例题审计业务对独立性的要求.doc

审计业务对独立性的要求【例题1简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计见第六节非鉴证服务服务。要求： 针对上述(6)，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011年）【答案】(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。【例题2简答题】(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员A的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。（2009年，新制度） 【答案】(6)产生不利影响。审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益影响。【例题3简答题】(2)A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。（2009年，原制度）【答案】(2)产生不利影响。A注册会计师与其岳母之间存在密切关系，其岳母拥有被审计单位的债券，对A注册会计师的独立性产生重大影响。【例题4简答题】(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。（2009年，原制度）【答案】(4)产生不利影响。如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成威胁。【例题5简答题】1上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【答案】 （3）违反。B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。【例题6简答题】（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2009年，原制度）【答案】（1）不威胁独立性。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不对审计独立性构成威胁。【例题7简答题】（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 （2011年）【答案】（4）违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。【例题8简答题】（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。（2009年，原制度）【答案】（5）不威胁独立性。D的堂兄（不是近亲属）并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性构成威胁。【例题9简答题】（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2009年，新制度）【答案】（1）构成威胁(产生不利影响)。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成威胁。 【例题10简答题】（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（2009年，新制度）【答案】（2）构成威胁(产生不利影响)。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成威胁。【例题11简答题】（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（2009年，新制度）【答案】（3）不构成威胁(不产生不利影响)。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。【例题12简答题】（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（2009年，新制度） 【答案】（4）不构成威胁(不产生不利影响)。审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。【例题13简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开会计师事务所，担任甲公司办公室主任。要求：针对上述事项（5），支出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（2009年新制度）【答案】（5）不构成威胁(不产生不利影响)。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成威胁。【例题14简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。要求：针对上述第（2）和第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。(2011年)【答案】（2）违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。 （5）不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。【例题15简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组，假定存在下列情形：（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。要求：针对上述情形，判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。（2009原制度）【答案】（3）威胁独立性。如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否是项目组成员，都会对审计独立性构成威胁。【例题16简答题】（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2011年）【答案】（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满两年。【例题17简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计见第六节非鉴证服务服务。要求： 针对上述(6)，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011年）【答案】(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。【例题18简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人。在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。（2010年）【答案】(4)违反。ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。【例题19简答题】 (5)审计过程中，适逢甲公司(上市公司)招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。【答案】(5)违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（2010年）【例题20简答题】(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司(上市公司)要求协助制定公司财务战略(直接影响财务报表)。【答案】(6)违反。A注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。（2010年）同步练习题【例题1简答题】广州X建筑公司是北京U会计师事务所20x2年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司20x1年度财务报表审计业务的项目负责人。其他相关情况如下： (1)V事务所已于20x2年4月初对X公司20X1年度财务报表发表了审计意见。U事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。(2)X公司于20x1年11月收购了Y公司，U事务所将其为Y公司提供代编20x1年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于U会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X公司于20x2年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。(5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事务所接受了X公司的委托。(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。要求：请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理【答案】情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并向其提供审计意见的副本。情况(2)产生不利影响。U事务所还应当终止代编服务，并在X公司治理层同意继续由其审计后按规定采取过渡性措施。情况(3)产生不利影响。X公司既非银行，由非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。情况(4)不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受所属款待。【例题2简答题】X公司是建筑行业的上市公司，该公司委托U会计师事务所对其20x1年度财务报表实施审计。双方已于20x1年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，U事务所通过A向其姑父支付了1000劳务费，并将A调离项目组。(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。(4)20x1年11月，U事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。(5)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。(6)审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。【答案】(1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则将对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。(2)不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。(3)不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。(4)不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。(5)不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。 1一 月二 月三 月产品名称数量金额利润产品名称数量金额利润产品名称数量金额利润合 计合 计合 计四 月五 月六 月产品名称数量金额利润产品名称数量金额利润产品名称数量金额利润合 计合 计合 计下午13：0017：00B实行不定时工作制的员工，在保证完成甲方工作任务情况下，经公司同意,可自行安排工作和休息时间。312打卡制度3.1.2.1公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。3.1.2.2打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。3.1.2.3打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间； 3.1.2.4因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写外勤登记表,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写未打卡补签申请表，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。3.1.2.5手工考勤制度3.1.2.6手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。3.1.2.7参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月26日前向人力资源部递交考勤报表。3.1.2.8参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录;3.2加班管理3.2.1定义加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况。A现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批员工排班表，保证员工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣减员工本人的存休或工资；对超出月工时标准的，应说明理由，报主管副总和人力资源部审批。 B因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴，所以延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班工资。因工作需要，一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，超过8小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作，可按以上标准计加班。3.2.2.2员工加班应提前申请，事先填写加班申请表，因无法确定加班工时的，应在本次加班完成后3个工作日内补填加班申请表。加班申请表经部门经理同意，主管副总经理审核报总经理批准后有效。加班申请表必须事前当月内上报有效，如遇特殊情况，也必须在一周内上报至总经理批准。如未履行上述程序，视为乙方自愿加班。3.2.2.3员工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认；有打卡记录但无公司总经理批准的加班，公司不予承认加班。3.2.2.4原则上，参加公司组织的各种培训、集体活动不计加班。3.2.2.5加班工资的补偿：员工在排班休息日的加班，可以以倒休形式安排补休。原则上，员工加班以倒休形式补休的，公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休。加班可按1：1的比例冲抵病、事假。3.2.3加班的申请、审批、确认流程3.2.3.1加班申请表在各部门文员处领取，加班统计周期为上月26日至本月25日。3.2.3.2员工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认。各部门的考勤员(文员)负责加班申请表的保管及加班申报。员工加班应提前申请，事先填写加班申请表加班前到部门考勤员(文员)处领取加班申请表，加班申请表经项目管理中心或部门经理同意，主管副总审核，总经理签字批准后有效。填写并履行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保管。3.2.3.3部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予承认。下午13：0017：00度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。3.1.2.2打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。3.1.2.3打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间； 3.1.2.4因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写外勤登记表,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写未打卡补签申请表，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。3.1.2.5手工考勤制度3.1.2.6手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。3.1.2.7参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月26日前向人力资源部递交考勤报表。3.1.2.8参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录;3.2加班管理3.2.1定义加班是指员工在节假日或公司规定的休