企业所得所得税年度申报表填报注意事项.doc

企业所得税年度申报表填报注意事项第一部分 新申报表总体说明一、企业所得税申报表的设计理念2006版申报表体系建立在“税收理念”基础上，即：应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额。主表逻辑结构将收入、扣除项目分别加以归集填报；表内各项不强调为会计科目内容。新申报表体系建立在“会计理念”基础上，即：应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减。主表逻辑结构不归集收入、扣除项目，而是根据企业核算利润的逻辑结构，按业务主次关系逐层递减；表内“利润总额”以上项目，完全填报会计科目内容。即本表建立在企业会计核算基础上，对其与税收法律、法规、规章、规范性文件存在的差异通过纳税调整项集中体现，并据以计算应纳税所得额。因此理解申报表的设计理念是纳税人正确填报及税务机关审核的出发点。二、新申报表的总体架构1、新企业所得税年度申报表（A类）的主附表构成新企业所得税年度申报表（A类）由张主表和11张附表组成。11张附表分别为：附表一收入类明细表中分为附表一（1）一般企业；附表一（2）金融企业；附表一（3）事业单位（包括社会团体、民办非企业单位）三种类型的收入明细表；附表二成本费用（支出）类明细表中分为附表一（1）一般企业；附表一（2）金融企业；附表一（3）事业单位（包括社会团体、民办非企业单位）三种类型的成本费用（支出）明细表；附表三纳税调整明细表；附表四弥补亏损明细表；附表五税收优惠明细表；附表六境外所得抵免计算明细表；附表七以公允价值计量资产纳税调整表；附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表；附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表；附表十资产减值准备项目调整明细表；附表十一长期股权投资所得（损失）明细表；2、新企业所得税年度申报表（A类）的主附表关系根据与主表的勾稽关系，11张附表实质分为一级附表和二级附表，即：一级附表数据直接填入主表；二级附表是通过将数据填入附表三纳税调整明细表后归并填入主表。一级附表为：附表一收入类明细表；附表二成本费用（支出）类明细表；附表三纳税调整明细表；附表四弥补亏损明细表；附表五税收优惠明细表的部分项目；附表六境外所得抵免计算明细表。二级附表为：附表五税收优惠明细表的部分项目；附表七以公允价值计量资产纳税调整表；附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表；附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表；附表十资产减值准备项目调整明细表；附表十一长期股权投资所得（损失）明细表。注意：1、并不是所有主表项目都有附表对应，如：主表项目中的“营业税金及附加”、“投资收益”；2、部分附表的项目有其他附表对应，如：纳税调整项目明细表中的收入类的“视同销售收入”等。3、11张附表中的附表三纳税调整明细表至关重要，税法与会计差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）集中体现其中，因此即是纳税人填报也是税务机关审核的重点。 三、申报表适用范围 1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,适用于能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的居民企业（包括内、外资企业）填报，即：适用于实行查账征收的企业所得税居民企业填报。 2、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类），适用于核定征收企业。第二部分 主表及附表填报注意事项中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）一、主表的结构（一）利润总额的计算(第1行至第13行)实行企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行企业会计制度、小企业会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。（二）“应纳税所得额的计算”（ 第14行至第25行）和“应纳税额的计算”(第26行至第40行)中的项目，除根据主表逻辑关系计算出的数据外，其余数据来自附表。（三）附列资料(第41行至第42行)1、包含项目与本年度应补（退）税额计算无关。2、关于“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”：填报以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税且在本年度抵缴的金额。按照新所得税法的规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、重要项目的说明（一）税款所属期间1、报送纸质资料的填写口径：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。2、电子申报（包括网上申报和IC卡方式）的填写口径：统一填写公历当年1月1日至12月31日。3、根据国家税务总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知（国税函2008301号）规定，自2008年1月1日起，外国企业一律以公历年度为纳税年度。