第10章流动负债.ppt

第十章 流动负债 主讲教师 申平华 本章主要内容 第一节短期借款第二节应付票据第三节应付和预收款项第四节应交税费第五节应付股利和应付利息第六节应付职工薪酬及其他应付款 通过本章学习 理解掌握如下问题 1 掌握短期借款 应付票据 应付账款 预收账款的核算2 掌握应交税费的核算3 应付职工薪酬的内容及其核算 教学目的与要求 重点应交税费 应付职工薪酬的核算 难点增值税 应付职工薪酬的核算 教学重点与难点 一 流动负债的定义与分类 一 定义负债 是指过去的交易或事项形成的现时义务 该义务的履行预期会导致企业经济利益的流出 流动负债 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 第一节短期借款 二 分类应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 二 短期借款 第二节应付票据 例题 甲公司为增值税一般纳税人 从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为10万元 增值税1 7万元 该批材料已验收入库 同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张 期限3个月 年利率5 一 应付账款的核算 第三节应付和预收款项 二 预收账款的核算 例题 甲公司接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计400000元 预计6个月完成 订货方预付货款40 另外60 待完工发货后再支付 该货物的增值税税率为17 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润 应按照规定向国家缴纳各种税费 通过 应交税费 核算的内容主要有 中级财务会计 中主要讲解增值税 消费税 营业税以及教育费附加等的会计核算 一 应交增值税的核算 一 增值税的计税规定和计算方法 1 增值税概述 第四节应交税费 2 增值税的抵扣 一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证 其进项税额才能抵扣 1 增值税专用发票 2 完税凭证 3 购进免税农副产品 按买价和13 的扣除率计算进项税额 并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副产品的成本 4 收购废旧物资 按买价和10 的扣除率计算进项税额 按买价扣除进项税额后的金额作为购进产品的成本 5 企业外购存货 不含固定资产 支付的运费 可按7 的扣除率计算进项税额 6 企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注明的增值税计入进项税额进行抵扣 3 增值税的计算 增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度 可分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算 应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期销售应税商品或劳务的收入 适用税率 不含税销售收入 含税销售收入 1 适用税率 税率分为三档 一档是基本税率17 一档是低税率13 和0税率 小规模纳税企业 是指年销售额在规定标准以下 并且会计机构不健全的增值税纳税人 具体标准为 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 及以从事货物生产或提供劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元以下 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下 其计算公式为 应纳增值税 不含税销售收入 适用税率 适用税率分6 4 两档 其中 6 适用于商业企业以外的其他小规模纳税企业 4 适用于属于商业企业的小规模纳税企业 二 账户设置 应交税金 应交增值税 科目分别设置以下专栏 进项税额 已交税金 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 减免税款 本部分以增值税一般纳税人核算为主 具体计算方法可参见税法相关教材 1 一般纳税企业一般购销业务的账务处理 三 账务处理 购进业务 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 销售物资或提供应税劳务 借 应收账款 银行存款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 一般纳税企业购入免税产品 农副产品 废旧图书 的账务处理 购入的免税农产品可按买价的13 计算进项税额 收购的废旧物资可按买价的10 计算进项税额 准予从销项税额中扣除 在会计核算上的均按买价扣除进项税后的金额作为该产品的成本 企业接受捐赠或投资 能取得增值税专用发票的按专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额 按确认的价值或增值税票上的买价确认资产价值 3 一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理 4 一般纳税企业视同销售的财务处理 按照增值税暂行条例规定 下列活动视同销售 1 企业将货物委托他人代销 销售代销货物 2 将自产 委托加工的物资用于非应税项目 3 将自产 委托加工的物资用于集体福利或个人消费 将自产 购入或委托加工的物资用于分配给投资者 4 将自产 购入或委托加工的物资用于投资 5 将自产 购入或委托加工的物资用于无偿捐赠 6 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送到其他机构用于销售 但相关机构设在同一县市的除外等 三 账务处理 5 不予抵扣增值税购进固定资产用于非应税项目的购进货物或劳务用于免税项目的购进货物或劳务等 增值税直接计入相关资产价值 借 工程物资 在建工程贷 银行存款 例题 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2000年4月30日 应交税金 应交增值税 科目借方余额为40000元 该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为600000元 增值税额为102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本和计税价格均为410000元 应交纳的增值税额为69700元 转下页 续前例 3 销售产品一批 销售价格为200000元 不含增值税额 实际成本为160000元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 5 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 6 用银行存款交纳本月增值税25000元 7 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目 1 当月上缴当月的增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金贷 银行存款 2 当月交纳以前月份增值税时 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 