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会计从业资格考试财经法规与职业道德题库 （会计法规考前复习模拟练习） 第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成考试要点一、会计法律制度的概念1、会计法律制度有广义和狭义之分，广义的是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规；狭义的会计法律就是指会计法 。2、会计现已成为一种管理职能。3、会计关系不仅包括会计机构和会计人员在处理会计事务过程中所形成的经济关系，也包括国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系。（作为判断题来看）二、会计法律制度的构成1、我国的会计法律制度的层次表层次构成制定主体表现形式具体表现会计法律全国人民代表大会及其常委会有“法”字会计法、注册会计师法会计行政法规国务院“条例”总会计师条例、企业财务会计报告条例国家统一的会计制度国务院财政部门会计规章（往往有“办法”两字会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则会计规范性文件（往往有“制度”两字企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业财务通则以及企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南备注：1、会计法，共7章52条，自2000年7月1日起施行；注册会计师法，共7章46条。2、财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法属于会计规范性文件。3、企业会计准则基本准则属于会计规章，企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、企业财务通则则属于会计规范性文件。4、会计法律制度构成中，层次高的效力优于层次低的。5、企业会计准则具体准则共有38个，其中第一号为：企业会计准则第1号存货。2、企业会计准则、具体准则、应用指南及企业财务通则适用范围表（09年新增加内容）准则适用范围企业会计准则基本准则所有企业企业会计准则具体准则、应用指南07年1月1日适用于上市公司范围，鼓励其他企业执行企业财务通则中国境内的国有企业（金融企业除外），其他企业参照执行第二节 会计工作管理体制一、会计工作管理体制1、会计工作管理体制包括：会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置等。2、我国会计工作管理体制包括：会计行政管理、自律管理和单位会计管理。二、会计工作的行政管理1、我国会计工作的行政管理遵循的是“统一领导，分级管理”的原则；2、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。3、财政部门履行的会计行政管理职能主要有:1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施-最基本的职能2）会计市场管理我国财政部门对会计市场管理主要包括会计市场准入、运行和退出管理。其还包括对会计培训市场的管理。3）会计专业人才评价我国目前已形成一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。此外，财政部门和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。4）会计监督检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。三、会计工作的自律管理1、会计工作的自律管理是对会计行政管理的一种非常有益的补充。2、目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。3、中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省级注册会计师协会是注册会计师的地方组织。4、中国注册会计师协会是：服务、监督、管理、协调。其是以诚信建设为主线。5、中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。6、注册会计师应当加入注册会计师协会。7、中国会计学会是学术性、专业性、非营利性社会组织。四、单位会计工作管理1、单位对会计工作的管理主要包括单位工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会计管理制度。2、单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。3、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。4、会计人员的管理制度管理事项负责部门会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计人员继续教育管理财政部门负责其它方面管理单位负责5、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。6、单位内部会计管理制度-单位内部会计管理制度的制定原则（比较偏的多选题）1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度；2）应当体现本单位生产经营、业务管理的特点和要求；3）应当全面规范本单位各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行；4）应当科学、合理，便于操作和执行；5）应当定期检查执行情况；6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。7、各单位内部会计管理制度的内容不一定完全相同；8、单位内部会计管理制度主要包括下列制度：1）建立内部会计管理体系；2）建立会计人员岗位责任制度；3）建立账务处理程序制度；4）建立内部牵制制度；5）建立稽核制度；6）建立原始记录管理制度；7）建立定额管理制度；8）建立计量验收制度；9）建立财产清查制度；10）建立财务收支审批制度；11）实行成本核算的单位应当建立成本核算制度；12）建立财务会计分析制度。第三节 会计核算 一、会计信息质量要求会计信息质量应当符合真实性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、经济实质重于形式、重要性要求、谨慎性要求和及时性要求。（这部分内容要注意理解）二、会计核算的一般要求（一）各单位都应当按照规定建立会计账册（二）任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是保证会计信息质量的前提。（三）保证会计资料的真实和完整1、注意伪造与变造之间的区别；2、提供虚假的财务会计报告，不仅包括通过虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，也包括直接篡改财务会计报告上的数据。（四）明确会计核算的内容（作为多项选择题来看）1、款项及有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。（五）正确采用会计处理方法1、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；2、确有必要变更的，应当按照企业会计准则第28号的规定进行变更；3、变更时，应将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明；4、满足下列条件之一的，可以变更会计政策：一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更的；二是会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。（六）会计年度1、我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止；2、每一个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度和月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。（七）记账本位币1、我国规定会计核算以人民币为记账本位币；2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币；但是编报的财务会计报告应当折算为人民币；3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。