（二）第1行：“营业收入”主营业务收入其他业务收入1、一般企业本表第1行“营业收入”附表一（1）收入明细表第2行“营业收入合计”。2、金融企业本表第1行“营业收入”附表一（2）金融企业收入明细表第1行“营业收入”。3、事业单位、社会团体等本表第1行“营业收入” 附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表第2至7行数据之和。注意：与2006版申报表对比，本行因为是按会计核算口径填报的收入，不再包含“视同销售收入”，因此，本行不再作为计算业务招待费、广告费和业务宣传税前扣除的基数。（三）第2行：“营业成本”主营业务成本其他业务成本1、一般企业本表第2行“营业成本” 附表二（1）成本费用明细表第2行“主营业务成本”+第7行“其他业务成本”。 2、金融企业本表第2行“营业成本” 附表二（2）金融企业成本费用明细表第1行“营业成本”。3、事业单位、社会团体等本表第2行“营业成本” 附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表第2至9行合计。（四）第4、5、6行：期间费用1、一般企业来源于附表二（1）成本费用明细表中的“期间费用”部分2、金融企业不填3、事业单位、社会团体等发生的填报（五）第8行：“公允价值变动收益”填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。1、公允价值的概念新企业会计准则中，将公允价值定义为“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。新企业所得税法实施条例第十三条对公允价值的定义为“按照市场价格确定的价值”，税法遵循历史成本原则。2、应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，可能是收益，也可能是损失，若是损失应填报负数。（七）第9行：“投资收益”1、填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益，包括债权性投资收益和权益性投资收益；短期投资收益和长期投资收益；境内投资收益和境外投资收益。2、投资收益的征免税依据新所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定：免税的权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，并且不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3、处置和出让持有的交易性金融资产 企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，计为投资收益。4、损失填报负数。（八）第11行：“营业外收入”1、一般企业本表第11行“营业外收入” 附表一（1）收入明细表第17行“营业外收入”2、金融企业本表第11行“营业外收入” 附表一（2）金融企业收入明细表第42行“营业外收入”3、事业单位、社会团体等本表第11行“营业外收入” 附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表第9行“其他收入”（九）第12行：“营业外支出”1、一般企业本表第12行“营业外支出” 附表二（1）成本费用明细表第16行“营业外支出”。2、金融企业本表第12行“营业外支出” 附表二（2）金融企业成本费用明细表第45行“营业外支出”。3、事业单位、社会团体等本表第12行“营业外支出” 附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表第10行“其他支出”。（十）第13行：“利润总额”本行是计算公益性捐赠税前扣除限额的基数。（十一）纳税调整项目1、税法与会计的主要差异： （1）会计核算与税法规定的差异，包括永久性差异和暂时性差异；（2）未按税法规定处理的差异，如：超过税法规定的扣除标准等。第14行：“纳税调整增加额”1、未计入利润总额的应税收入如：视同销售收入 2、不符合税法规定的扣除包括：税收上规定不能扣除的项目和未按税收规定计算的扣除项目 3、资产类应纳税调整的项目如：折旧、摊销年限的不同4、数据来源来源于附表三纳税调整项目明细表第55行“合计”第3列“调增金额”第15行：“纳税调整减少额”1、非应税收入 如：不征税收入、免税收入、减计收入2、以前年度结转在本期的扣除 3、房地产开发企业预售利润4、数据来源来源于附表三纳税调整项目明细表第55行“合计”第4列“调减金额”（十二）第16行：“不征税收入”1、财政拨款 2、行政事业性收费 、政府性基金 3、国务院其他规定4、数据来源 来源于附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表第10行“不征税收入总额” 或附表三纳税调整项目明细表第14行“不征税收入”第4列“调减金额”。（十三）第17行：“免税收入”1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的权益性投资收益3、非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益4、符合条件的非营利组织的收入 5、数据来源来源于附表五税收优惠明细表第1行“免税收入”， 应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。