3 转出本月有应交未交的增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 4 转出本月有多交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 6 转出多交增值税和未交增值税的账务处理 二 消费税的核算 1 账户设置 应交税费 应交消费税 明细科目2 消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 1 从价定率 应纳税额 销售额 适用税率 2 从量定额 应纳税额 单位税额 销售量 不含税销售额 3 账务处理 1 销售应税消费品 2 视同销售的应税消费品 3 委托加工的应税消费品 注意 收回后是否需进一步加工 企业提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 营业额 应纳税额 营业额 税率 三 营业税核算 包括 教育费附加 矿产资源补偿等 四 其他税费的核算 第五节应付股利和应付利息 一 应付股利 二 应付利息 利息收入如何核算 一 职工薪酬的含义及内容 一 职工薪酬的含义 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 第六节应付职工薪酬及其他应付款 二 职工薪酬的内容 具体来说 职工薪酬主要包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 医疗保险费 养老保险费 工伤保险费 失业保险费 生育保险费等 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 如将产品作为福利发放给职工 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 如辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 职工薪酬的确认和计量 一 确认原则 职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬 应当在发生时确认为当期损益 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入固定资产或无形资产成本 3 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 二 职工薪酬的计量 一是具有明确计提标准的货币性薪酬 1 五险一金 即医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 企业应当按照国务院 所在地政府或企业年金计划规定的标准 计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额 2 工会经费和职工教育经费 分别按照职工工资总额的2 和1 5 的计提标准 二是没有明确计提标准的货币性薪酬企业应当根据历史经验数据和自身实际情况 计算确定计提比例 三 职工薪酬的一般核算 账户 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 一 工资核算的原始依据 包括 工资卡 考勤记录 产量记录等 明细账 二 工资的计算 1 计时工资制下应付工资的计算 1 月薪制 又称 扣缺勤法计算公式如下 月应付计时工资 月标准工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤天数 日标准工资 应扣比例 日标准工资 月标准工资 月工作日数日标准工资有两种方法确定 按30天算 按21天算 2 日薪制 又称 出勤工资累计法 计算公式如下 月应发工资 职工月实际出勤天数 日标准工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 病假应得工资 病假应得工资 日标准工资 病假天数 应发比例 日标准工资有两种方法确定 按30天算 按21天算 2 计件工资制下应付工资的计算 具体计算方法分为个人计件工资的计算和集体计件工资的计算两种 1 个人计件工资的计算公式为 应付个人计件工资 合格品数量 料废品 计件单价 或应付个人计件工资 合格品数量 料废品 定额工时 小时工资率 2 集体计件工资的计算具体分两个步骤 先计算出集体 班 组 计件工资总额 方法同个人计件工资的计算 再将集体计件工资总额在小组成员之间按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行综合分配 3 实际应付职工工资应付工资 应付计时工资 应付计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 其他工资 实发工资 应付工资 各种代扣代垫款 三 工资结算赁证的编制 四 工资分配的核算计提时 贷记 应付职工薪酬 工资 五 工资结算的账务处理 工资结算一般包括提取现金 发放工资 结转代扣代垫款项等 1 实发金额向银行提取现金时 借 库存现金贷 银行存款2 实际发放时 借 应付职工薪酬贷 库存现金3 各种代垫款项 如水电费 代垫职工药费等 借 应付职工薪酬贷 其他应收款其他应付款应交税费 应交个人所得税 1 职工福利费企业从费用中按应付工资总额的一定比例提取福利费 用于职工个人的福利 六 工资附加费的核算 2 工会经费工会经费是指按照职工工资总额的一定比例 如2 按月计提 拨付给工会部门使用的经费 按月计提工会经费时 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 工会经费 3 职工教育经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化素质和科技水平 按国家规定可按职工工资总额的一定比例 如1 5 计提的经费 按月计提工会经费时 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 职工教育经费 四 非货币性职工薪酬的核算 一 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 某企业将自产的50辆电动车以福利形式发放给企业职工 摩托车单位成本1000元 市场公允价等于计税价为2000元 增值税率17 二 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 三 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 四 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 某企业为年轻职工提供免费公寓 公寓月租金5000元 企业每月末以银行存款支付租金 五 五险一金 的核算 五险一金 指的是企业为职工购买的医疗保险费 养老保险费 工伤保险费 失业保险费 生育保险费和按规定交纳的住房公积金 1 根据职工提供服务的受益对象 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 2 实际缴纳时 借 应付职工薪酬 社会保险费应付职工薪酬 住房公积金银行存款 辞退福利同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 六 辞退福利 辞退福利包括 一是职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 一 概念 二 确认 三 计量 1 没有选择权的辞退计划应当