国际工程项目管理的基本知识(ppt 189页).ppt

国际工程财务管理 博士陆庆春注册会计师会计师注册高级税务筹划师 授课大纲 第一部分会计与财务基础第二部分国际工程项目投资指标与评价第三部分国际工程项目融资第四部分国际工程项目成本管理与控制第五部分国际工程项目税收简介第六部分常见国际结算方式 第一部分会计与财务基础 第一节会计概述 一 会计的作用会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动 会计通过一系列的确认 计量和报告程序 为政府 投资人 债权人等提供有关单位财务状况 经营成果和现金流量的重要信息 二 财务会计的目标 为谁提供信息利益相关主体 一 受托责任观会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况 反映受托者对受托责任的履行情况 财务报表以反映经营业绩为重点 受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任 还要履行对整个社会的受托责任 比如就业 环保 公益等方面的责任 二 决策有用观会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息 为使用者做出合理的投资 信贷等决策提供有用的信息 提供有助于评估来自股利或利息及其来自销售 偿付 到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额 时间分布和不确定性的信息 提供关于企业经济资源发生变动的交易 事项和情况影响的信息 提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息 我国财务会计报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 由此可见 我国财务会计报告目标充分体现了 决策有用观 和 受托责任观 的相互融合 三 会计信息的类型 财务会计管理会计 含成本会计 税务会计 一 财务会计会计假设二 会计确认基础 第二节会计假设与会计确认基础 一 财务会计会计假设财务会计会计假设也称基本前提 是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所作的限定 会计假设包括 会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位 独立经营 自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体 一个法律主体可以是一个会计主体 但一个会计主体不一定是一个法律主体 法律主体具有独立法人资格 行政 事业单位和社会团体 持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来 其经济活动是持续正常进行的 不会面临破产清算 持续经营发展 破产清算 某会计主体 两种发展趋势 月度季度半年度 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程 划分为若干个首尾相连 等间距的时间段 每一个时间段称为一个会计期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 我国 会计法 规定以公历年度作为会计年度 会计分期假设 会计期间 会计年度 会计中期 货币计量是指对所有会计的对象 采用货币作为统一的尺度进行计量 货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位 货币计量假设 会计核算应设定记账本位币 我国 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币 但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映 二 会计确认基础 权责发生制收付实现制 现代企业财务会计以采用权责发生制 也称为应计制 权责发生制 权责发生制也称应计制或应收应付制 它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 凡符合收入确认标准的本期收入 不论其款项是否收到 均应作为本期收入处理 凡符合费用确认标准的本期费用 不论其款项是否付出 均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项 即使在本期收到 也不能作为本期收入处理 凡不符合费用确认标准的款项 即使在本期付出 也不能作为本期费用处理 权责发生制的意义 企业于6月份预收货款20000元 按合同规定 产品于7月份发出 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元 企业7月份售出产品 价款10000元 款项将在8月份收到 企业7月份发生费用5000元 款项将在8月份支付 权责发生制举例 7月份收入 20000 10000 30000 7月份费用 4000 5000 9000 7月份利润 30000 