（十四）第21行：“抵扣应纳税所得额”1、填报口径 填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2、数据来源数据等于附表五第39行“创业投资企业抵扣的应纳税所得额” 。3、注意事项 （1）此行数据需分析填列之所以要分析填列，是因为该项政策抵扣的对象是应纳税所得额，容易产生一个问题。假设在股权持有满2年的当年其投资额的70%为100万元，而当年其应纳税所得额为80万元，显然不够抵扣，需要结转以后年度抵扣。那么，在填表时，该栏只能填80万元。 （2）如果此行数据进行了调整，则相应调整其他附表的对应数据。因为该栏数据取自于附表五，而附表五数据又对应附表三的数据。 （十五）第22行：“境外应税所得弥补境内亏损”1、境外所得是指纳税人来源于境外的生产经营所得和资本利得（即：权益性投资所得），包括： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；（3）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。2、注意事项 （1）可以弥补本年度和以前年度结转亏损 。（2）填写时应注意弥补顺序，即：如本年获利且以前年度有未弥补完亏损，填表时要先用境外所得税弥补。从申报表栏目的设置上也可以看出。即:（1）当本表1314150时，一是如果企业没有以前年度亏损，则此行数据为“0”；二是如果企业前五个年度有亏损，则将前五个年度累计亏损额与境外应税所得额比较，取较小的数据填列。（2）当1314150时，一是如果企业没有以前年度亏损，则将131415的绝对值与境外应税所得额比较，取较小的数据填列；二是如果企业前五个年度有亏损，本表（131415）前五个年度亏损额的累计数的绝对值与境外应税所得额比较，取较小的数据填列。（十六）第23行：“纳税调整后所得”本行0时，即是税收上确认的纳税人当年亏损额。（十五）第24行：“弥补以前年度亏损额”1、数据来源 来源于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行“本年”第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，同时本行不得大于本表第23行“纳税调整后所得”。2、注意事项（1）不得大于“纳税调整后所得”数据。（2）以正数表示 。（十六）第25行：“应纳税所得额”数据不能为负数，当第23行“纳税调整后所得”0时，本行填“0”。（十七）第29行：“抵免所得税额”填报说明里只列明了环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 ，还应包括国产设备投资抵免所得税。（十八）第31行：“境外所得应纳所得税额”1、应纳税额境外所得X252、注意事项 （1）境外所得是指境外含税所得，而企业从境外分回的收益是税后净所得，因此，在计算应纳税额时要先将取得的境外税后净所得还原为含税所得。（2）不含弥补境内亏损部分，即：应为换算的境外含税所得弥补完境内亏损（包括本年度及以前年度未弥补完亏损）后的余额。 （3）无论居民企业适用税率是否为25（可能是高新技术企业15税率）及是否正在享受减免税（包括正在免税年度），计算境外所得应纳税额时一律按25税率计算。（十九）第25行：“境外所得抵免所得税额”1、“抵免”的含义抵免法是指居住国按本国的居民纳税人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将因境外所得而已向来源国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国应纳税额中抵免。其计算公式为： 居住国应征所得税税额跨国总所得居住国所得税税率允许抵免的已缴来源国税款 2、“抵免”的意义：消除国际间双重征税。3、抵免法的处理方法：一是直接抵免。是允许直接抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国交纳的。并且同一项跨国所得的外国税收抵免不能超过居住国的税收负担（称限额抵免）。二是间接抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。子公司不同于分公司，它只是母公司的投资单位，它与母公司不是统一核算的同一经济实体，而是两个不同的经济实体，两个不同的纳税人。所以，母公司从子公司可得到的，只是子公司缴纳所得税后按照股份分配的一部分股息。因此，对母公司从子公司取得股息计征所得税时应该予以抵免的，不能是子公司缴纳的全部所得税，只能是这部分股息所承担的所得税额。所以，这种抵免不是根据实纳税额直接进行，而是按换算的股息应承担的税额进行间接抵免。其具体计算方法是： 母公司应纳所得税额 = （母公司来源于本国的所得+属于母公司的外国子公司所得）母公司所在国税率 - 外国税收抵免额 属于母公司的外国子公司所得 = 母公司从外国子公司实得股息 + 该项股息已纳外国所得税额 该项股息已纳外国所得税额 = 外国子公司所得税额（母公司从外国子公司实得股息/外国子公司税后利润） 新企业所得税法中第二十三条规定了直接抵免，第二十四条规定了间接抵免。实施条例第七十六八十一条规定了直接抵免和间接抵免的细节问题。