企业所得税筹划-(20160410).docx

摘 要企业的所得税筹划随着我国社会法制化程度的提高以及市场经济的发展也逐渐被人们重视起来，而且，企业所得税在一定程度和意义上直接影响了收入在各个经济主体之间的分配，它属于国家重点征收的税种。企业所得税的征收对象是企业的经营利润，而企业的经营利润又涉及到企业经营的各个方面，所以说企业所得税的征收与企业的财务管理联系也非常密切，综上可得对于企业所得税进行合理筹划可以为企业带来很多直接的经济利益。本文从企业所得税筹划的含义及其基本方法出发，分析了目前企业所得税纳税筹划中存在的问题，例如纳税筹划风险不够细致、税收制度不够完善和涉税人员水平不高等等，第三部分针对存在的问题得出了相应的提高企业所得税纳税筹划的方法策略。最后总结得出结论，只有提高企业所得税纳税筹划，才能为国内的企业开展国际税收筹划奠定基础。关键词：企业所得税；所得税筹划；制度；方法目 录企业所得税筹划3一、研究背景和意义3（一）研究背景3（二）研究目的与意义3二、企业所得税筹划的含义及其基本方法3（一）税收筹划的含义4（二）企业所得税税收筹划的基本方法4三、企业所得税税收筹划在企业中的具体应用4（一）固定资产折旧计算的税收筹划4（二）存货计价方法的税收筹划5（三）成本费用分摊的税收筹划5（四）股票投资的税收筹划5四、企业所得税筹划案例6五、企业所得税纳税筹划中存在的问题6（一）税收制度不够完善7（二）纳税筹划风险不够细致7（三）涉税人员水平不高7六、提高企业所得税纳税筹划的策略7（一）强化管理，规范行为7（二）规避纳税筹划的风险8（三）定期培训税收筹划人员8参考文献9企业所得税筹划一、研究背景和意义（一）研究背景2006年02月15日，财政部在北京人民大会堂召开新闻发布会，发布了39 项企业会计准则，这标志着与国际惯例接轨的，适应中国市场经济发展要求的企业会计准则体系正式建立起来了。2007年3 月 16 日，中华人民共和国企业所得税法经由全国人民代表大会审议通过，2008 年 1 月 1 日实施。2007 年 11 月28 日国务院发布中华人民共和国企业所得税法实施条例，自 2008 年1 月 1 日起施行。由此，我国新的企业所得税法体系基本形成。新的企业所得税法纠正了过去对内、外资企业区别对待的做法，统一了征收口径与税收优惠政策，有利于公平竞争，为内、外资企业建立了一个透明的、标准化的税收环境。在这样的背景下，企业如何积极地、有效地调整税收筹划的思路和方法，在合理避税的同时又能够尽量规避涉税风险，成为了非常具有价值的研究课题。（二）研究目的与意义从理论层面来看，具体企业的经营情况下，通过有针对性的研究，可以丰富我们的税务筹划在数据库领域有关的案件。从实践层面来看，完善企业所得税规划研究可以使相关企业优化方法，税收筹划做到合法、合理，减少税务支出，促进企业经营效益并提高利润所得，是实现企业价值最大化的途径。从法律层面上，进一步完善税法，以减少国家税收流失，增加国家财政收入，以及优化公平的法律环境，刺激企业竞争。所以，对企业所得税筹划进行深入的研究，可以使国家的产业政策得到落实，使企业依法纳税，不仅可以节约企业的支出，对国民经济的有序健康发展也具有深远的意义。二、企业所得税筹划的含义及其基本方法税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的纵深发展又促进了经济和社会的发展，在现代市场经济生活中具有重要作用。 （一）税收筹划的含义一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。（二）企业所得税税收筹划的基本方法企业开展税收筹划的方法多种多样，从实践看，通常是围绕减轻税收负担和免除纳税义务所采用手段（结合经营活动）的不同方式展开研究，主要有：税率式税收筹划、税额式税收筹划和税基式税收筹划。税率式筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税额式税收筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务，税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，以达到节税的目的。税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比。三、企业所得税税收筹划在企业中的具体应用（一）固定资产折旧计算的税收筹划 固定资产折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。折旧的核算是一个成本分摊过程，不同折旧方法和不同折旧年限使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。根据不同企业的经营情况，应选择不同的折旧方法，使企业所得税税负降低。对于现阶段经营状况在营利下的公司，折旧费用可以从收入中税前扣除，应当从中选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法。从节日税方面来看，折旧方法排列从大到小依次是双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法，工作方法，线条的方法。而若企业享受了企业所得税优惠政策，在税收有效期间税折旧费用预计会全部或部分被抵消，应选择扣除折旧减税或是更折旧的折旧方法。在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合。单单从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，刚好与盈利企业的排列顺序相反。目的就在于，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。 （二）存货计价方法的税收筹划 存货发出成本，一般通过影响企业的营业成本来影响企业的应税收益，进而影响企业的应纳税额。存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择。不同的计价方法对企业纳税的影响是不同的，在价格平稳或者波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同，税收筹划空间不大。