9000 21000 收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付的现金作均确认收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分业务采用收付实现制 财务会计的基本要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第三节会计要素与会计等式 定义 对会计所要反映的经济内容的基本分类项目 称为财务会计的基本要素 简称会计要素 内容 我国 企业会计准则 基本准则 规定 资产负债表要素为资产 负债与所有者权益 收益表要素为收益 费用与利润 国际会计准则所规定的报表要素为资产 负债 权益 收入与费用 与我国准则相比 没有将利润纳入基本要素的范畴 现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态 没有纳入其中 会计等式 第四节财务会计信息质量特征 会计信息质量是会计目标的体现 八项特征 相关性 可理解性 可比性 重要性 谨慎性 及时性 可靠性 实质重于形式 首要质量特征 次要质量特征 1 可靠性 Reliability 可靠性要求 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2 相关性 Relevance 相关性要求 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 不同的使用者使用会计信息的目的不同 因为他们各自所进行的经济决策有所不同 如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求 即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息 也毫无价值 3 明晰性 Understandability 也称可理解性 要求 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 4 可比性 Comparability 可比性要求 企业提供的会计信息应当具有可比性 这个原则有两个方面的要求 4 可比性 Comparability 要求 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 4 可比性 Comparability 要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法 会计指标等方面的要求 5 实质重于形式 SubstanceoverForm 要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 经济实质 法律形式 经济业务 资产 负债 所有者权益等 所有权 使用权 处置权等 二者统一 二者分离 融资租入固定资产 其所有权 法律形式 在租赁期内并非属于企业 但它已经是企业控制和使用的资产 经济实质 按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算 即注重交易和事项的经济实质 而不完全拘泥于其法律形式 6 重要性 Materiality 要求 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 6 重要性 Materiality 对 重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 可适当简化处理 7 谨慎性 Conservatism 又称稳健性原则或保守性原则 要求 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 要义在于 应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 7 谨慎性 Conservatism 8 及时性 Timeliness 要求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 在市场经济条件下 企业竞争日趋激烈 各方面对会计信息的及时性要求越来越高 因而就要求企业要及时收集 加工和传递会计信息 如果会计核算不及时 就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量 如果企业要通过提前或延后确认收入 费用 来人为地调节利润 造成会计后息失真 这是绝对不允许的 8 及时性 Timeliness 及时性包括两个含义 根据这一原则的要求 会计核算必须首先迅速记录 反映企业经济活动的初步信息 其次要把这些初步信息及时加工 以便尽快输送出去 使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策 以适应社会经济高速发展的要求 会计信息的质量特征 效益 成本 可理解性 决策有用性 相关性 可靠性 可比性 重要性 1总论 会计要素的计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定相关金额 