）2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表项目账面价值公允价值资产：货币资金1 4001 400存货2 0002 000应收账款3 8003 800固定资产3 6004 800无形资产2 0002 400资产合计12 80014 400负债和股东权益：短期借款800800应付账款1 6001 600长期借款2 0002 000负债合计4 4004 400股本6 000资本公积1 000盈余公积400未分配利润1 000股东权益合计8 40010 000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5 700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1 500万元。2010年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下：2010年度丙公司实现净利润1 200万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。2011年度丙公司实现净利润1 600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。（4）2012年1月2日，甲公司以2 500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。2012年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。（5）其他有关资料：不考虑相关税费因素的影响。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）计算2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（5）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（6）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（7）计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。正确答案（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5 700万元。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2010年利润总额增加=4 200-（2 800-600-200）+1 500-（2 600-400-200）=1 700（万元）。（3）长期股权投资的入账价值为5 700万元。借：固定资产清理 2 000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 800借：长期股权投资丙公司 5 700累计摊销 400无形资产减值准备 200营业外支出 500贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600营业外收入 2 200借：管理费用 200贷：银行存款 200（4）2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5 700万元。（5）甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2 500-5 70060%20%=600（万元）。借：银行存款 2 500贷：长期股权投资丙公司 1 900投资收益 600（6）剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本=5 700-1 900=3 800（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4 000万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。借：长期股权投资成本 200贷：盈余公积 20利润分配未分配利润 180借：长期股权投资成本 3 800贷：长期股权投资丙公司3 800剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额= （1 2002+1 600）-1 200201.5-400101.540%= 820 （万元）。借：长期股权投资损益调整 820贷：盈余公积 82利润分配未分配利润738（7）2012年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=（3 800+200+820）+（800-1 20020-40010）40%+30040%= 5 220（万元）。借：