浅议高校管理审计与风险管理.doc

浅议高校管理审计与风险管理摘 要：本文通过分析高校开展内部管理审计的必然性，以及内部管理审计在风险管理中发挥的具有前瞻性、客观性、效益性的独特作用，提出了高校内部管理审计应以预决算的财务审计、内部控制制度审计、重大经济活动的程跟踪审计作为工作重点，推进高校风险管理。 关键词：管理审计；风险管理；必然性；作用；工作重点一、管理审计参与高校风险管理的必然性（一）适应了高校风险管理的需要。随着我国市场经济体制改革的不断深入，高校在整合、扩招的大环境下，在从事教学科研活动的同时，还开展基本建设、对外投资、创办校办企业等经济活动，特别是高校为解决“扩招”瓶颈约束的困难、拓展办学空间建设新校区，在国家财政资金有限的情况下向银行筹措资金、商业贷款，致使高校每年的经费支出少则几千万，多则几十亿。与之发展不相称的是，高校行政管理体制基本上还是计划经济体制时期的管理模式，重要经济活动的内部控制制度还不完善，没有成本核算，也没有资产安全的评估体系，在此局面下高校骤然投入到复杂的市场经济环境中，致使高校外部面临市场风险、内部存在管理风险、财务风险。因此，高校风险管理,不仅成为高校领导、教育职能部门管理目标实现的关键，也成为银行、投资企业、社会大众十分关注的问题，这正与内部审计发挥服务职能，当好领导的参谋助手的要求不谋而合，内审人员具有比其他组织人员处于更好的位置去执行这项任务，管理审计可以作为高校风险管理工作的延伸，参与到高校的风险管理中。（二）与管理审计的本质相适应。管理审计的目的在于增加组织的价值和改善组织的经营, 其本质就是对经济管理活动中经济资源利用的效率与经济节约程度以及经济资源所获得的效益情况的审查与评价，也就是我们通常所说的经济活动中的“3E”内容，即效率（Efficiency）、经济（Economy）、效果（Effectiveness）1。由于管理审计作为一种面向未来，以改善管理为目的一种特殊审计类型，在原则上和实际操作上都有别于传统的财务收支审计，具有其他管理控制方法无法替代的作用，这样内部审计部门和管理审计人员参与高校的风险管理也就顺理成章了。 （三）高校内部审计对自身发展的渴求。教育审计经历二十年的发展，审计地位和职责发生了深刻的变化，教育内部审计作为国家审计从属力量的这种关系日益淡化，教育内部审计要想提高地位，在高校中担当更重要的角色和发挥更重要的作用, 就要不断寻找新的而又对高校十分重要的领域, 随着方方面面对风险的空前重视, 这为内部审计发展提供了一个绝好的机会。高校内部审计对风险管理的介入, 将会使内部审计在高校中成为一个重要的角色, 并将其在高校中的地位推向一个新水平。正因如此,2004年教育部在重新制定的教育系统内部审计工作规定中明确提出内部审计“应建立内部审计制度，促进教育行政部门和单位遵守国家财经法规，规范内部管理，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益”。二、管理审计能够在高校风险管理中发挥独特的作用（一）前瞻性。由于管理审计在空间范围上已跳出对单一职能部门的经济审查，重视整体的、宏观的经济活动及其外部环境的审查；在时间顺序上，有事后审计监督向事前监控迈进。高校管理审计部门和人员对风险、及其所采取的防范措施的审查, 发现其中的缺陷和控制的薄弱环节，提出改进措施和建议, 强化高校的风险管理,降低风险损失，充分体现了其在高校整体利益和长远利益的地位和作用，管理审计的结论可使问题揭露于形成事实之前，具有前瞻性。（二）客观性。由于风险在组织内部具有感染性、传递性、不对称性等特征, 即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担, 而是会传递到其他部门, 最终可能使整个组织陷入困境。