（八）会计电算化规定1、会计电算化单位其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一会计制度的规定；2、实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应作为会计档案进行管理。（九）会计记录文字（中国境内会计记录文字必须使用中文）1、我国境内所有的会计主体的会计记录文字都应当使用中文；2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；3、在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。三、会计凭证（一）原始凭证1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章；单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；2、对于不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充；3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；4、发生销货退回的，除填制退货发票之外，还必须有退货验收证明，退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据；5、职工公出借款凭证，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据；6、原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。8、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证；如果确实无法取得证明的，如车票等，由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。9、企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。（二）记账凭证1、收款和付款记账凭证应氐，当由出纳人员签名或盖章；2、以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目；3、填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写；4、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；5、一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算；6、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证，则按规定的更正方法进行更正；7、记账凭证的审核内容主要包括：编制依据；填写项目、金额计算、书写清楚等；8、企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。四、会计账簿1、会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿；2、库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额；3、实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。总账和明细账应当定期打印；4、对账工作每年至少进行一次；5、结账日是所属期间的最后一日；6、会计账簿一般保存为15年，库存现金日记账和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。五、财务会计报告1、财务会计报告与会计报表之间的关系财务会计报告会计报表资产负债表利润表现金流量表会计报表附注是对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等所作的解释财务情况说明书是对企业生产经营基本情况、利润实现和分配、资金周转等作出的说明备注：1、年度、半年度财务会计报告都应当包括上列内容，季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表，对现金流量表不作要求。2、小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。3、企业应当于年度终了时编报财务会计报告，而半年度、季度和月度财务会计报告按照国家统一会计制度规定进行；4、企业在编制年度会计报告前，应当按照规定全面清产核资；5、会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接；6、财务会计报表对外提供期限财务会计报告类别对外提供期限保管期限年度财务会计报告年度终了后4个月内永久半年度财务会计报告半年度终了后60日内季度财务会计报告季度终了后15日内3年月度财务会计报告月份终了后6日内7、国有企业、国有控股的或占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。8、企业依照规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告；9、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供；10、如果发现对外报送的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。错误较多的，应当重新编报。11、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。12、单位负责人是财务会计报告的责任主体。六、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类1、会计档案不能等同于文书档案（财务计划、预算方案、财务制度等）；2、会计档案包括：会计凭证类、会计账簿类、财务报告类和其他类（银行存款余额调节表，银行对账单位，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等）（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案管理的要求1、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管1年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。2、出纳人员不得兼管会计档案。3、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。5、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出来的纸质会计档案。6、会计档案保管期限会计档案保管期限会计档案类型永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年库存现金日记账和银行存款日记账15年一般性会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）和会计账簿10年5年固定资产卡片为报废清理后5年、已开具的发票存根联和发票登记簿3年月度、季度财务会计报告备注：会计档案保管期限从会计年度终了后第一天算起。7、单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。8、1）一般单位会计档案销毁由单位机构和会计机构双方共同派员监销；2）国家机关应当再加上同级财政部门、审计部门派员参加监销；3）财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。9、1)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；2)单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明；3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第四节 会计监督一、单位内部会计监督（一）传统的单位会计监督考点1、单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。