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的面积等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 第五节财务会计报告 一 概念及内容概念包括 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书二 作用与会计作用一致 为什么 三 财务报告分析 财务分析的步骤 收集与决策相关的各项重要财务资料整理并审查所收集的资料 发现分析的线索 研究重要的报表线索 分析内在关系 解释现象 推测经济本质 为决策提供依据 注意 宏观环境分析和行业分析先于报表分析 常用的财务分析方法 一 比较分析 二 趋势分析 三 比率分析法 四 报表结构分析 五 附注分析重大事项主要的收入 利润来源经营中的问题与困难重大关联交易事项 利润表分析 利润的三个主要指标1 营业务利润2 利润总额3 净利润利用现金流评定利润质量 资产负债表分析 一 资产负债表项目趋势分析 二 报表结构分析 现金流量表分析 主表反映现金与非现金项目间交易对现金流量的影响 附表反映三项内容 不涉及现金收支的投资和筹资活动 将净利润调节为经营活动的现金流量 现金期末和期初之差 现金流量分类 1 经营活动产生的现金流量 2 投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量 现金流量信息的价值 1 编制基础明确 企业不容易操纵2 能较好说明公司资产的流动性和支付能力3 能从一个侧面评价公司利润的质量4 有助于管理层有效管理现金 利用现金流评定利润质量和偿债能力 一 利用现金流消除会计政策选择对净利润的影响 二 识别偿债能力 净利润和现金流的操控 第六节财务管理概述 一 财务管理的含义对财务活动的管理 组织企业的财务活动以现金收支为主的企业资金收支活动总称筹集 投放 运营 耗费 收入 分配 处理企业与各有关方面的经济关系 二 财务管理的特别属性价值管理三 财务管理的目标目标的作用导向 激励 凝聚目标的特征 目标的内容股东财富最大化合理筹资 保证企业经营需要做好投资决策 有效利用企业资源改善财务状况 提高企业的财务能力制定收益分配政策 提供最佳分配方案 四 财务管理的原则 资金合理配置原则 存量的静态平衡通过资金活动的组织和调节来保证各项物质资源具有最优化的结构比例关系 收支积极平衡原则 流量的动态平衡平衡 资金的收支不仅在一定时期 而且在每一个时点上协调平衡积极 开源节流 增收节支 利用发达金融市场 通过筹资和投资来调节资金的余缺 成本效益的原则 资金增量进行财务决策 对成本和效益进行分析和权衡 收益风险均衡原则收益性和风险性的权衡 利益关系协调原则 财务关系的协调 第七节货币时间价值 一 货币时间价值的概念资金在使用过程中随时间推移而发生的增值产生于生产和流通领域产生于资金运动中大小取决于资金周转速度的快慢表现形式是利息作用 二 货币时间价值的计算几个重要概念现值 V0 终值 VN 单利 复利年金 后付年金 先付年金 永续年金贴现 折现率终值系数 F A 现值系数 P A 单利终值和现值计算VN V0 1 i N V0 VN 1 1 i N 复利的终值和现值计算VN V0 1 i nV0 VN 1 1 i n年金 后付年金 先付年金 永续年金额的计算 第八节资金成本 一 资金成本的概念企业筹集和使用资金必须支付的各种费用用资费用 使用资金所支付的费用 如股利 利息筹资费用 筹集资金中支付的费用 如借款手续费 证券发行费 二 资金成本的作用成本与收益率比较在企业筹资决策中在企业投资决策中 三 资金成本的计算 基本公式资金成本 每年的用资费用 筹资数额 筹资费用 个别资金成本计算债券成本Kb I 1 T B0 1 f 银行借款成本KI I 1 T L 1 f 优先股成本KP D P0 1 f 普通股成本 假定公司股利每年按固定比例增加 KS D V0 1 f g留存收益Ke D V0 g 加权平均资金成本的计算 第二部分投资效果评价指标和方法 第一节投资项目财务评价 1 净现值 NPV 计算公式 判断准则 项目可接受 项目不可接受 净现值函数式中NCFt和n由市场因素和技术因素决定 若NCFt和n已定 则 典型的NPV函数曲线 基准折现率的确定 基准折现率的概念基准折现率是净现值计算中反映资金时间价值的基准参数 是导致投资行为发生所要求的最低投资回报率 称为最低要求收益率 决定基准折现率要考虑的因素资金成本项目风险 2 内部收益率 IRR 内部收益率是项目现金流入量现值等于现金流出量现值时折现率 其经济含义是在项目寿命期内项目内部未收回投资每年的净收益率 计算IRR的理论公式 判断准则 项目可接受 项目不可接受 3 投资回收期 投资回收期是兼顾项目获利能力和项目风险的评价指标 静态投资回收期不考虑现金流折现 从项目投资之日算起 用项目各年的净收入回收全部投资所需要的时间 动态投资回收期不考虑现金流折现 回收全部投资所需要的时间 4 投资项目财务分析报表 基本报表损益表资产负债表资金来源与运用表现金流量表 全部投资 现金流量表 自有资金 