私车公用相关财务处理(仅供参考).doc

中华会计网校 - 注册税务师考试】随着个人经济收入的快速增长，私家车越来越多，私车公用现象也越来越普遍。由于汽车的所有权不属于公司，并且纳税人对私车公用的税务处理，税务总局也没有统一的具体的规定，对纳税人带来很大的税务风险，遇到的主要问题有：1.使用汽车发生的进项税额能否抵扣？2.汽车发生的费用能否在所得税前列支？3.员工取得收入如何缴纳个人所得税？解决上述税务问题，需要从以下几个方面考虑：1.地方税务机关有具体规定的，按其规定处理。2.地方税务机关没有具体规定的，按所得税处理的一般原则判断，或则按主管税务机关通行的做法处理。因为没有具体的统一规定，税务机关有自由裁量权，对某些问题的处理会有一些惯例。一、增值税进项税额抵扣问题根据目前的增值税进项税抵扣办法，一般纳税人取得专用发票的，只要在规定的期限内通过认证，进项税额就可以抵扣。并且相关的费用确实是公司使用汽车发生的，发票也是开具给公司的。因此，公司使用员工个人汽车支付费用相关的进项税额可以抵扣，但汽车不属于公司，进项抵扣会有一定的风险，如果公司与员工签订租赁合同，将不存在这种风险。二、企业所得税处理外资企业所得税前扣除遵循据实扣除的原则，内资企业根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200084号）规定，准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失；纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。因此，私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：1. 公司与员工签订租赁合同。但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。2. 在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。3. 租赁支出和承担的费用能取得发票。员工取得租金可以申请税务机关代开发票。4. 费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。以下是部分地区的税务规定，可以参考：北京地税的规定：关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。江苏国税的规定：江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知（苏国税发2004097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。公司对使用员工汽车发生的费用采用报销的形式，本来不属于员工个人的所得，但按照税法的规定需要缴纳个人所得税。国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定。因此，各地的公务费用的扣除标准会有不同，有的地方还没有制定扣除标准。以下是地方的税务规定，可以参考：北京地税的规定：北京市地方税务局关于个人所得税有关业务政策问题的通知（京地税个2002568号）规定，对企业支付个人车辆的支出，均应视同企业向个人支付的所得，按工资薪金所得计算纳税；但能够提供租赁合同的，可按财产租赁所得计算纳税。四、企业为股东个人购买汽车的个人所得税处理企业为股东个人购买汽车，股东需要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，但可以对所得扣除一定比例后纳税。根据国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复（国税函2005364号）的规定：1.企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。2.考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。目前广州的标准：广州地税（穗地税函2005146号）规定，广州市企业为股东个人购买的汽车同时用于企业生产经营的，统一按购买车辆支出的20%比例减除应纳税所得额。3.允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。4.企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。针对这种情况，从纳税的角度来看，购买的汽车所有权办到公司名下，对公司和股东都比较有利。总之，对私车公用问题，是否签订租赁合同，决定了公司和个人如何缴纳所得税。要降低私车公用的税收负担，包括企业所得税和个人所得税，可以考虑以下几个方面：1.采用租赁的方式，公司与员工签订租赁合同；2.支付汽车费用避免采用员工报销的形式；3.员工可以用汽车投资入股；4.员工可以将汽车卖给公司，只要售价不超过原值，免征增值税。采用3、4两种方式的不仅所有的费用在所得税前列支没有问题，固定资产还可以计提折旧在所得税前扣除。私车公用涉及到的税金：（1）个人所得税：A. 出租方为本企业职工，并且签定了租车协议（需贴印花税），举例如下：租金3000元/月，则：工资-2000后缴纳个人工薪所得税。按（3000-800）20% 缴纳个人财产租赁所得税。B. 出租方为本企业职工，但无租车协议，则需缴纳个人所得税额为：（工资+3000-2000）适用税率C. 