2、单位内部会计监督的依据1）财经法律、法规、规章；2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；3）省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或补充规定；4）各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理制度；5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。3、单位内部会计监督的内容（注意多项选择题）违法行为种类报告对象伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外账行为制止纠正无效的向上级主管单位报告对指使、强令编造、篡改财务报告行为，制止纠正无效的对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，制止纠正无效的向单位负责人报告对违反单位内部会计管理制度的经济活动，制止纠正无效的4、单位内部会计监督制度的基本要求（四个应当明确）（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。5会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（二）单位内部会计控制1、内部会计控制的目标1）规范行为；2）堵塞漏洞；3）确保执法。2、内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等经济业务的会计控制。3、内部会计控制的方法1）不相容职务相互分离控制不相容职务主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。2）授权批准控制3）会计系统控制4）预算控制（严格控制无预算的资金支出）5）财产保全控制（单位要限制未经授权的人员对财产的直接接触）6）风险控制（风险包括财务风险与经营风险）7）内部报告控制8）电子信息技术控制4、内部控制（2009年刚刚增加内容）1）内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制是内部控制的一个重要组成部分；2）内部控制的实施主体包括：企业董事会、监事会、经理层和全体员工；3）企业建立和实施内部控制应遵循的原则有：全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益性五大原则。4）内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个要素。5）企业内部控制基本规范适用于在中国境内的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。该规范自2009年7月1日起实施。二、会计工作的政府监督1、会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，是一种外部监督。2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照职权，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。3、财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。4、财政部门对各单位下列事项实施监督： （1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。5、财政部门实施会计监督的形式具体情形监督检查形式对单位遵守会计法、会计行政法律和国家统一会计制度的情况全面检查对单位会计基础工作、会计人员持证、从业情况专项检查或抽查对有检举线索或在财政管理中发现有违法嫌疑的单位重点检查对注册会计师审计的财务会计报告、对会计师事务所出具审计报告定期抽查或抽查6、财政部、省级财政部门有权对会计师事务所实施会计监督检查。三、会计工作的社会监督1、注册会计师，是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员；2、注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或有限责任会计师事务所；但须经所在地的省级财政部门批准；3、注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所；4、注册会计师协会，是由注册会计师组成的社会团体；5、单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴；6、注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。7、注册会计师的审计报告类型标准审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语无保留意见的审计报告非标准审计报告带强调事项段的保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告8、注册会计师及会计师事务所不得有允许他人以本人名义执行业务、同时在两个或两个以上会计师事务所执业等违背行业或职业道德的行为。（注意理解，详见P34-P35）9、被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任，二者不能等同。10、国务院财政部门和省级政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。11、任何单位或个人对违法会计行为都有权检举，收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理，无权处理的，应及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。12、注册会计师协会审计与内部审计的关系1）注册会计师协会审计与内部审计联系首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处；其次，两者在工作上具有一致性。注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用到内部审计的工作成果。2）注册会计师审计与内部审计之间的区别注册会计师审计内部审计审计目标主要对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计主要一种对内部评价活动审计独立性强弱审计职责和作用鉴证作用不对外公开，对本单位负责自愿程度不同具有自由选择性必须接受审计标准不同注册会计师审计准则内部审计准则审计的时间不同定期审计定期或不定期审计四、单位内部会计监督、政府监督、社会监督的关系（一）三大监督的联系1、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础；2、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督；3、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）三大监督的区别表内部监督政府监督社会监督监督的主体不同单位的会计机构及会计人员财政部门及国家有关政府部门社会审计组织和广大社会公众监督的性质不同自我约束机制对会计主体的会计行为进行的管理与监督鉴证职能监督的时间不同事前、事中和事后主要是进行事后监督监督的内容不同不仅为制止、纠正和检举等职能，还包括加强经济管理、提高经济效益服务的职能监督会计主体的行为是否合法对被监督单位的财务会计报告的公允性发表意见，提高公信力第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1、各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。2、一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于三个因素：一是单位规模大小；二是经济业务和财务收支的简繁；三是经营管理的要求。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1、会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。