现金流量表 各投资方 辅助报表固定资产投资估算表流动资金估算表投资计划与资金筹措表 主要产出物和投入物使用价格依据表生产成本估算表固定资产折旧费估算表无形及递延资产摊销费估算表制造费用 销售费用 管理费用估算表借款还本付息表总成本费用估算表销售收入及销售税金估算表 项目流动资金估算 存货 包括外购材料 燃料 在产品 产成品 备品备件应收帐款 周转现金 应付帐款 5 项目资金规划 资金运用涉及投资计划 项目实施进度计划以及生产计划 资金来源与资金结构自有资金与借入资金国内资金与国外资金资金结构与财务风险资金平衡不产生资金缺口的条件是各年的累计盈余资金额必须大于或等于零 6 清偿能力分析指标 借款偿还期 按尽早归还的原则计算出的还清项目长期借款所需要的时间 资产负债率 负债总额 资产总额流动比率 流动资产总额 流动负债总额速动比率 速动资产总额 流动负债总额 各财务报表之间的关系 第三部分国际工程融资决策 资金筹集不当或资金运用不合理都可能延误项目建设工期和影响经济效益 而且能否筹集到项目所需的足够数量的资金 是项目能否得以上马的重要因素和必要条件之一 因此 资金筹措是项目评估和可行性研究的重要内容 一 资金来源渠道企业通过何种渠道 采用何种方式 以最低的成本筹集到项目所需的长期资金 关系到投资项目能否顺利实施及项目竣工后能否充分发挥作用 直接影响到企业投资效益的高低 从目前的实际情况看 建设项目的资金来源一般可从国内资金和国外资金两大范围来筹集 建设项目各种资金来源总体上看可以划分股权资金和债务资金两类 股权资金包括吸收直接投资 发行股票 企业的保留盈余资金 债务资金包括发行债券 借款 租赁融资等 各种筹资方式分述如下 1 吸收直接投资按经营方式分 吸收直接投资包括二大类 一类是合资经营 另一类是合作投资经营 合作投资经营是契约式或合同式的合营 在这种经营方式下 双方的合作不以股权为基础 合作各方的投资或合作条件 收益或产品的分配 风险和亏损的承担 经营管理方式 以及合作期满后的财产归属等合作事项 均由合作各方在鉴定的合作合同中规定 它是一种比较灵活的直接投资方式 合资经营则由出资各方共同组建有限责任公司 其特点是 共同投资 共同经营 共担风险 共负盈亏 出资各方可依法以货币资金 实物 工业产权等向联营企业投资 形成法人资本 投资方对所投人的资本负有限责任 并按资本额分配税后利润 享受所有者权益 2 发行股票 发行股票是股份有限公司筹集自有资本的方式 股票持有者是股份有限公司的股东 按股票的票面金额依法对公司承担有限责任 并依法享有权利 股票是一种所有权证书 股票的持有者就是公司的所有者之一 股票是一种永不返还的有价证券 没有还本期限 持有者不能要求还本退股 要想收回投资 只能通过转让的方式将股份有偿转让给他人 股票的价格和收益具有不稳定性 股票通常有以下几种价值 票面价值 是在股票票面上所标明的每股金额 主要用来确定每股在公司股本中所占的份额和股东对公司所承担的最高经济责任限额 帐面价值 是指在公司帐面上的股票总金额 它大体反映每股所代表的公司净资产 市场价值 即市场价格 股票进入市场交易后 市场价格经常波动 往往与面值相差甚远 影响股票市场价格变动的因素很多 与其直接相关的因素是预期股息数额和同期银行存款利息率 股票价格与股利成正比 与利率成反比 3 企业保留盈余资金企业保留盈余资金的主要来源是折旧和税后未分配利润两部分 4 发行债券 债券是现代企业为筹集资金而发行的 承诺债权人按约定的期限还本付息的一种有价证券 我国企业要求发行债券 必须具备一定的条件 并经过有关部门批准 企业债券按不同的标志分类 有记名债券与不记名债券 担保债券与无担保债券 固定利率债券与浮动利率债券 一次到期债券与分次到期债券 可转换公司债券等 与股票相比 债券主要有以下特点 债券代表着一种债权债务关系 企业要按规定的日期还本付息 债权人无权参与企业的经营管理 无权参与企业的盈利分配 债券具有分配上的优先权 企业一般要在分配股息和红利之前 先偿还债券的本息 公司破产时 股东需在偿还债券本息之后 才能收回一定的股资 这就使得债权投资的风险小于股票 因而要求的报酬一般也低于股票 债券的面值是发行企业必须归还的实际本金数额 它的市价受银行存款利息率变动的影响 存款利息率下跌时 债券价格一般要上升 由于银行存款利率不经常变动 因而债券的价格也不经常大起大落 而股票的价格与面值没有直接联系 5 借款 借款是指企业向银行等金融机构以及向其他单位借人的资金 包括信用贷款 抵押贷款和信托贷款等 主要用于固定资产投资和流动资产投资 现代企业既可以向国内的政策性银行 商业银行 非银行金融机构申请贷款 也可以通过一定途径向国际货币基金组织 世界银行 国际金融公司 国际开发协会 亚洲银行等申请贷款 6 租赁筹资 租赁是指出租人以租赁方式将出租物租给承租人 承租人以交纳租金的方式取得租赁物的使用权 在租赁期间出租人仍保持出租物的所有权 并于租赁期满收回出租物的一种经济行为 租赁已成为现代企业筹资的一种重要方式 现代租赁有金融租赁 经营租赁 平衡租赁三种筹资方式 二 资金筹措原则 1 确保资金合理需要量 确保拟建项目合理资金需要量 是从财力上保证项目建设顺利进行的基本条件 也是建设资金筹措的首要原则 如果筹集不到资金 