对外经济贸易大学攻读硕士研究生入学考试会计综合试题.doc

对外经济贸易大学2002年攻读硕士研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1. 营运资本（Working capital）2. 权益法（Equity method）3. 沉落成本（沉没成本，Sunk cost）4. 客观性（Objectivity）原则5. 内含报酬率（内部收益率，IRR）6. 资本结构二、填空题（每题1分，共10分）1.资产负债是指( )与( )之间的比率，衡量企业( )的能力。2.中国最新推出的企业会计制度的实施时间是( )年( )月( )日。3.或有负债是指( )。4.上市公司的市盈率是指( )与( )的比率。5.资产负债表日后事项是指( )。三、问答题（每空1分，共10分）1.最近，我国证券市场上传出了多家企业在财务信息方面作假的消息。请分析地（1）企业在财务信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）这种现实对投资者对特定企业的投资行为有哪些影响?2.（1）请说出完全成本法和变动成本法的基本区别；（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？请自己设计具体的数字加以说明；（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？3.请说明会计主体假设、持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响。四、综合题（共30分）在对企业财务状况的质量进行分析与评价中，我们会经常听到关于财务状况质量好与不好的评论。请回答：1.财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有哪些？这种分类在对资产质量进行分析中有什么作用？2.如何理解资产的质量？资产按照质量分类可以有几类？3.如何理解利润的质量？利润质量恶化的主要表现有哪些？4.应该从哪几个方面对企业投资活动现金流量的质量进行分析？答案部分对外经济贸易大学2002年攻读硕士研究生入学考试会计综合试题一、解释下列名词或术语（每小题2.5分，共15分）1营运资本（Working capital）：广义的营运资本即流动资产总额。狭义的营运资本，又称净营运资本，即公司流动资产减去流动负债后的余额，实际上是企业以长期负债和权益资本等为来源的那部分流动资产。其计算公式如下：营运资本流动资产流动负债长期负债所有者权益非流动资产人们通常认为，流动负债将用流动资产来偿还，因此，一个企业的营运资本状况，不仅对企业的内部管理非常重要，更是反映企业财务风险的良好指示器。在现行的财务分析体系中，营运资本和建立在营运资本概念基础之上的流动比率、速动比率一道构成了衡量企业整体，尤其是短期偿债能力的三个基本指标。一般认为，一家企业的流动资产在减去流动负债后尚有一定的余额，或企业的流动资产对流动负债的比率（即流动比率）大于一定数值（拇指法则为2）时，则认为这家企业具备了良好的偿债能力。正因为如此，我国的企业会计准则和美国的公认会计准则都曾要求企业编制财务状况变动表以反映企业营运资本及其变动情况，使投资者可评价企业的财务健康程度和预测未来现金流量。2权益法（Equity method）：指长期股权投资初始投资时以投资成本计价，此后则根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。在投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 权益法核算主要包括以下几个环节：投资时投资成本和股权投资差额的核算；股权投资差额按期摊销的核算；投资后，因被投资单位所有者权益的变动而相应增减长期股权投资账面价值的核算权益法下，长期股权投资时投资成本的确认和成本法下相同，但核算时需在“长期股权投资股票投资或其他股权投资”科目下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。 如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当设置“股权投资差额”明细科目进行单独核算，并调整初始投资成本。关于股权投资差额，我们需要注意的尚有：股权投资差额只有在权益法下才需要单独核算，并且是在初始投资时即需要确认核算，而成本法下则不存在股权投资差额的核算问题；“股权投资差额”既可能在借方，也可能在贷方。 3沉淀成本（沉没成本，Sunk cost）：指那些由于过去的决策所引起并已经支付过款项，不能由现在的决策所改变的成本。传统经济理论认为，当前的决策行为只应受未来的成本和效益影响。沉没成本的定义是无法收复的成本。任何考虑沉没成本的决策都是非理性的。4客观性（Objectivity）原则：也称真实性原则，财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会计核算过程中不可能完全按会计人员的主观判断。若实际会计核算的发生，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。5内含报酬率（内部收益率，IRR）：指使得项目净现值为零时的折现率。用公式表示为：式中，表示在时刻的收益；表示在时刻的成本；表示内部收益率。其经济含义是整个寿命期内，项目的全部净收益恰能偿还本金，所能够承受的最大借款利率。它代表了项目最大可能盈利水平，内部收益率越高，承受风险能力越强。一般用于进行项目选择时，当内部收益率大于行业基准收益率时，可以选用；反之，则不可选用。6资本结构（capital structure）：指企业各种资本的价值构成及其比例关系。在企业筹资管理活动中，资本结构有广义和狭义之分。