（二十）第34行：“本年累计实际已预缴的所得税额”预缴税金要注意与月（季）度预缴情况核对（二十一）汇总纳税企业预缴情况的处理注意事项第一、纳税人应附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表第二、第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税收规定本年已在月（季）累计预缴的所得税额。本行填报的内容包括：（1）总机构本年已在月（季）预缴的分摊预缴税额的累计额，即总机构本年已在月（季）预缴的25%分摊预缴税额的累计额。（2）总机构本年已在月（季）预缴的财政调库预缴税额的累计额，即总机构本年已在月（季）预缴的25%财政调库预缴税额累计额。（3）总机构所属分支机构本年已在月（季）预缴的分摊预缴税额的累计额。即总机构所属分支机构本年已在月（季）累计预缴的对50%税款分摊税额的累计额。第三、第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）计算在当地应分摊入库的预缴税额。第四、第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）计算应分摊缴入财政调节入库的预缴税额。第五、第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报总机构1至12月份（或1至4季度）计算应分摊分支机构就地预缴的税额。（二十二）合并纳税企业预缴情况的处理1、合并纳税企业年度应纳税额的计算 2、注意事项第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”的填报明确如下：第一、对于执行汇总（合并）纳税政策的成员企业，本行填报其根据国家税务总局等批复文件规定的就地预缴比例计算的所得税款已在季（月）度实际预缴入库的所得税累计额。第二、对于执行汇总（合并）纳税政策的汇缴企业，本行填报的内容包括：（1）汇缴企业（总部）在季（月）度向其所在地税务机关实际已预缴入库的汇总的企业所得税税款的累计额。（2）成员企业按照国家税务总局等批复文件规定的就地预缴比例计算的应该在成员企业所在地就地缴纳的企业所得税税款，而不是成员企业在所在地就地实际缴纳的企业所得税税款。（二十三）“营业收入“、 “财务费用”、 “公允价值变动收益”、 “投资收益”、 “营业利润”、 “利润总额”、 “纳税调整后所得”、 “本年应补（退）的所得税额”外，其他行次均应0 （二十六）关于附列资料1、第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。新税法第54条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 2、第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。附表一（1）收入明细表一、纳税人进行年度所得税汇算清缴填报本表时，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写，“视同销售收入”按税收政策要求填写。二、本表与其他报表对应关系（一）与主表的对应关系第17行“营业外收入”主表第11行“营业外收入”第2行“营业收入合计”主表第1行“营业收入”（二）与纳税调整项目明细表的对应关系 第13行“视同销售收入”纳税调整项目明细表第2行“视同销售收入”的第3列“调增金额” （三）与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系 第1行“销售（营业）收入合计”广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 三、关于视同销售收入（一）“视同销售”：在企业会计准则第14号收入中分别明确了确认销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入所必须满足的调减。确认销售收入的五个条件是：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）明确了所得税确认的条件：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。由此，产生了会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的现象，这就是税法规定的视同销售。（二）视同销售的收入确认 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）对应视为销售的视同销售行为进行了明确界定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠；6、其他改变资产所有权属的用途。（三）视同销售的收入价格确认属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、非货币性交易视同销售收入 （一）会计上对非货币性交易确认收入的规定企业会计准则中规定的非货币性资产交换不涉及或只涉及少量货币资产（即补价），同时必须同时符合以下两个条件：一是具有商业实质（即换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大，交易明显改变企业的经济状况）；二是交换涉及资产的公允价值均能可靠计量两个条件，会计上才确认收入。因此，只有不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换才能成为税法上规定的视同销售行为。非货币性资产交换典型事例是股权换股权（股权置换）、以债务换债务等事项。 （二）非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、投资资产、存货等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是：其将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的。（三）非货币性交易中接受补价的，按照会计准则应确认的收益，填报在本表第20行“非货币性资产交易收益” 五、货物、财产、劳务视同销售收入（一）视同销售收入的范围将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的。（二）非货币性资产用于投资的收入确认纳税人以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，或股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票时，按照税法规定确认视同销售收入。（三）非货币性资产用于分配的收入确认应在资产分配时，按照税法规定确认视同销售收入。（四）非货币性资产用于捐赠的收入确认纳税人将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠时，按照税法规定确认视同销售收入。（五）非货币性资产用于抵偿债务的收入确认发生资产抵债时，按照税法规定确认视同销售收入。六、注意事项（一）对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是其主营业务收入。（二）纳税人转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入” 。（三）专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入应作为主营业务收入在第5行“提供劳务”中填报 ，不填报“代购代销手续费收入”。 （四）“固定资产盘盈” 填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，不扣除固定资产盘亏额 。（五）“出售无形资产收益” 填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益，即：“营业外收入”中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收益金额。（六）“罚款净收入” 填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出 。（七）“捐赠收入” 填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。无偿性是捐赠的最基本的特征，即：零对价。八、重要问题（一）会计核算中“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”项与税收政策产生的时间性差异不在本表反映，应填报纳税调整项目明细表第19行收入类调整项目中的“其他”项 。（二）除“视同销售收入”外，依据现行税收政策应确认收入，但会计核算不做收入核算的内容也不在本表反映，应填报表纳税调整项目明细表第19行收入类调整项目的“其他”。（三）“销售货物”应填报会计核算中扣减销售折扣和折让后的销售净额，如果其扣减的销售折扣和折让不符合税收政策规定，应填报纳税调整项目明细表第4行收入类调整项目的“不符合税收规定的销售折扣和折让”中进行调整。（四）从事多业经营的一个纳税人，主营业务收入中可能包括工业制造、销售商品、提供劳务等多项业务，允许其将各项业务的收入分别填入主营业务收入中相应行次准确申报。（五）主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入，可以将其填入第6行“让渡资产使用权”。 （六）如果纳税人核算的主营业务收入为本表4种形式之外，应填报本表中第12行“其他”。 （七）关于利息收入1、会计核算中的利息收入根据不同性质分别核算不同科目新企业所得税法第六条规定利息收入为收入总额其中的一种形式，但是企业会计核算中的利息收入根据不同性质分别核算在“让渡资产使用权收入”、“财务费用”贷方发生额、“投资收益”科目等。2、应根据会计核算科目分别准确填报鉴于本表以会计核算基础填报，因此纳税人应根据会计核算科目分别准确填报。如：让渡资产使用权取得的利息收入填报本表第6行“让渡资产使用权”；银行存款利息收入填报附表二（1）表成本费用明细表第28行“财务费用”中；债券利息收入填报主表第9行“投资收益”。（八）关于房地产业务1、销售房地产的收入可填报第4行“销售货物”，其对应的成本填报A2（1）表中第3行“销售货物成本” 。2、将开发产品用于拆迁还房，应做视同销售处理，将视同销售收入填入第15行“货物、财产、劳务视同销售收入” 。3、将开发产品用于捐赠、职工福利、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务等应该视同销售，将视同销售收入填入第15行“货物、财产、劳务视同销售收入” 。4、将开发产品用于换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为应该视同销售，将视同销售收入填入第14行“非货币性交易视同销售收入” 。5、合作或合资开发房地产项目，向投资各方分配开发产品的应该视同销售，将视同销售收入填入第15行“货物、财产、劳务视同销售收入” 。