项目再好也难以付诸实现 但资金过剩也会影响资金的使用效果 2 确保资金按时供应 资金的筹措不仅要从数量上保证项月建设正常的合理需要 同时还要充分估量资金供应时间上的协调一致 因为在项目建设全过程中所需资金在时间上是不均衡的 因此 必须考虑筹资供应的时效性原则 3 筹资费用要适当 无论哪一种筹资渠道 筹资方式 筹资总是要付出一定的代价 因此 在筹集项目资金时 要充分考虑筹资费用 利息 计算资金成本的高低 使得项目的财务状况处于有利地位 与此同时 还必须充分考虑项目财务风险的大小 充分估量项目经营上的安全性 因为资金成本的高低与财务风险的大小具有一定的相关性 三 资金成本与筹资方案优化 资金成本 CostofCapital 就是建设项目取得和使用资金而支付的各种费用 它包括资金占用费用和资金筹集费用 股利 利息等属于占用费用 占用费用主要包括资金时间价值和投资者要考虑的投资风险报酬两部分 计算 筹资方案优化 不同来源的资金成本不同 某个组合资金成本最低 则实现了筹资方案优化 指加权平均成本最低 四 资金结构与财务风险 1 含义所谓资金结构是指建设项目所运用的资金的来源及其数量构成 财务风险则是指与资金结构有关的风险 资金来源不同 所需付出的代价也不同 资金结构必然不同 自有资金 EquityCapital 是指投资者缴付的出资额 包括资本金和资本溢价 资本金是指新建项目设立企业时在工商行政管理部门登记的注册资金 根据投资主体的不同 资本金可分为国家资本金 法人资本金 个人资本金及外商资本金等 最基本的资金结构 最基本的资金结构是借入资金和自有资金的比例 以债务股权比率表示 一般说来 在有借贷资金的情况下 全部投资的效益与自有资金的投资效益是不相同的 以投资利润率指标来说 全部投资的利润率一般不等于贷款利息率 这两种利率差额的后果将为企业自有资金所承担 从而使自有资金利润率上升或下降 2 建设项目资金来源 资金总额 自有资金 接受捐赠 借入资金 资本金 注册资金 资本溢价 资金公积金 长期借款 流动资金借款 其他短期借款 五 资金偿还 资金的筹集必须考虑如何偿还的问题 在项目投资的资金构成中 贷款普通占有相当大的比重 对贷款资金使用者来说 自然关心自身偿还债务的能力 对于资金提供者来说 必须关心借出的资金能否如期回收本息 1 贷款偿还方式 国内外贷款偿还方式有许多种 主要方式有 1 等额本金法 每期偿还相等的本金和相应的利息 2 等额摊还法 每期偿还的本利额相等 但各年偿还的本金利息是不等的 偿还本金的比例将逐年增多 支付利息的比例将年减少 3 等额利息法 每期付息额相等 期中不还本 最后一次归还本金和当期利息 4 气球法 期中任意偿还本利 至期末全部还清 5 一次性偿付法 最后一期偿还本利 6 偿债基金法 每期偿处罚款利息 同时向银行存入一笔等额现金 到期末存款正好偿还贷款本主 国外常用偿还贷款本利的方式有两种一种是等额偿还本金 息照付但逐年减少 等额本金法 另一种是等额偿付本金和利 等额摊还法 两种方式不仅还款金额不同 而且还款总额也同 后者的还款总额大于前者 但后者初期偿还金额少 对于那些初期偿还能力小的项目来说 后一种还款方式还是比较有利的 企业要通过分析 选择最有利且可能的还款方式 贷款利息如果按实际提贷 还贷日期计算将十分繁杂 为了讨论计算 根据 建设项目经济评价方法与参数 第二版 中的有关规定 当年借款均在年中支用 按半年计息 其后年份按全年计息 还款当年按年末偿还 按全年计息 第四部分国际工程成本核算与控制 一 国际工程成本核算基础1 工程成本与期间费用 1 工程成本工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的 按一定的成本核算对象归集的生产费用总和 包括直接费用和间接费用两部分 直接费用是指直接耗用于施工过程 构成工程实体或有助于工程形成的各项支出 间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用 2 期间费用期间费用是指与具体工程没有直接联系 不应计入工程成本 而应直接计入当期损益的各项费用 包括管理费用 财务费用和销售费用 2 工程成本的种类根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求 企业应分别确定工程预算成本 工程计划成本和工程实际成本 1 工程预算成本工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定额 预算单价以及有关取费标准 施工图预算确定的是工程造价 不仅包括属于工程成本的各种施工费用 还包括不属于工程成本的其他内容 工程预算成本是工程造价的主要组成部分 2 工程计划成本工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标 以工程预算成本为基础 结合实际情况确定的工程成本 计划成本与预算成本的差额 是企业降低成本的奋斗目标 3 工程实际成本工程实际成本是企业按照确定的成本核算对象归集的实际施工生产费用 反映的是某一企业的生产耗费水平 由于工程实际成本不包括管理费用和财务费用 因此 企业在将工程实际成本与工程预算成本进行对比分析时 