其不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”和“主办会计”等2、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员回避制度1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（四）会计机构的内部稽核制度1、内部稽核制度不同于内部审计制度2、稽核是会计工作流程中的一个阶段，其是会计机构内部的一种工作制度3、内部审计是本单位在会计机构之外另行设立审查机构，由审计人员对本单位的会计活动进行监督，内部审计机构及工作人员是对本单位的行政领导人或监督机构负责的。二、代理记账1、申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书；2、代理记账机构须有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员、主管代理记账业务的负责人须具有会计师以上专业技术资格；3、代理记账的业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。4、委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。5、代理记账机构及其从业人员的义务（1）守法；（2）保密；（3）拒绝；（4）解释。三、会计从业资格1、在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括在中国大陆境内从事会计工作的香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员以及外籍人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。2、会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。3、会计人员一旦有会计法第42条、第43条、第44条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。4、申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。5、会计从业资格证书的取得要经过三步骤：即申请决定（能当场决定，当场决定，不能当场决定则在20日内，特殊情况延长10日）颁证（10日内颁证）6、会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效；7、会计从业资格证书管理（1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。（2）离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。（3）调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记（时间也是90日内）。（4）变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。8、会计从业资格管理机构实施监督检查的内容1）从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记的情况；2）持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；3）持证人员遵守会计职业道德情况；4）持证人员接受继续教育情况。9、（1）会计人员继续教育的特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。（2）会计人员每年接受培训的时间累计不得少于24小时。会计人员由于病假、在境外工作、生育等原因，无法在当年完成接受培训时间的，可由本人提供合理证明，经确认后，其参加继续教育的时间可以顺延到以后年度完成。（3）会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。（4）会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。四、会计专业职务与会计专业技术资格（千万不要等同于会计从业资格证书）1、会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。2、会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。3、报考会计资格考试的人员条件1）初级：高中以上学历；2）中级：大专从事会计工作满5年；大学本科从事会计工作满4年；双学位或研究生班毕业从事会计工作满2年；硕士学位从事会计工作满1年；取得博士学位即可参加考试。4、会计专业技术资格证书，在全国范围内有效；5、对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。6、会计专业技术职务的评聘取得中级会计资格人员可聘任为会计师职务取得初级会计资格人员具备大专毕业且担任会计员满2年可聘任助理会计师职务中专毕业且担任会计员职务满4年不具备规定学历，担任会计员职务满5年不符合以上条件的人员可聘任为会计员职务五、会计工作岗位设置1、会计法对会计工作岗位设置的要求根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位；符合内部牵制制度要求；对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗；建立岗位责任制。2、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3、会计工作的具体岗位的特别说明：1）会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位；2）医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费员所从事的工作，均不属于会计岗位；3）单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。4、总会计师法律规定1）总会计师是单位行政领导人员；2）国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师，而大中型企业就应当设置总会计师；3）凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职；4）企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任；5）总会计师必须具备取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年；6）会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；7）会计机构负责人或会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。六、会计人员的工作交接1、会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。2、移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。3、会计人员工作交接前的准备工作。做好一切交接前的准备工作（如：尚未登记账目的，登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章等）；4、移交点收1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺；2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致；3）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；4）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接；5、专人负责监交一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。6、移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。7、交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。第六节 法律责任一、法律责任概述1、会计法的行政责任包括：责令限期改正、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。