6、将土地使用权换取房地产开发产品，应将确认的视同销售收入填入第14行“非货币性交易视同销售收入”。7、以土地使用权投资房地产开发项目，要在投资交易发生时，将视同销售收入填入本表第15行“货物、财产、劳务视同销售收入” 。附表一（2）金融企业收入明细表一、注意事项（一）执行金融企业会计制度的典当业和担保业，要先进行税务登记的行业变更。（二）买入返售金融资产利息收入指返售价与买入价的差价收入，出现负数用“”号表示 。（三）保费收入包括分保费收入，即：从事保险业务的纳税人分入分保业务所取得的收入 。二、重要问题（一）金融企业纳税人的债券投资收益、汇兑收益、转让金融商品等，要按照“其他业务收入”进行填列。（二）金融企业纳税人的金融工具在确认时影响损益的，要分别填入“其他业务收入”行次。（三）银行企业纳税人的如：贷款打包出售收入、整体资产转让收入等，应在其他业务收入中填列。 附表二（2）金融企业成本费用明细表一、重要问题金融企业不核算期间费用，不填报主表的期间费用栏 二、注意事项（一）卖出回购金融资产 利息支出指回购价与卖出价的差价支出，出现负数用“”号表示。 （二）赔付支出 包括再保险赔付支出，即:纳税人作为再保险人向保险分出人支付的款项。 （三）摊回赔付支出 纳税人作为保险分出人从再保险接受人摊回的赔付成本 。（四）摊回分保费 纳税人作为保险分出人从再保险接受人摊回的分保费用 。三、其他需要说明的问题（一）金融企业的债权投资损失、汇兑损失、转让金融商品损失等，要按照其他金融业务支出进行填列。 （二）金融企业的金融工具在确认时影响损益为负数时，要分别以正数填入“其他业务成本”行次 。（三）金融企业发生的经营费用、管理费用、各项损失支出，以及其他一切未归类的支出金额，都在对应的“业务及管理费”行次填列 。附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表一、适用范围执行事业单位会计准则、 事业单位会计制度、 民间非营利组织会计制度，并实行查账征收企业所得税的事业单位（非自收自支），社会团体、民办非企业单位的居民纳税人。二、增加的表间逻辑关系根据总局制定的CTAIS业务需求，第9行“其他收入”=主表第11行“加：营业外收入”三、事业单位的注意事项（一）收入总额包括不征税收入和免税收入（二）财政补助收入 1、事业单位不填2、有关纳税人直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。在第9行“其他收入”中填报 。（三）第2至7行累计金额填报主表第1行“营业收入”。四、社会团体、民办非企业单位的注意事项（一）收入总额包括不征税收入和免税收入。（二）财政补助收入 1、民间非营利组织不填。2、民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入，在第9行“其他收入”中填报 。（三）第2至7行累计金额填报主表第1行“营业收入”。（四）上级补助收入 民间非营利组织不填。（五）拨入专款民间非营利组织不填。附表二（1）成本费用明细表一、填报纳税人会计核算中主营业务成本、其他业务成本及营业外支出的具体构成项目和期间费用情况，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”情况。二、 填报要求（一）严格区分成本与费用 （二）合理划分为直接成本和间接成本 三、注意事项（一）与主表的对应：主表不包括“视同销售成本”部分。 第2行“主营业务成本”第7行“其他业务成本”主表第2行“营业成本”。与2006版申报表不同，主表第2行只包括“主营业务成本”和“其他业务成本”两个部分，不再包括“视同销售成本”，而将其作为税收与会计的差异，通过附表三的第21行第4列进行反映。（二）从事多业经营的填报 从事多业经营的纳税人，主营业务成本中可能包括工业制造、销售商品、提供劳务等多项业务，允许其将各项业务的成本分别填入主营业务成本中相应行次准确申报。（三）主营业务成本的两个特殊处理 1、主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入，可以将其对应的成本填入第5行“让渡资产使用权成本”。2、核算的主营业务成本为本表4种形式之外的，应填报本表中第11行“其他”。（四）让渡资产使用权成本 纳税人转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本属于“营业外支出”，不在本行反映。（五）代购代销费用 对于专业从事代理业务的纳税人的代理业务的费用支出不在本行填列，而是作为主营业务成本填列到主营业务成本中。（六）视同销售成本 1、自制的资产，以同期对外销售价格确定 。2、外购的资产，可按购入时的价格确定 。（七）计提的减值准备 不填报此表。四、重要问题（一）境内居民企业之间支付的管理费 1、不得扣除，实施条例第四十九条及国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）的相关规定。2、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（二）财务费用 1、企业存款利息收入不填入投资收益，冲减利息支出2、利息收入和利息净收入以负数表示3、从关联方取得的借款利息支出 企业从关联方取得的借款利息支出，应根据财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）的相关规定扣除。（三）关于捐赠支出 第23行“捐赠支出”填报纳税人实际发生的捐赠支出数。