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第六章会计凭证考情分析本章分数一般在15 分左右，是比较重要的章节。在考试时本章是以客观题和实务操作题的形式出现。本章考试的主要知识点：会计凭证的概念和种类；原始凭证、记账凭证的概念、种类、基本内容及其填制和审核。第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任、并据以登记账簿的书面证明。为了保证会计核算资料的真实可靠，对每一笔经济业务，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员从单位外部取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，对经济业务的合法性、真实性和完整性负责。任何会计凭证都必须经过有关会计人员严格审核，并确认无误后，才能作为记账的依据。二、会计凭证的意义（多选）（一）真实记录经济业务完成情况（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行（四）是登记账簿的依据（五）是检查经济合同、处理经济纠纷的依据三、会计凭证的种类通常按照编制程序和用途的不同将其分为原始凭证和记账凭证两类。第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录或证明经济业务发生或完成情况的文字凭据。注意：原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或完成；凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据，如购货申请、购销合同、计划、银行对账单等，都不能作为原始凭证。例题单选题】以下单据属于会计档案但不属于原始凭证的是（）。（2006 ) A 进账单B 工资发放汇总表C 提货单D 银行对账单答案D 例题单选题下列单据不属于原始凭证的是（）。（2007 ) A 银行对账单B 借款单C 银行进账单D 产品入库单答案A 二、原始凭证的种类（一）按照取得来源分类原始凭证按照其取得来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。1 外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：购买货物取得的发票、对外单位付款时取得的收据、职工出差取得的车票、飞机票等等。2 自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、成本计算明细账等。例题判断题原始凭证既可从单位外部取得，也可由单位内部填制（）。【 答案】 了【 例题单选题】 下列原始凭证中属于外来原始凭证的是（）。A 提货单B 发出材料汇总表C 购货发票D 领料单答案C （二）按照填制手续及内容不同分类原始凭证按照填制手续以及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1 一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务或同时反映若干同类性质的经济业务的原始凭证。例如：收款收据、领料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。2 累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效使用的原始凭证。注意：具有代表性的累计凭证是限额领料单。3 汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。这种凭证称为汇总原始凭证或原始凭证汇总表，如现金收入汇总表、工资发放汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等。注意：汇总凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，即不能将两类或两类以上的经济业务汇总。【 例题单选题】 下列属于累计凭证的是（）。A 工资发放汇总表B 差旅费报销单C 限额领料单D 发货票答案C （三）按照格式不同分类原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。1 通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门不同而异，可以是一个地区、某一行业，也可以是全国通用。例如：某省（市）印制的发货票、收费收据等，在该省（市）通用，由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国范围通用等。2 专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、工资结算表、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、制造费用分配表等。说明：通用凭证通常是外来原始凭证；专用凭证通常是自制原始凭证。三、原始凭证的基本内容（多选）( l ）原始凭证名称；( 2 ）填制原始凭证的日期和编号；( 3 ）接受原始凭证的单位名称；( 4 ）经济业务内容（含数量、单价、金额等）( 5 ）填制单位签章；( 6 ）有关人员签章。( 7 ）凭证附件【 例题 多选题】 下列各项中，属于原始凭证必须具备的内容有（) A 经办人的签名或者盖章B 记账符号C 接受凭证单位的名称D 交易或事项的内容、数量、单位和金额答案ACD 四、原始凭证填制的要求1 记录要真实原始凭证上所填列的日期、经济业务内容和数字，必须真实可靠，不得弄虚作假。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签章，对凭证的真实性、正确性负责。2 内容完整原始凭证要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；需要注意的是，年、月、日要按照填列原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章要齐全。3 手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。4 书写要清楚、规范( l ）原始凭证要按规定填写，文字要简明扼要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院 公布的简化汉字，不串格，不串行。( 2 ）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00 ”或符号“一”，有角无分的，分位写“0 ，不得用符号“一”; ( 3 ）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留空白。( 4 ）大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。5 填制要及时6 编号要连续7 不得涂改、挖补、刮擦注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。注意：但是原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。更不得在原始凭证上进行涂改、挖补、刮擦。（判断）五、原始凭证的审核（重点）（一）原始凭证审核的内容1 审核原始凭证的真实性真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。2 审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污挪用等行为。3 审核原始凭证的合理性4 审核原始凭证的完整性审核原始凭证的各项基本要素是否齐全，是否有遗漏情况。5 审核原始凭证的正确性审核原始凭证的各项金额的计算及填写是否正确。6 审核原始凭证的及时性例题：对原始凭证审核应考虑（）。（2006 年）A 凭证日期、业务内容、数据是否真实B 所记录的经济业务是否符合法律规定C 各项目填写是否齐全D 金额的计算和填写是否正确答案ABCD 解析】 A 属于真实性、B 属于合法性、C 属于完整性、D 属于正确性【 例题】 对原始凭证进行真实性审核的内容包括（A 凭证日期是否真实C 数据是否真实B 业务内容是否真实D 各项基本要素是否齐全答案ABC （二）原始凭证审核后的处理（重点）（判断）1 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账。2 对于真实、合法、合理但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员。由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。注意：原始凭证即使真实，合法但金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【 例题】 ：会计人员对真实合法但小写金额错误的原始凭证应（）。（2006 年）A 直接据以编制记账凭证B 将金额更正后据以编制记账凭证C 退回出具单位重新开具D 不予受理，并向单位负责人报告答案C 第三节记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证是会计人员（关键点）根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。【 例题】 ：原始凭证可以由非财会部门的人员填制，但记账凭证只能由财会部门的人员填制。( ) ( 2007 ) 【 答案】 了二、凭证的种类（重点）（单选）（一）按反映的经济内容分类记账凭证按照其反映的经济内容的不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。例题单选题记账凭证按反映的经济内容可分为（）。（2007 ) A 收款凭证、付款凭证和转账凭证B 一次凭证、累计凭证和汇总凭证C 复式凭证和单式凭证D 通用凭证和专用凭证答案A 【 例题多选题】 记账凭证按其反映的经济内容可分为（）。（2006 ) A 通用凭证B 付款凭证C 收款凭证D 转账凭证答案BCD 1 收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，也是出纳人员支付款项的依据。2 付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，也是出纳人员支付款项的依据。注意：从银行提取现金的业务仅仅需要编制银行存款的付款凭证。【 例题单选题】 ：从银行提取现金应编制（）。（2006 ) A 现金收款凭证B 现金付款凭证C 银行存款收款凭证D 银行存款付款凭证答案B 3 转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账的依据。【 例题多选题】 ：下列经济业务中，应填制转账凭证的有（A 国家以厂房对企业投资B 外商以货币资金对企业投资C 购买材料未付款D 销售商品收到商业汇票一张答案ACD