广义的资本结构是指企业全部资本价值的构成及其比例关系。它不仅包括长期资本，还包括短期资本，主要是短期债务资本。狭义的资本结构是指企业各种长期资本价值的构成及其比例关系，尤其是指长期的股权资本与债务资本的构成及其比例关系。在狭义的资本结构下，短期债务资本系作为营运资本来管理。资本结构可以从不同的角度来认识，于是形成各种资本结构种类，主要有资本的属性结构和资本的期限结构两种。（1）资本的属性结构是指企业不同属性资本的价值构成及其比例关系。企业全部资本就其属性而言，通常可分为两大类：一类是股权资本，一类是债权资本。这两类资本构成的资本结构就是该企业资本的属性结构。（2）资本的期限结构是指不同期限资本的价值构成及其比例关系。一般可分为两类：一类是长期资本，一类是短期资本。在企业中，资本结构具有重要的意义：（1）合理安排债权资本比例可以降低企业的综合资本成本率。（2）合理安排债权资本比例可以获得财务杠杆利益。（3）合理安排债权资本比例可以增加公司的价值。二、填空题（每题1分，共10分）1.资产负债率是指( )与( )之间的比率，衡量企业( )的能力。2.中国最新推出的企业会计制度的实施时间是( )年( )月( )日。3.或有负债是指( )。4.上市公司的市盈率是指( )与( )的比率。5.资产负债表日后事项是指( )。答案：1. 总负债，总资产，长期偿债2. 2001，1，13. 债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的负债4. 普通股每股市价，普通股每股盈余5. 自年度资产负债表日至财务报告批准日之间发生的需要调整或说明的事项。三、问答题（每空1分，共10分）1.最近，我国证券市场上传出了多家企业在财务信息方面作假的消息。请分析地（1）企业在财务信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）这种现实对投资者对特定企业的投资行为有哪些影响?答：（1）最近一段时期，有关上市公司财务欺诈的消息时常见诸于报端，上市公司财务欺诈已成为多方关注的焦点。虽然财务欺诈的花样层出不穷，但概括起来企业在财务信息作假方面可能采取的手段和方法大致有以下几种：采用虚假销售、提前确认销售收入或者放松信用政策有意扩大赊销份额的手段调节主营业务利润。如虚构销售发票凭空捏造交易事项，将预收款项提前确认收入等，此种财务欺诈如果做得不是非常彻底，通常会引起相关指标出现异常，例如，相比同行销售收入的现金流量比率、应收账款周转率过低，主营业务税金及附加的比重显得不成比例。采用漏计费用，或者费用挂帐方法提高营业利润。如将本应在本期确认的费用递延到下期，将应该费用化的资本化处理等。此时，公司管理费用与销售费用占销售收入比重可能出现异常。如果公司采用费用资本化政策，非经营性资产（待摊费用、递延资产、无形产、其他资产等）的比重可能显得离奇的高。采用所谓“线下项目”（即诸如投资收益、营业外收支等营业利润以下的项目）操纵利润。如果公司主要通过操纵线下项目来调节利润，反映在财务指标上就是这些公司的主营业务利润占利润总额的比重较同业公司会低。利用关联方交易操纵利润，这种方法在国内上市公司中比较泛滥。公司管理层当面临实现财务目标的压力时，常利用关联交易加以应付。如利用转移价格操纵利润，高价卖出但只收取少量甚至不收取现金，或是花费极小代价甚至不花费代价收购控股股东下属的子公司等。关联交易常只有交易形式而欠缺经济实质，交易的价格及付款条件有时也很特殊。在经营困难之际，不难发现有些交易的对方实质上根本没有能力或动机完成该笔交易。（2）上市公司之所以铤而走险用财务欺诈手段为自己牟利，其主要动机莫过于：获得原来得不到的融资资格，在资本市场上大量圈钱，提高新股发行或配股价格，炒作二级市场操纵股价，扭亏为盈，改善公司在二级市场的形象或避免处罚等。这种现实使投资者对特定企业的投资行为产生重要的影响。首先，使投资者对上市公司失去信任。错误虚假的信息会严重误导特定投资企业和个人，不真实的财务信息不但对投资者决策没有参考价值，反而会把投资者手头有限的资金引入“歧途”，使投资者血本无归，使投资者对上市公司的财务报表产生不信任感。其次，使投资者难以做出投资决策，导致大量投资资金撤离市场，投机气氛加剧。财务信息作假使投资者难以选择优秀的上市公司，投资风险加大，投资型资金不愿涉足，甚至撤离市场。而从上市公司的角度看，那些急需资金合法经营的上市公司，手头虽然有很好的投资项目，却因为没有资金的支持而贻误时机，丧失大好的投资机会，企业也不能获得快速的发展。第三，极大地影响投资环境。一个国家的经济运行状况是否良好，证券市场是一面镜子，目前上市公司财务欺诈事件频繁出现，严重扰乱了正常的经济秩序，甚至造成社会动荡，现在我国股票市场一直低迷，市场价值缩水近千亿元，不能不说和上市公司大量造假，搞财务欺诈的现状没有关系。注意：在回答上述问题时需要结合证券市场的当前实际情况来举例说明。2.（1）请说出完全成本法和变动成本法的基本区别；（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？ 请自己设计具体的数字加以说明；（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？答：（1）完全成本法和变动成本法的基本区别如下：完全成本法也即全部成本法，是传统的成本计算方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸收成本法。我国将此法称为制造成本法。变动成本法是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。其特点就是在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本，全部列入当期损益表。