与2006版申报表相比，此行是新增行次，因为准予纳税人税前扣除公益救济性捐赠的计算基数改为了企业年度会计利润，所以无须再将其从纳税调整前所得中剔出。（四）关于房地产业务1、销售房地产的对应的成本填报表中第3行“销售货物成本”。2、将开发产品转作固定资产、用于捐赠、职工福利、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取非货币性资产等，将视同销售收入对应成本填入第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”。3、合作或合资开发房地产项目，向投资各方分配开发产品的，将视同销售收入对应成本填入第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”。 4、以土地使用权投资房地产开发项目换取开发产品，接受土地使用权的开发方要将视同销售收入对应成本填入第14行“非货币性交易视同销售成本”。5、以股权的形式将土地使用权投资房地产开发项目 ，将视同销售收入对应成本填入第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”。 附表二（）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表一、与主表的对应问题（一）该类纳税人不填报主表的期间费用栏。 （二）第2至9行合计主表第2行“营业成本”。（三）第10行“其他支出”主表第12行“营业外支出”。二、注意事项（一）事业单位基本上可按会计核算科目填报。（二）民间非盈利组织1、第3、4、5、6、8、9行不填。2、“事业支出”来源于会计科目“业务活动成本”。 3、“经营支出”来源于会计科目“管理费用”、“筹资费用”分析填报 。4、“其他支出”来源于会计科目“其他费用”。三、重要问题（一）不准扣除的支出总额1、据实核算情况（能准确划分与应税收入和免税收入有关的支出项目）（1）与免税收入有关的支出项目实际发生额填报在第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额” 。（2）第11行“不准扣除的支出总额”就等于第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额”。2、全部分摊支出情况（不能准确划分与应税收入和免税收入有关的支出项目）（1）与免税收入有关的支出项目金额填报在第13行“按分摊比例计算的支出项目金额” （2）第13行“按分摊比例计算的支出项目金额”=“支出总额”（1-“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”） （3）第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额”不填报 。（4）第11行“不准扣除的支出总额”就等于第13行“按分摊比例计算的支出项目金额” 。3、部分分摊支出情况（一部分支出能准确划分与应税收入和免税收入有关的支出项目）（1）能够准确划分与免税收入有关的支出项目的部分的实际发生额填报在第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额” （2）不能准确划分与应税收入和免税收入有关的支出项目的部分按分摊比例计算，填报在第13行“按分摊比例计算的支出项目金额” （3）第13行“按分摊比例计算的支出项目金额”=（第1行 “支出总额”-第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额”）（1-“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”） （4）第11行“不准扣除的支出总额”第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额”+第13行“按分摊比例计算的支出项目金额” （二）纳税人在附表三相关行次中进行纳税调整项目计算扣除时，“调增金额”、“调减金额”须为按照分摊比例以后的金额填报 。附表三纳税调整项目明细表一、列次说明：设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次 1、账载金额”是指按照会计核算计入利润总额的项目金额。 2、“税收金额”是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。3、“税收金额”应按“账载金额”与“税收金额”孰低原则填报。4、“调减金额”应以计算调整后数额的绝对值填报。（三）收入类调整项目1、“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，填报在“调减金额”。 2、第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”除外，按“扣除类调整项目”的规则处理 。（四）扣除类调整项目和资产类调整项目 “账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”。 （五）带*、# 及不带任何标记的行次的说明1、执行新会计准则的企业填列标有*的行次和没有标注的行次。 2、不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和没有标注的行次。 3、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写 。