2、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。行政处罚主要分为八种：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或吊销许可证、暂扣或吊销执照、行政拘留。行政处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。3、追究行政责任的是一般违法行为，而追究刑事责任的则是犯罪行为。4、会计法法律责任表：具体行为种类行政责任刑事责任单位罚款额直接负责人其它不依法进行会计管理、核算和监督的3千5万2千2万限期改正属国家工作人员，由所在单位给予行政处分对会计人员，情节严重，由县级财政部门吊销会计证构成犯罪，追究刑事责任伪造、变造、编制虚假会计资料的5千10万3千5万通报属国家工作人员，由所在单位给予行政处分对会计人员，由县级财政部门吊销会计证构成犯罪的，罪名可有：偷税罪、对外提供虚假财务报告罪、对外提供虚假证明罪隐匿或故意销毁应保存的会计资料的5千10万3千5万通报属国家工作人员，由所在单位给予行政处分对会计人员，由县级财政部门吊销会计证构成犯罪的，罪名主要为：偷税罪授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料的5千5万元属国家工作人员，由所在单位给予行政处分构成犯罪，属于共同犯罪单位负责人对会计人员打击报复的不构成犯罪的，由所在单位给予行政处分对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别对会计人员打击报复罪，处以3年以下有期徒刑或拘役备注：1、偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规、采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严重的行为。偷税数额占应纳税额 的10%30%且数额110万元，或因偷税两次被行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处15倍的罚金；偷税占应纳税额30%以上且10万元以上，处37年有期徒刑，并处或单处15倍罚金。2、对外提供虚假财务报告罪，处罚为3年以下有期徒刑或拘役，并处或单处220万元的罚金。5、对违反会计法同时违反其他法律规定的行为，除构成犯罪的由司法机关依法追究刑事责任外，其他对会计违法行为依法享有行政处罚权的机关，对尚未构成犯罪的会计违法行为应当按照法定职权作出相应的处罚；但是，对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。第二章 支付结算第一节 支付结算概述一、支付结算的基本知识1、支付结算种类及使用地域是否作为结算工具分为具体种类使用地域票据结算本票同城支票汇票同城、异地非票据结算委托收款信用卡电子支付汇兑异地托收承付信用证2、支付结算的主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。3、支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行4、银行在支付结算中充当中介机构的角色，银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而支付金额的，对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任，对持票人或收款人不再承担付款的责任。（判断）5、办理支付结算的原则1）恪守信用，履约付款的原则；2）谁的钱进谁的账，由谁支配原则；3）银行不垫款原则。6、目前，票据和汇兑在大额支付中占据主要地位，信用卡则成为个人使用最频繁的支付工具，在小额支付中占据主导地位。而托收承付目前在经济活动中的使用量较少。二、办理支付结算的基本要求1、支付结算办法规定，办理支付结算应符合的基本要求：1）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。2）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。3）票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或签名加盖章；4）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。5）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。2、未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理；3、单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本人的签名或盖章。4、票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。5、票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。6、少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。三、填写票据和结算凭证的基本要求1、金额数字书写中使用繁体字，也应受理。2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”字，在角后可写可不写，“分”之后不写。3、在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“千、佰”等字样。4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写填写要求：如下表具体情形具体填写要求阿拉伯金额数字中间有“0”时中文大写金额要写“零”字阿拉伯数字中间连续有几个“0”时中文大写金额中间可只写一个“零”字阿拉伯数字万位或元位是“0”时中文大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字数字中间连续有几个“0”时，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时中文大写金额“元”后面应写“零”字5、出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。6、票据上的伪造是指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。注：签章的更改属于伪造。第二节 现金管理(2010年增加的一节内容) 一、现金管理概述1、凡在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位，必须依照现金管理暂行条例的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督。2、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。3、各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责，负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核。二、开户单位使用现金的范围1、使用范围1)职工工资、津贴；2)个人劳务报酬；3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；4)各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；6)出差人员必须随身携带的差旅费；7)结算起点1000元以下的零星支出；8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、除上述第5）、6）项以外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。三、现金使用的限额1、开户单位的库存现金限额应由开户单位提出计划，报开户银行审批。2、开户银行根据开户单位35天的日常零星开支所需要的现金核算开户单位的库存现金限额。3、边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额，适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。4、各