出口企业帐务管理.doc

出口企业帐务管理一、入账时间及依据企业自营出口，不论是海、陆、空、邮出口，不管是什么成交方式，外销收入均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 二、记帐汇率的确定 生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。 三、销售账簿的设置除按照财务制度的规定设置帐簿外，在出口退税管理中还要求： 1、内外销必须分别记账； 2、不同征税率和退税率的货物收入分别记账； 3、视同自产产品单独记账等。 四、会计科目的设置 按照增值税会计核算的要求，出口货物退（免）增值税的会计核算主要涉及到的会计科目有：“应交税费应交增值税”和“应收出口退税” “应交税费“科目下设置3个二级明细科目，即应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。 “应交税费应交增值税” 二级明细科目下应设置如下三级明细科目应交税费应交增值税借方 贷方：进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税五、生产企业的退免税计算（一）计算方法：免、抵、退税（二）计算公式：应退税额=出口货物数量加权平均单价退税率 例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2011年1月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期末留抵税款3万元。当月内销货物销售额100万，货款117万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业“免、抵、退”税额。计算步骤如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-15%）=4(万元)应纳税增值税额=10017%-（34-4）-3 =17-30-3 =-16（万元）出口货物“免、抵、退”税额=20015%=30（万元）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额即该企业应退税额=16（万元）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业免抵额=30-16=14（万元）六、账务处理（一）国内购进原材料1、购进非农产品原材料借：原材料200 应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款或应付帐款 2342、购进农产品原材料（1）购进时：借：原材料 200 应交税金-待抵扣进项税额 34 贷：银行存款(或应付账款) 234 （2）纳税申报时，企业按分局确认的“当期销售货物准予抵扣农产品进项税额”结转申报抵扣进项税额，并填入增值税纳税申报表附表（二）第6栏“进项税额”中： 借：应交税金应交增值税(进项税额) 贷：应交税金-待抵扣进项税额 3、内销 借：银行存款(或应付账款)117 贷：产品销售收入内销100 应交税费应交增值税（销项税额）174、出口销售借：银行存款(或应付账款)200 贷：产品销售收入出口销售2005、征退税率之差 借：主营业务成本 4万 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4万6、当期应免抵税额 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 16万 7、当期应退税额 借：其它应收款应收出口退税 14万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 14万 8、收到退税时 借：银行存款 14万 货：其它应收款应收出口退税 14万 七、外汇调整处理如果企业申报的出口货物离岸价与实际结汇金额不一致时，可采取两种方式进行调整：1、 可以在下一个增值税申报期直接根据结汇水单调整产品销售收入；2、在平时记入“汇兑损益”，年终根据“汇兑损益”科目的累计余额进行调整。八、单证备案出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；（二）出口货物明细单； （三）出口货物装货单；（四）出口货物运输单据（包括：