“营改增”高新技术企业的挑战与对策.doc

“营改增”高新技术企业的挑战与对策2012年10月11日目 录如何认识营改增对高新技术企业的影响如何分析营改增后税负的变化税负增加的政府救助措施如何分析营改增后税后利润的变化及对策营改增对高新技术企业资格的潜在影响营改增后纳税申报管理营改增后如何扣缴外国企业的增值税和所得税营改增后一般纳税人的管理营改增后税收优惠的政策、管理及应改进的方向如何认识营改增对高新技术企业的影响营改增影响的企业范围参与试点的企业与参与试点的企业有业务往来的企业非试点地区的企业营改增从哪些方面影响企业税收负担 收入成本税后利润纳税管理 纳税管理的具体影响纳税申报一般纳税人管理发票管理优惠管理税额的比较比较增值税额与按照原营业税规定应缴纳的营业税额举例：甲公司属于营改增企业，2012年9月不含税销售收入100万元，销项税额6万元，当月可抵扣的进项税0.5万元。当月应纳增值税：6-0.5=5.5万元按照原营业税规定，应纳营业税：106*5%=5.3万元税负增加0.2万元税负增加的政府救助措施税负增加怎么办？找政府北京市财政局、国家税务局、地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（京财税20122149号）在营业税改征增值税试点后，按照新税制（即试点政策）规定交纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，予以财政扶持企业据实申请财税按月监控财政按季预拨资金按年清算重点监督检查企业据实申请实际税负确实有所增加的，可按季度向财税部门申请财政专项资金扶持财税按月监控每月申报纳税时，同步向主管税局报送营改增税负变化情况财政按季预拨财政部门根据审核企业申请的情况，将财政扶持资金按季及时预拨至试点企业资金按年清算财税部门根据试点企业全年缴纳增值税情况和享受财政扶持资金情况，在年度结束后三个月内清算财政资金，多退少补重点监督检查财政部门对拨付的财政扶持资金加强监督，对虚报、冒领、骗取财政资金的，依据财政违法行为处罚处分条例等法律法规严肃处理具体实施办法另行制定如何分析营改增后税后利润的变化及对策为什么分析税后利润的变化？投资的最终目的是回报分析税后利润变化的目的？通过价格的调整，趋利避害对国内劳务提供方的影响税改前1）缴纳营业税2）负担增值税进项税3）营业税和进项税可以所得税前扣除税改后1）缴纳增值税2）负担的进项税可以抵扣3）不再有可以税前扣除的营业税和增值税对劳务接收方的影响税改前1）运费的7%作为进项税抵扣2）运费的其他部分所得税前扣除3）其他服务费全额所得税前扣除税改后1）按照运费和其他服务费增值税发票上注明的税额抵扣2）运费和其他服务费的价款部分所得税前扣除 交通运输业改征增值税对劳务提供方税后利润及税负的影响假定改革前的情况如下：交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除成本、费用是78元。交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。（一）改革前，甲公司的税后利润及税负情况应纳税所得=400-10-12-78=300应纳所得税=300*25%=75税后利润=300-75=225因为进项税计入成本，营业税在所得税前抵扣，可以少交所得税：（10+12）*25%=5.5承担的流转税及因流转税影响的所得税的总税额：10+12-5.5=16.5税负率=16.5/400=4.13%（二）改革后，甲公司的税后利润及税负情况税后利润的变化情况是：如果含税价仍是400元，改革后适用11%的税率，则甲公司应纳增值税=400/（1+11%）*11%-10=39.64-10=29.64应纳税所得=400/（1+11%）-78=282.36应纳所得税=282.36*25%=70.59元税后利润=282.36-70.59=211.77元税后利润下降13.23（255-211.77）税负的变化情况是：进项税10不能计入成本，多交所得税：10*25%=2.5因原缴纳的营业税12不再扣除多缴所得税：12*25%=3因营业收入减少39.64（400-360.36），少缴所得税：39.64*25%=9.91 总的税额为：29.64+2.5+3-9.91=25.23税负率=25.23/400=6.31%总税额增加8.73（25.23-16.5），税负率增加2.18个百分点，税后利润下降13.23.所以，如果交通运输劳务含营业税的价格不变，改征增值税后，劳务提供方，税负可能会上升，税后利润可能下降。当然，如果劳务提供方有大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。甲公司如何维持税后利润不变甲公司在成本不变的情况下，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过涨价的方式，保持税后利润不变。那么涨价多少，才能保持税后利润不变呢？假设应涨价X元，即价格达到400+X元后，税后利润保持不变。