部分无二级附表的项目也只填调增、调减金额。（六）“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次中带*的部分1、表示无需填报。2、参与调整额计算时，按“0”计。三、注意事项（一）“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”均填报正数。（二）调整额来源于附表时，注意原附表数据的正负问题。（三）个别项目注意区分企业类型如：视同销售收入填报时要区分是一般企业、金融企业、事业单位中的哪一类。（四）特殊重组和一般重组概念来自于关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号），但在新法下已不再适用，待总局新的办法出台后，按新办法规定执行。（五）抵扣应纳税所得额 1、虽来源于税收优惠附表，但需要分析填报。2、分析时要根据主表“纳税调整后所得”分析。（六）税法规定的不超过、最低等，是税收规定可以税前扣除的最高限额，当纳税人发生实际发生数与税法规定不一致时，超出部分应进行纳税调增，不足限额部分无需进行纳税调减，应按帐载与税收孰低原则进行税前扣除。（七）应调增的罚金罚款等 是指行政类处罚，如：税收上的罚款、滞纳金，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金 。（八）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 填报纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额。（九）与取得收入无关的支出 体现税法规定的合理性原则，强调直接性，即：实施条例第二十七条规定了支出必须是与取得收入直接相关的，而且是必要的正常的支出。（十）财产损失 不包括长期股权投资转让损失。四、重要问题关于房地产开发企业 具体见附表一（1）房地产开发企业部分的说明。（一）工资薪金支出第22行第4列“工资薪金支出”的“调减金额”主要填报原执行工效挂钩工资制度的企业动用以前年度工资储备发放的工资部分；2009年度计提未发放的工资薪金支出，在2009年度申报时进行了调增处理，此部分金额在2010年度实际发放的，可以进行纳税调减。（二）职工福利费列支 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定：2007年度继续执行企业所得税暂行条例的规定，按照计税工资的14%计算扣除。2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未使用的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。（三）职工教育经费列支按照企业所得税暂行条例的规定，职工教育经费在2005年（含）以前按照计税工资的1.5%在税前计算扣除，会形成已经计提但尚未扣除的职工教育经费结余；按照财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠的通知（财税200688号）的规定，2006年和2007年为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额25以内的部分，可在企业所得税前扣除。实施新法后对于在2005年（含）以前已经计提但尚未使用的职工教育经费结余，应比照职工福利费余额的处理方法：应先冲减以前年度累计计提但尚未使用的职工教育经费余额，不足部分按新税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工教育经费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。（四）工会经费自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（三）业务招待费按照国税局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号）的规定，“新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、宣传费、业务招待费可以向后结转，但结转期限最长不得超过3个纳税年度”，按此规定以前年度尚未扣除的招待费可以在以后年度进行调减的，应在此行“纳税调减”列填报。 （四）利息支出填报说明中允许调减，市局研究决定：一般情况下，不允许填报此行的“纳税调减”栏次，税务人员应进行重点审核，如纳税人填报此项数额，应认真了解情况予以核实。附表四企业所得弥补亏损明细表一、亏损实施条例第十条明确规定，亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 二、注意事项（一）企业当年无论盈利或亏损，均需填报。（二）企业相关年度亏损和盈利额、已弥补的亏损额以及未弥补的亏损额发生变化的，应按税务机关调整确认后的实际数额填报 。（三）需用负数表示的项目1、第2列“盈利额或亏损额” ，亏损额以负数表示。 2、第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”，亏损额以负数表示 。（四）“前年度”的解释由本年度向前追溯年三、重要问题根据跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法第十七条规定，总机构和分支机构20