如, 基建部门为节约资金, 在教学楼或公寓楼工程建设初期会选择工程报价偏低的施工单位, 这种暗藏的风险会在工程交付以后的使用、维修中反映出来，体现在教学楼或公寓楼的管理使用职能部门的职责履行过程中，正因如此，由具体业务部门对其自身或相关部门的风险管理作评价，其评价结果必然带有很大的主观性；相比较而言，高校内部管理审计由于具有相对的独立行，一般不从事具体业务活动这使得它可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别, 及时建议职能部门采取措施控制风险。（三）效益性。一般认为管理审计的本质就是对经济管理活动中经济资源利用的效率与经济节约程度以及经济资源所获得的效益情况的审查与评价。对于高校的风险管理而言，重点要开展对收益高的项目（收益高，意味着风险高）的风险的识别、评估，指导建议学校风险管理措施和策略，以达到较低风险，促进管理，增加效益的目的。三、高校开展管理审计的工作重点管理审计与一般的财务收支审计相比, 既有紧密的联系,又有区别。他们的联系表现在, 两者的目的是统一的, 都是为了降低组织的风险，财务收支审计是管理审计的基础; 两者的区别在于他们在风险管理中的角色、审计内容的重点不同。由于上述的联系和区别,高校推进风险管理，开展管理审计工作时应重点做好以下几方面：（一)以财务预算编制、执行和决算审计为基础，开展同级财务审计。无论审计内容如何变化，高校财务同级审计是高校内部审计永恒的主题，预决算工作是高校财务工作的重点，是保障高校良好财务状况、实现稳定持续发展的关键，只有做好财务同级审计，才能便于内审人员从总体上把握高校经济运行状况及特点，能够更好促进管理审计。通过在每年年底对下一年度财务预算编制的原则、程序、科学性进行的事前审计；年中安排适当的时间对预算执行情况审计调查；年末或下年初进行财务决算审计，通过对资金流量大、比重高、预算变动大的项目审计及时发现问题，识别风险，辨别主要风险和次要风险，并提出降低风险损失的方案，做到防患于未然。(二)检查、评估内部控制系统充分性和有效性。高校风险管理中存在的很多问题，都和内部控制系统不健全或不遵循已有内部控制系统有关。由于受会计制度和政府财政投入办学思路的影响，高校重视每年到财政部门要多少资金，而对现有资产的安全性、效益性、存在不太重视的问题，表现为“重钱轻物、重采购轻管理”，账实不符，漏洞很多，风险很大。高校管理审计要在内部控制制度专项评审中，寻找大大小小的内部失控点和容易失控点，检查、评估内部控制系统的充分性和有效性。通过管理审计找出影响资产安全、资金使用效益、风险管理等方面存在的主要问题，然后把这些问题排排队，找出最主要的问题，向高校管理层提出建议，从风险最大的问题开始整改，提出改进措施和建议。采用的方法有2:避免风险、损失控制、分离风险单位、非保险方式的转移风险(包括转移风险源)、利用合同签订免除责任协议等。(三)对重大经济活动全程跟踪审计3。高校内部审计部门应对基本建设工程、大宗仪器设备的购置、对外投资、合作办学、职工住房建设等所有重大经济活动的决策、计划、执行、记录等环节进行跟踪审计。高校校长等高级管理人员应充分重视内审部门监督管理职能的发挥，事实证明，内部只有高校管理层对内部审计工作的足够重视，才能保证审计职能的发挥。同时，内部审计部门也应主动与有关业务职能部门沟通、联系，并建立良好的合作关系，以保证在经济活动的每个阶段内部审计部门都拥有足够的信息和充分的准备进行跟踪审计。在不影响审计独立性的前提下，不参与业务职能部门管理业务的条件下，通过顾问、建议、协调等方式，协助高校管理层运用科学的风险管理原则，进行风险识别、风险估测、风险评估、风险控制、风险防范等活动，对已正在实施的风险管理活动要定期检查，通过经济合同审计的手段，评估风险管理过程的充分性、有效性。总而言之, 管理审计涉足高校风险管理领域是环境因素和其自身发展需要使然。