应从预算成本中剔除企业管理费和财务费用 3 工程成本核算的要求 适应企业的管理体制 合理组织成本核算 严格遵守成本开支范围 划清各项费用开支的界限划清生产费用支出与非生产费用支出的界限划清工程成本和期间费用的界限划清本期工程成本与非本期工程成本的界限划清不同成本核算对象的费用界限划清已完工程成本与未完工程成本的界限 建立 健全成本管理制度 做好工程成本核算的基础工作建立健全定额管理制度建立健全各项原始记录建立健全内部结算制度建立健全物资管理制度 4 工程成本核算对象工程成本核算对象 是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标 一般情况下 企业应以每一单位工程为对象来归集生产费用 计算工程成本 成本核算对象确定后 在成本核算过程中不能任意变更 所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚 以便于归集和分配施工生产费用 5 工程成本项目工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目 成本项目可以反映工程施工过程中的资金耗费情况 为进行成本分析提供依据 工程成本包括以下五个项目 人工费指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各种薪酬 材料费指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用 机械使用费指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用 包括自有施工机械发生的作业费用 租入施工机械支付的租赁费用 以及施工机械的安装 拆卸和进出场费等 其他直接费指在施工过程中发生的除了人工费 材料费 机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用 间接费用指企业下属的各施工单位 施工队 项目部等 为组织和管理工程施工所发生的费用 6 工程成本核算的程序工程成本核算的程序 是指进行工程成本核算一般应采用的步骤 企业对施工过程中发生的各项施工费用 应按其用途和发生地点进行归集 为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况 正确计算工程成本 施工企业应设置下列会计账户 工程施工 账户 合同成本 账户 工程施工 合同成本 账户 工程施工 合同毛利 账户 工程施工 间接费用 账户 生产成本 辅助生产成本 账户 机械作业 账户 上述成本费用账户 在工程成本核算中起着不同的作用 根据它们的核算内容和使用方法 可以将工程成本核算的基本程序概述如下 归集各项生产费用 分配辅助生产费用 分配机械作业费用 分配施工间接费 计算和结转工程成本工程成本核算的基本程序如下图所示 工程成本核算程序图 二 成本控制 成本控制 就是在施工过程中对所消耗的各种资源和开支 进行控制和调整 及时纠正发生的偏差 使各项费用控制在计划范围内 以保证成本目标的实现 影响成本的主要因素对国际承包工程来说 成本的高低是受多种因素影响的 但最直接最主要的因素有如下几个方面 1 材料的价格和消耗 这直接关系到材料费的成本 这里说的材料包括永久性工程设备 降低材料费成本的关键 一是把好采购关 二是节约用料 防止浪费 在材料采购上要注意以下4点 第一 要多向几家供货商询价 防止买进价高产品 订货工作要透明 防止有人暗中吃回扣 凡是有吃回扣的 所订的货物 往往不是价高就是质次 第二 如果合同规定是免税的 在购买材料时一定要办理免税手续 哪怕是量少的材料 也要办 不要怕麻烦 第三 如果材料需要进口而且量大 项目组要直接从国外供应商那里订货 不要经过工程所在国的中间商转手 这样可以节省相当多的费用 第四 上述进口材料 到港后要及时提货 防止发生滞港费 材料的内陆运输商也要选择 选择运费低 运输快 运输安全的运输商 2 用工的数量 这涉及到人工费成本 我们在国外施工 其劳工主要是在当地雇用 在雇用当地人的时候 我们往往对工资的高低很重视 一般给的是较低的工资 但在用工数量上却不注意控制 造成劳动效率低下 为了提高劳动效率 能包工的尽量包工 能按计件 计量发工资的尽量按计件 计量发 3 施工机械完好率和施工机械工作效率 施工机械的完好率和施工机械的工作效率直接关系到机械费的高低 这里说的施工机械完好率主要是说要防止施工机械的非正常损坏 使用不当 野蛮操作 或者忽视日常保养 这些原因造成施工机械的非正常损坏 都会大幅度地增加维修费用 至于施工机械工作效率低 光运行 不出活 不但要消耗燃油 而且为弥补效率低下造成的误工需要投入更多的施工机械 同样也要增加成本 4 进度与工期 由于施工准备不足 如设备不能按时进场 或者项目组的队伍素质差 或者是由于我方的其他原因 造成工程延误 为了把延误的工期赶回来 或者要增加设备 或者要更换人员 这些必然导致成本费用的增加 至于延误总工期 即使不罚款 也要增加管理费用和其他开支 当然 由于增加工程而延长总工期是正常的 如遇到延误工期罚款 则损失将更大 5 施工质量 由于施工不注意质量 