会计信息失真研究与学习.doc

会计信息失真学习与研究1.会计失真总体概况会计失真主要有客观和主观两种，客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，今天，我这里所研究叙述的也主要是这一方面。由于我国正处于经济体制的转轨时期,现代企业制度尚未完全建立,财会法制尚不健全,会计信息失真问题比较突出,严重影响着我国社会主义市场经济的发展。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，这样可以表现出较少的利润，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。由此可以看出，存在设立二套账，三套账等行为，对于不同的关注对象，企业会展示出不同的账目，用以达到不同的目的。2.会计失真的原因内部原因企业方面的利益因素。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,从而获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。 也有一些上市公司通过提供虚假信息来赢得上市资格，上市后也会做假账来表示出超出实际的良好收益，从而赢得股民的信心。个人方面的原因。企业负责人作为最高层的决策者，他们对企业内部会计人员有着强有力的影响。会计人员按照企业负责人的意愿向导来进行信息汇报，完成工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。内部控制制度不健全。利益驱动产生造假的动机,而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在,则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会,如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。 企业业绩评价体系不合理。长期以来,对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润,资产收益率等财务性评价指标上，而不是很重视如何达到这样的结果的过程。正是由于一味的对结果追求的过于偏爱，致使会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生,导致会计信息严重失真。 企业产权制度不明晰,现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的放权让利改革,在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效,但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端,故企业的领导者便使会计转向,为自身利益最大化提供信息。 对于上述的5个原因，我认为最重要的还是第一条。因为企业往往对外展示的账目作假的概率更大，而企业内部的账目相对来说，为了企业的决策，其真实性还是毋庸置疑的。而对外来讲，企业的假账主要有两个目的。一个是减小利润来逃避税收，一个是夸大利润来赢取投资，而上市公司也可以来换来股民的信任，也是加大了投资。一个“缩小”，一个“夸大”，在两个领域可以为企业以“特殊”的手段为企业赚取很大的利益。外部原因我国现行法律存在漏洞。我国现行会计法法律责任的安排,除行政责任和刑事责任外,并没有涉及民事责任。而民事赔偿责任对造假者而言,将承担巨大的成本风险,其作用决不是行政处罚所能替代的。会计法所规定处罚个人金额最高为5万元，单位最高是10万元,这对于预期收入几百万,几千万的造假者来说是微不足道的。我国关于虚假信息纰漏规定还不完善，我国由于上市公司披露虚假会计信息,给投资者带来的损失而引发的民事赔偿案已有多起如红光实业，亿安企业等均被法院以暂不受理驳回,原因是我国没有这方面的法律和制度而难以进入法律程序。 新会计法缺乏责任风险机制，对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及,这种对有责任风险的会计行为实行无风险的监管,监管就很难真正到位。 会计人员的素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计工作人员很少有大专以上人员，如甘肃省平凉地区的5973名会计人员中，高中以下学历者2367名，中专学历者1877名，大专学历者1567人，本科学历者162名，分别占总数39.6%,31.4%,26.2%和2.7%，学历层次明显偏低；而其中会计专业毕业的有527名，仅占总数的8.8%，并且存在无证上岗的情况。有些会计人员甚至还不熟悉新的会计制度。这样一来，由这样整体水平的人员反映出的会计信息就会有一定程度的不准确性，这也是不可避免的一个外部原因，唯一能够解决的办法就是多培养高质量的会计方面的人才，最重要的是，让这些高端会计人员从事到与企业会计业务有更直接关联的关系上去，而从中国目前的就业形势来看，要以相当丰厚的利益来满足这些高端人才的需要，留住人才。会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性:代表国家反映经济活动的运作,监督所有者和经营者合法经营;代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性,监督经营者合理使用生产经营权;代表经营者加强经济核算,维护法人的利益,督促员工爱护生产资料,节约物料消耗;代表员工保护员工合法权益,监督所有者,经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。但现在仍然延续这种做法，实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。审计监督缺乏能力。目前, 我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制人员的限制以及职能的转变, 监督重点由国有大中型企业转向政府宏观管理部门和国家重点建设资金,因而对企业的会计监督有所弱化。内部审计由于受限于企业经营者, 缺乏独立性, 使其对会计监督难有成效。近年来, 我国社会中介机构有了长足的发展,注册会计师作为社会审计的主力军承担的审计任务愈来愈重。但就目前情况看, 社会审计机构的独立性还远未达到市场经济发展的要求。3会计失真的危害最大的影响是国家的税收问题，企业以做假账的方式逃税，减少了国家大量的税收，没有考虑到“取之于民，用之于民”的道理。导致国家税收减少，不利于国家资源的有利配置，长期来会影响国家的全面发展。根据国家统计局局长朱之鑫透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。仅05年就发现了6.2万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。同时也会影响投资者投资，使投资者作出错误的判断决策。上市公司信息披露质量分析报告也显示:近年来上市公司披露的会计信息只有8.5%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的。 短期来看，确实会为企业带来大量的投资，但是一旦虚假信息被披露，就会使投资者丧失对该企业的信心，从而减少或根本不再投资，这就像三鹿奶粉的三聚氰胺事件一样，如果目光只看到眼前的“利益”，其实其后果是得不偿失的。危害社会经济秩序也是一大弊端之一，市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此,会计信息的质量更加重要。然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。同样，对于会计人员本身也有着很大的危害，会计人员不能如实提供会计信息,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。2001年8月初,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构收入和利润,为其出具失实的审计报告的会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师被严惩就是其中例子之一。 所以会计工作人员不能以身试法，不能图一时的通过作假账来取得的利益，报酬而触犯法律，从而断送了自己的前程。4实际案例分析“红光实业”会计造假案红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，1997年6月在上海证券交易所上市，代码为600083。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业，该厂是我国一五期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。 红光实业经中国证监会证监发字 1997246号文和 1997 247号文批准，红光公司于1997年5月23日以每股6.05元的价格向社会公众发行7，000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹得4.1亿元资金。 前面所说的一些企业多是上市后进行虚假信息汇报，使投资者和股民对企业有强大的信心，然而红光实业从一开始就在做着假账。从上市开始，信心就是虚假的。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市，因此，如何将拟上市公司的前景描述的动听且 诱人，是招股说明书和上市公告书的主要任务之一。而红光实业就是这样做的，而且做的很“到位”。以下是红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收人和利润总额项目/年份 1996年 1995年 1994年 主营业务收入 42,492 95,676 83,771 利润总额 6,331 11,685 9,042 净利润 5,428 7,860 6,076从红光实业所提供的招股说明书和上市公告书中，可以发现，该公司是一家“前途光明灿烂”的电子企业。然而没有真正的实力，以欺诈的方式上市，最终还是会露出马脚，当年上市，当年亏损，真是开了中国股市的先河。于是中国证监会进行了调查，并公布了调查结果：编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5，000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元。 少报亏损，欺骗投资者红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1，674万元，虚构利润8，174万元;在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22，952万元 (相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19，8仍万元，少报亏损3