出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。（2）企业所得税：A. 在签定协议的基础上，下列三项可税前列支：a. 汽油费 b. 过路费 c. 停车费B. 在签定协议的基础上，下列四项不可税前列支：a. 养路费 b. 保险费 c. 修理费 d. 停车泊位费C. 无协议时，上述七项均需调增应纳税所得额。该文章转载自无忧考网： 北京某文化公司私车公用未按规定扣税案 一、案件背景情况 （一）案件来源 2010年4月，稽查局在打击发票违法犯罪专项检查中,立案稽查一户文化公司,评估报告中反映该单位个人所得税申报及缴纳存在疑点,检查组对该单位进行了全面检查。 （二）纳税人基本情况 该单位成立于2000年09月，经济性质为私营有限责任公司,注册资金500万元，经营范围为组织国内文化艺术交流活动（演出除外）；文化交流音乐策划；影视策划；信息咨询（不含中介服务）。在地税局缴纳的税种有营业税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、印花税、房产税、城镇土地使用税。（企业所得税在国税缴纳）。 二、检查过程与检查方法 （一）查前准备 针对评估报告提供的涉税疑点，检查组首先通过北京市综合服务信息系统对该单位的税款缴纳情况进行查询,核实其纳税情况。经查: 1、2008年该纳税人申报缴纳营业税5050元，城市维护建设税353.50元，教育费附加151.50元，个人所得税0元，车船税0元，印花税20元，企业所得税0元。 2、2009年该纳税人申报缴纳营业税15000元，城市维护建设税1050元，教育费附加450元，个人所得税0元，车船税0元，印花税20元，企业所得税180元。 检查组经过认真分析，决定采取以下措施调查取证。 1、与该企业的主要负责人、财务主管进行约谈了解相关经营情况； 2、检查该单位的账簿、记账凭证及有关纳税资料 （二）实施检查 检查组于2010年4月28日调取了该单位的账簿、凭证、财务报表和相关资料，对该单位 2008年1月1日至2009年12月31日缴纳地方各税的情况进行了检查。 1、认真审核会计资料，整理涉税疑点 检查人员根据评估报告，结合该企业申报缴款信息，认真审核该企业的会计资料，重点核查其个人所得税代扣代缴及发票使用情况，整理涉税疑点。 2、制定询问提纲，认定涉税疑点 检查组根据查账情况，结合核心征管系统和发票税控系统相关查询数据，制定了详细的询问提纲，设想了有可能出现的各种情况。通过对该企业负责人和财务主管进行询问，确认涉税疑点。在一系列事实证据面前，该企业负责人对检查人员叙述了企业的经营情况，承认有私车公用给员工报销的事实。 三、违法事实及定性处理 经检查，该单位2008年12月报销本公司职工个人车辆加油费、修理费、保险费和车船税10326.24元，未按规定代扣代缴个人所得税1490.25元、2008年12月报销非本公司个人机票7220元，未按规定代扣代缴个人所得税1444元。 同时，该纳税人2008年报销本公司职工个人车辆保险费、车船税和修理费8276.24元，报销非本公司个人机票7220元，由于财务人员对有关政策不清楚，未做企业所得税纳税调整，检查调增应纳税所得额15496.24元。 四、处理意见和依据 根据中华人民共和国企业所得税法的第十条（八）项规定，调增2008年应纳税所得额15496.24元；根据中华人民共和国企业所得税法的第一条、第三条、第四条、第五条、第二十二条规定，该纳税人应补缴2008年企业所得税2082.60元。根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条的规定，对该单位未按规定交纳的2008年企业所得税2082.60元加收滞纳金339.46元。 根据中华人民共和国个人所得税法第二条第一款、第三条第一款、第六条第一款第一项、第八条，中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条、第三十五条的规定，该纳税人2008年支付加油费、机票、修理费、保险费和车船税，应代扣代缴个人所得税2934.25元。 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十九条规定，建议对该纳税人处以未扣缴个人所得税2934.25元百分之五十罚款1467.13元。 五、案件分析 （一）私车公用涉税问题需引起关注 从该案查出的问题来看，目前为了节约经营成本，不少企业存在私车公用的情况。虽然目前国家并未对此作出明确规定，但一般来说，私车公用是比照国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复国税函2007305号）的规定来执行。按照该文件的规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。因此，企业因使用私人车辆而以现金、报销等形式向私人车主支付的相关费用，均应视为个人取得的公务用车补贴收入，企业应依法代扣代缴个人所得税。 （二）我市目前针对私车公用问题采取的政策 目前不少地方也出台了相关的规定，北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646号）第三条就规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 （三）工作建议 1、发挥稽查征管的互动作用 在此案例中，如果就账论账，存在的问题很容易被忽略，检查人员通过深入细致的检查，及时纠正税收违法行