造成返工 必然增加各种资源的消耗 甚至会影响工程进度 返工越多 返工越大 损失也就越大 这就是通常说的质量成本 6 施工组织 如果施工组织或者施工安排不合理 会造成人工 机械和其他资源的浪费 上述6个因素中 有些对成本的影响不是那么直观 比如施工机械的工作效率 施工的质量 施工的组织 因此往往被忽视 但是它们一旦发生问题 其造成的损失一定会转化成各种费用进入成本 并且可能最终影响着成本目标的实现 成本控制的基础 成本控制的责任主要落在实施工程的项目组身上 但是 承包商的地区经理部和总部对工程指导 配合 监督的好坏 也影响着项目组对成本控制的好坏 甚至直接影响着项目成本本身 作为项目组来说 控制成本的前提是必须要确立相应的基础 没有这基础 是无法做好成本控制工作的 1 确立成本控制的对象工程项目总的成本计划 预算成本 确定之后 必须把总成本计划落实到每一个工程单元上 并对每一工程单元的具体成本加以控制 只要每一工程单元的具体成本控制在计划之内 那么工程项目总的成本计划 即成本目标就可以得以实现 这就要求合理地选择或划分成本控制的工程单元 被选择或划分的工程单元 就是成本控制的对象 这种作为成本控制对象的工程单元 可以是一个分部工程 也可以是一个分项工程 可以是一个工序 也可以是一段工程 基本原则是 所确定的控制对象 它应该是在设计 计划 验收和结算上可以独立的 外国企业通常的做法是把工程进行工作结构分解 把整个工程项目分解为几个层次 其最底层的称为工作包 而工作包就作为成本控制的对象 为方便起见 不妨把确定的控制对象仍称为工程单元 只要作为成本控制对象的工程单元确定 并且这些工程单元的计划施工时间也已确定 那么工程单元施工活动所需资源 人工 材料 施工机械设备等 相对就比较确定 其成本也就能预算确定 并作为控制的依据 2 建立成本控制体系所谓成本控制体系就是在成本控制中 有相关的工作程序 工作依据和确立实施成本控制的部门和人员的责任 没有这个控制体系 成本控制会处于混乱无序状况 工程单元成本的核算也将是不准确的 工程单元成本计划的制定它应由工程部门的人员来完成 制定工程单元成本计划 既要明确各种资源的消耗定额和施工机械配置 也要明确完成的时间 而工程单元完成的时间必须符合工程项目总进度计划的要求 必要时还要提出质量要求 工程部门还要负责对工程单元工程的检查和验收 考虑到工程部门的其他工作任务 所以工程部门配备适当数量的称职人员是必要的 材料部门要保证工程施工所需的各种材料 包括永久性工程的设备 的及时供应并且质量符合要求 同时要做好材料发放记录 特别是要记录发到哪个工程单元上了 机械部门既要调拨工程单元施工所需机械 还要做好所使用的施工机械台班记录和燃油消耗记录 施工队负责工程单元的施工 它是落实成本计划的主要责任者 施工队要在计划成本之内消耗各种资源 在正常情况下不得突破成本计划 并且要保证工程单元的工期和质量 如果在一个时段内一个施工队可能同时施工几个工程单元 而这几个工程单元可能共用一些材料 人工 机械和周转材料 因此施工队对这些消耗在不同工程单元上的资源要进行记录 如不能做明细记录的 要进行合理分摊 财务部门负责人工费的记录 并且对工程单元进行成本核算 这里要强调 各个部门准确地记录好各项成本要素是极为关键 重要的 它是保证实际成本准确的基础 3 建立成本控制的监督和奖惩制度成本控制一定要着眼于成本开支之前和开支过程 因为当发现成本超支时 损失已经造成 很难甚至无法挽回 因此 为保障成本控制的实现 还必须要有相应的监督和奖惩制度 对于施工队的奖惩 不但要看成本计划是否实现 而且要看各种消耗是否合理 工期是否超出 施工质量是否出现问题 对于上述方面 要根据奖惩办法的规定 综合考评 予以奖惩 并且要兑现 对于材料 机械等部门在成本控制上应负责任的考评和奖惩也要兑现 三 成本控制的主要环节 1 工程部门制定工程单元的成本计划由于工程单元成本计划是下达给施工队的 而施工队无法控制间接费的开支 所以这个成本计划可以是直接费成本计划 在计划中除了要明确前面说的各种资源的消耗定额 施工机械配置 完成的时间和质量要求之外 必要时还要明确施工方案和施工技术要求 同时 还要确定材料和机械部门等在配合施工队完成工程单元施工中的要求或责任 工程单元成本计划要以工作单的形式或者施工任务书的形式下达给施工队和材料 机械部门等 2 施工队根据工作单或施工任务书的要求组织施工施工队在施工中要采取有力措施 既要保证把成本控制在计划之内 也要保证工期和质量 3 检查和验收工程部门要对施工进行检查 发现问题 不管是成本上的问题还是施工技术上的问题 要及时同施工队商议 研究出解决的措施 在工程单元完工之后 工程部门要进行验收并做记录 4 成本记录汇总在工程单元完成后 施工队和材料 机械部门等要按照各自的责任 将各种成本记录汇总 并按时送交财务部门 5 成本核算财务部门根据成本记录进行成本核算 在核算中要注意两个问题 一是间接费的分摊 虽然下达给施工队的成本计划只是直接成本计划 但是只有在直接成本上加上间接成本 这个成本才是完整的 真实的 才能反映工程成本的实际面貌 间接费的分摊可以采取比例分摊法 二是对于那些无法分割的工程 在某一时段要核算已施工的成本而工程又没有完结 这时要做好本期内工程完成状况的度量 