完全成本法和变动成本法的基本区别有以下三点：第一，成本划分的标准、类别及产品成本包含的内容不同完全成本法按照成本的发生领域或经济用途，把企业的全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。其产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为期间成本处理。变动成本法按照成本性态把企业全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，尤其要把混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用。非生产领域的销售费用及管理费用也要按销售量分解为变动和固定两部分。其产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用则作为区间成本处理。第二，计算损益的公式不同在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 销售收入产品销售成本=销售毛利 销售毛利营业费用=营业利润在变动成本法下，营业利润须按以下步骤和公式计算 销售收入变动成本=贡献边际 贡献边际固定成本=营业利润 （其中，变动成本=变动生产成本+非变动生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本）第三，对收益的影响不同，所编制的损益表格式也不同（2）在产销不平衡的条件下，在其他条件相同时，按照完全成本法和变动成本法计算的企业利润有那些规律性的特点？ 请自己设计具体的数字加以说明；在产销不平衡的条件下，两种成本法下计算出的营业利润差额的变动规律如下：若完全成本法下期末存货中的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，则两种成本计算法下得出的营业利润相等。若完全成本法下期末存货中的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，则完全成本法确定的营业利润大于按变动成本计算得出的营业利润。若完全成本法下期末存货中的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本，则完全成本法确定的营业利润小于按变动成本计算得出的营业利润。例：假设ABC公司连续三年的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。产品的生产成本每件为直接材料6元，直接人工4元，变动制造费用3元，固定制造费用每年均为12,000元。为简便起见，将销售和管理费用全部视为固定成本，每年均为5,000元。产品每件售价为25元。1996年初产品存货为零。根据以下资料，ABC公司1996-1998年两种方法下的损益表如下： 损益表 单位：元项目1996(产=销)1997(产销)1998(产销)完全成本法销售收入75,00075,00075,000销售成本期初存货成本0016,000本期生产成本51,00064,00038,000可供销售成本51,00064,00054,000减：期末存货成本016,0000销售成本合计51,00048,00054,000销售毛利24,00027,00021,000销售和管理费用5,0005,0005,000营业利润19,00022,00016,000变动成本法销售收入75,00075,00075,000变动成本变动销售成本39,00039,00039,000贡献边际36,00036,00036,000期间成本固定生产成本12,00012,00012,000销售和管理费用5,0005,0005,000期间成本合计17,00017,00017,000营业利润19,00019,00019,000（3）上述讨论对企业存货控制有什么意义？从以上的分析可以看出，变动成本法有利于加强存货控制。促使企业重视销售环节，做到以销定产，避免盲目扩大生产，造成存货的大量积压。采用变动成本法计算损益，在销售单价、单位变动成本和产品销售结构水平不变的条件下，企业的营业利润直接与产品的销售量挂钩，企业的营业利润将随销售量呈同方向变化。而完全成本法下则不然，有时甚至会出现奇怪的现象，当某期销售量比上期增加时，营业利润却比上期减少。这是因为，在固定成本法下，产量越大，每件产品负担的固定制造费用就越少，存货吸收了部分固定成本，从而增大营业利润。在这种计算法下，企业为了增加利润，可能会不顾市场需求盲目扩大生产，造成存货的积压。因此，变动成本法有助于企业真正做到以销定产，对存货进行很好地控制。3.请说明会计主体假设、持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响。答：（1）会计主体假设的基本含义及其对企业会计行为的影响会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围，也限定了企业的会计活动范围。我国企业会计准则对会计主体假设的表述是：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”会计主体假设的作用除了是限定企业会计活动的空间范围以外,对会计概念、会计行为、会计法规建设及报表编制等方面还有重大的影响。比如，对会计概念的影响，要求基本的会计概念具有鲜明的会计主体性。例如，会计中的资产概念，指的是特定企业可以支配的经济资源。离开了一定的会计主体，就不可能谈论会计概念。这是会计学概念与其他经济学概念的本质区别。又如，对企业会计行为的影响，要求企业会计行为的出发点应站在企业主体的立场而不是企业以外的立场。按照会计主体假设的要求，企业会计行为只能对企业管理层负责，而不能对企业以外的其他利益集团负责。