但当物价呈上涨趋势时，宜采用后进先出法，此时期末存货成本最低，销货成本最高，将净利递延，从而起到延缓交纳所得税的效果。当物价呈下降趋势时，宜采用先进先出法比较有利，可减轻企业所得税负担。当物价上下波动时，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳税额上下波动。（三）成本费用分摊的税收筹划 费用分摊对企业纳税额的影响程度主要取决于费用摊销额，费用分摊方法可以归纳为平均分摊法、实际计入法和不规则分摊法三类。对于实际计入法，只能按法规规定计入相应费用，不存在税收筹划问题。若实行比例税率，在方法选择上应注意：在盈利年度，应选择尽快得到分摊的方法。如低值易耗品价值摊销采用一次摊销法；在亏损年度，应充分考虑亏损的税前弥补程度，使成本费用的抵税作用得到最大限度的发挥；在享受优惠政策的年度，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。由此可见，一般采用不规则的分摊方法。若实行累进税率，不规则费用摊销方法会使企业成本费用负担过于集中，从而增加企业税负。因此应采用平均分摊方法，使企业获利相对平稳，其适用的所得税税率处于相对低位上，减轻所得税负担。（四）股票投资的税收筹划对于企业长期股权投资的会计核算可以采用权益法和成本法，成本法下，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，因为在投资收益已经实现但未分回，而权益法均应在投资企业的“投资收益”账户反映，无论投资收益是否分回，或实际分回额比收益额少。由此可见，采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资收益，长期滞留在被投资企业账上作为资本公积，也可挪作他用，以长期规避这部分投资收益应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳税款的现象。一般说来，胜利发放滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税，这就为企业带来一定的好处。四、企业所得税筹划案例长江企业集团分析集团公司内部2014年的经营情况发现，2014年当年A企业产销两旺，预计2014年可以实现销售收入86400万元，比上年增长41%，利润9430万元，比上年增长49%；而该企业集团内部的B企业却遭遇了非常情况，2014年预计可实现的销售收入11670万元，比2013年下降28%，发生亏损290万元，相较2013年下降32%。假设该企业集团的A、B两企业的所得税适用税率都是25%。筹划思路：主要考虑到集团公司的整体利益，鉴于A企业的部分产品与B企业属于同一类型。2014年6月，集团财务处建议将A企业的生产的产品与B企业相似的C生产线租赁给B企业，租赁费为50万元。C生产线价值为2000万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。该条生产线的租金应缴纳营业税额为：505%=2.5（万元）；该条生产线的租金应缴纳城建税及教育费附加为：2.5（7%+3%）=0.25（万元）筹划思路：将该生产线出租给同一集团的B企业，每年租金收入50万元。但是将A企业的应税利润250万元转移到亏损企业B企业中去了。该生产线生产的产品应缴企业所得税额为：25025%62.5（万元）。筹划后，获益为：62.5-2.5-0.25=59.75（万元）五、企业所得税纳税筹划中存在的问题由于我国企业所得税纳税筹划工作起步比较晚，因此目前来看存在很多问题，通过实践总结，得出了以下企业所得税纳税筹划中存在的问题：（一）税收制度不够完善对于任何项目，如果系统不健全，会出现很多问题。中国的企业所得税税收筹划更是如此。企业所得税税收筹划我们政府的制度在我国现行税收法律制度下实行税收征管，个别特殊法律地位平行的政府要建立特殊制度，安排松散，影响了税法的整体效能。（二）纳税筹划风险不够细致从目前我国税收的实际情况，在税收筹划过程中，纳税人一般认为，只要税务规划才能降低税收负担，增加农民收入，而且很少或根本没有考虑到税收筹划的风险。事实上，税收筹划作为规划决策本身就是一种方法，也是一种风险。首先，主体性的税收筹划。其次，税务热线双方决定存在分歧。也就是说，即使是法定纳税行为，其结果也可以由税务行政执法偏差的税收计划将无法正常工作引起的。（三）涉税人员水平不高企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。六、提高企业所得税纳税筹划的策略针对以上问题：得出了以下提高企业所得税纳税筹划的策略方法：（一）强化管理，规范行为企业进行一切事物的重要环节都需要加强管理，规范行为。税收筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，规范整齐，会计信息资料齐全，才能够更广泛的税收筹划，减少税收筹划的成本。与此同时，必须在依法纳税和法律规划，更有利于税收筹划的前提下进行。（二）规避纳税筹划的风险规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士 (如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。（三）定期培训税收筹划人员企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。原因在于：（1）税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：（2）税收筹划人员了解了企业的外部市场，法律环境等，同时，熟悉自己企业的经营条件。此外，税收筹划还必须有一定的实际经营水平。因此，要加强企业所得税的规划水平，对一些新的知识规划方面的定期培训才能够尽快做到这一方面成为可能。另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。结束语：总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为