不含税价=（400+X）/（1+11%）应纳税所得=（400+X）/（1+11%）-78应纳所得税=（400+X）/（1+11%）-78*25%税后利润=（400+X）/（1+11%）-78*75%（400+X）/（1+11%）-78*75%=225X=19.58元也就是说甲公司将含税价格上涨到419.58元，可以保持与改革前相同的税后利润水平。那么，劳务接受方能接受涨价吗？这就需要计算税改对劳务接收方的影响。交通运输业改征增值税对劳务接收方税后利润及税负的影响（一）改革前，乙公司的税后利润及税负情况改革前，乙公司的税负情况是： 支付400元运费，可以抵扣进项税28元，少缴增值税28元。所得税税前扣除为372元。（二）改革后，乙公司的税后利润及税负情况如果改征增值税，则其进项税是：400/（1+11%）*11%=39.64，在销项税不变的情况下，可以少交增值税11.64元（39.64-28），可以税前扣除的金额为360.36元，与改革前比，少扣除11.64元，因此多缴所得税2.91元（11.64*25%），税后利润也相应增加8.73元。 所以，在含税价不变的情况下，改征增值税后，交通运输劳务接收方的税后利润是增加的，税负是下降的。乙公司税后利润不变时，可以接受的涨价程度假定价格上涨X元，乙公司的税后利润不变。在不考虑乙公司销售收入的情况下，乙公司税后利润不变，也就是说乙公司可以税前扣除的运费不变，即仍是372元。（400+X）-（400+X）/（1+11%）*11%=372元X=12.92即运费上涨到412.92元时，乙公司的税后利润可以保持不变。假定改革前的劳务费是100元,改革后适用6%的税率如果接受方是增值税一般纳税人 106元如果是非增值税纳税人或小规模纳税人 106元? 营改增对高新技术企业资格的潜在影响高新技术企业应同时满足的条件对主要产品的核心技术拥有自主知识产权产品属于国家重点支持的高新技术领域范围研发费用总额占销售收入的比例符合要求高新技术产品收入占当年总收入的60%以上研发管理、成果转化等符合高新技术企业认定管理工作指引要求研发费用占总销售收入的比例小于5,000万的，不低于6%；5,000万至20,000万的，不低于4%20,000万以上的，不低于3%高新技术企业的资格管理证书三年有效，税收每年年审 营改增对高新技术企业资格的潜在影响营改增为什么可能影响资格？营改增可能影响与资格认定有关的收入某高新技术企业甲公司，兼营“营改增”的业务收入，假定征收营业税时的收入是100万元，如果改征增值税，则计入的收入可能减少为：100/（1+6%）=94.34万元100/（1+11%）=90.09万元100/（1+17%）=85.47万元建议：与收入有关的两个指标，如果勉强满足条件，需高度重视营改增后纳税申报的管理试点纳税人纳税申报时应注意的问题兼营的营业税应税项目，仍应单独核算营业额，向主管地税局申报当期如无地税局负责征收的税、费项目，仍应按照北京市地方税务局关于实行制度的通知（京地税征200565号）规定，向地税局办理无应纳税（费）申报原增值税纳税人纳税申报时应注意的问题多了一类扣税凭证-中华人民共和国税收通用缴款书税收通用缴款书营改增后如何扣缴外国企业的增值税和企业所得税外国企业的增值税纳税义务外国企业向包括北京在内的试点地区企业提供运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务如何扣缴增值税应扣缴税额=接受方支付的价款/（1+税率）*税率注意：税率不是征收率，支付运费按3%扣缴 扣缴时间外国企业纳税义务发生的当天营改增后如何扣缴外国企业的增值税和企业所得税纳税义务发生时间提供应税服务过程中或完成后收到款项书面合同约定的付款日期应税服务完成的当天有形动产租赁受到预收款的当天哪些试点项目需扣缴所得税？商标著作权转让服务有形动产租赁服务如何扣缴所得税？ 支付境外价税合计106元，扣缴增值税6元，所得税率为10%106*10%=10.6还是 100*10%=10营改增后一般纳税人的管理一般纳税人标准年应税服务销售额超过500万元如何计算年应税服务销售额？应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/（1+3%）北京如何计算应税服务营业额的起止时间2011年1月至2011年12月2012年1月至2012年8月任一时间段超过500万的，应申请办理一般纳税人认定手续营改增后一般纳税人的管理如果自2012年1月至9月达到标准何处理？在满足条件的月份的纳税申报期结束后40日内，向主管税局报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定如果不申请认定，如何处理？应纳税额=销售额*税率营改增后税收优惠政策及管理免征增值税的项目技术转让、技术开发和与之有关的技术咨询、技术服务离岸外包的应税服务个人转让著作权节能服务公司增值税即征即退项目管道运输融资租赁优惠政策的管理方式备案或审批 需要办理备案手续的优惠项目技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务增值税差额征税（原按照国家有关规定差额征收营业税