再如，对报表编制的影响，要求特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况与经营成果，等等。明确会计主体假设对会计的重要意义，对制定会计政策、评价企业行为等方面具有重要意义。（2）持续经营假设的基本含义及其对企业会计行为的影响持续经营假设的基本含义是，企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。通俗地讲，就是企业在可预见的将来不会面临破产、清算。对此，企业会计准则的表述是：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”在这里，企业在可预见的将来保持持续经营并不意味着企业会永久存在，而是指企业能存在足够长的时间，使企业能够按其既定的目标开展其经营活动，按已有的承诺去偿清其债务。持续经营假设为企业在编制报表时会计方法的选择奠定了基础。主要表现在：一是在一般情况下，资产以其取得时的历史成本计价，而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价；二是对长期资产的摊销，如固定资产折旧、无形资产的摊销等问题的处理，均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设；三是企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会计报告期后仍能持续经营的假设；四是正是由于考虑到持续经营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方法的选择（如坏账处理的备抵法，销售收入的确认等），等等。不仅如此，持续经营假设还要求当传统方法可能危及企业的“持续经营”时企业的会计活动能够选择对企业“持续经营”有利的方法。比如，在市场上存在通货膨胀的条件下，当简单的价值补偿已不能维持其实物替换的“持续经营”时，就需要研究通货膨胀对持续经营的不利影响，并力求在会计方法上予以消除；又如，在通货膨胀条件下，存货计价采用后进先出法比较有利于“持续经营”等等。四、综合题（共30分）在对企业财务状况的质量进行分析与评价中，我们会经常听到关于财务状况质量好与不好的评论。请回答：1.财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有哪些？这种分类在对资产质量进行分析中有什么作用？2.如何理解资产的质量？资产按照质量分类可以有几类？3.如何理解利润的质量？利润质量恶化的主要表现有哪些？4.应该从哪几个方面对企业投资活动现金流量的质量进行分析？答：1. 财务会计中对资产按照流动性划分所形成的资产类别有：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产（流动性由强到弱依次排列）。资产的流动性是判断资产质量好坏的标准之一。但是，这种分类并不能进一步揭示资产的质量。为了揭示资产的质量，我们有必要考虑资产按照质量的分类。2. 资产的质量，是指资产的变现能力或被企业在未来进一步利用的质量。资产质量的好坏，主要表现为资产的账面价值量与其变现价值量或进一步被利用的潜在价值（可以用资产的可变现净值或公允价值来计量）之间的差异上。资产按照其质量分类，可以分为以下几类：按照账面价值等金额实现的资产按照账面价值等金额实现的资产，主要包括企业的货币资金。按照低于账面价值的金额贬值实现的资产按照低于账面价值的金额贬值实现的资产，是指那些账面价值量较高，而其变现价值量被进一步利用的潜在价值量（可以用资产的公允价值来计量）较低的资产。按照高于账面价值的金额增殖实现的资产按照高于账面价值的金额增殖实现的资产，是指那些账面价值量较低，而其变现价值量被进一步利用的潜在价值量（可以用资产的公允价值来计量）较高的资产。3. 利润的质量，是指企业利润的形成过程以及利润的结果的质量。高质量的企业利润，应当表现为资产运转状况良好、企业所依赖的业务具有良好的市场发展前景、企业对利润具有较好的支付能力（交纳税金、支付股利等）、利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。反之，低质量的企业利润，则表现为资产运转不灵、企业所依赖的业务具有企业的主观操纵性或没有较好的市场发展前景、企业对利润具有较差的支付能力（推迟交纳税金、无力支付股利等）、利润所带来的净资产的增加不能为企业的未来发展奠定良好的资产基础。企业利润质量恶化，必然会反映到企业的各个方面。对于信息使用者而言，可以从以下方面来判断企业的利润质量可能正在恶化：（1）企业扩张太快；（2）企业反常压缩酌量性成本；（3）企业变更会计政策和会计估计；（4）应收账款规模的不正常增加、应收账款平均收账期的不正常变长；（5）企业存货周转过于缓慢；（6）应付账款规模的不正常增加、应付账款平均付账期的不正常延长；（7）企业无形资产规模的不正常增加；（8）企业的业绩过度依赖非主营业务；（9）企业计提的各种准备过低；（10）企业利润表中的经营（销售）费用、管理费用等项目出现不正常的降低；（11）企业举债过度；（12）注册会计师（会计师事务所）变更，审计报告出现异常；（13）企业有足够的可供分配的利润，但不进行先进股利分配。4. 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动流入的现金主要包括：收回投资所收到现金；分得股利或利润所收到的现金；取得债券利息收入所受到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。投资活动流出的现金主要包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；权益性