合理地估价已完工程的产值 避免在成本核算上大起大落 如果财务部门作起来有困难 工程部门要给予帮助 6 成本分析工程单元的成本核算出后 财务部门要同计划成本相比较并进行分析 找出节约费用或超支费用的原因 分清责任 采取措施 避免在下一个工程单元成本控制中再出现类似问题 成本分析要着重两个方面 一是分析机械的利用效率和材料的消耗 二是分析劳动生产率 成本的分析情况 要通报给工程部门 施工队和其他有关部门 对成本中的重大问题 必要时 项目组负责人要召集有财务 工程和施工队等有关人员参加的会议 共同分析 7 落实奖惩依据成本控制的情况和奖惩规定 该奖的奖 该罚的罚 以调动施工队和有关部门人员的积极性和责任心 第五部分税收基础 一 税收概述税收定义税收种类根据课税对象的不同性质 可将税收分为流转税 资源税 所得税 财产税和行为税五类 和工程有关的税收有流转税 所得税 个人所得税及其他税 包括土地增值税 城市维护建设税 教育费附加等 1 营业税营业税是一种由纳税人根据工商盈利事业的营业额交纳税款的流转税 纳税人通常指在我国境内提供劳务 销售不动产和转让无形资产的单位和个人 营业税是一种价内税 指商品价格内含有应纳的税金 营业税可按下式计算 应纳税额 计税营业额 适用税率我国营业税的税率采用差别比例税率 交通运输业 建筑业 邮电通讯业取税率3 对服务业 转让无形资产和销售不动产取税率5 金融保险业取税率8 娱乐业取税率5 10 建筑业 1 建筑业的总承包人 将工程分包或者转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 2 纳税人从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何核算 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 纳税人从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 其营业额应包括设备的价款在内 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆 光缆和构成管道工程主体的防腐管段 管件 弯头 三通 冷弯管 绝缘接头 清管器 收发球筒 机泵 加热炉 金属容器等物品均属于设备 其价值不包括在工程的计税营业额中 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 3 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为 纳税人自建自用的房屋不纳营业税 如纳税人 包括个人自建自用住房销售 将自建房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 4 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务 按照其向客户实际收取的人工费 管理费和辅助材料费等收入 不含客户自行采购的材料价款和设备价款 确认计税营业额 2 增值税增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 纳税人是指在我国境内销售货物 或提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人 增值税可按下式计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按其销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 计算公式如下 销项税额 销售额 税率当期进项税额是指纳税人当期购进货物或接收应税劳务向对方支出的增值税额 增值额基本税率为17 对基本食品 图书 农业资料等为13 出口货物实行零税率 3企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 企业所得税的计税依据是企业在纳税年度内实现的纳税所得额 纳税所得额是纳税人每一纳税年度收入减去不征税收入 免税收入 准予扣除项目及可以抵扣的亏损后的余额 收入总额包括生产经营收入 财产转让收入 租赁收入 股息收入 特许权使用费收入和其他收入 准予扣除的项目是指与纳税人取得收入相关的合理的费用 成本和损失 企业所得税实行25 税率 4土地增值税土地增值税的纳税人是指转让房地产取得的增值额的单位和个人 而征收对象就是由于转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物而取得的收入 其计算依据是以纳税人转让房地产所得收入减扣税法规定的扣除金额后的余额 土地增值税实行四级超额累进税率 增值额未超过扣除金额50 的部分 税率为30 增值额未超过扣除金额100 超过扣除金额50 的部分 税率为40 增值额未超过扣除金额200 超过扣除金额100 的部分 税率为50 增值额超过扣除金额200 的部分 税率为60 5 城市维护建设税城市维护建设税的纳税人是指交纳增值税 消费税和营业税的单位和个人 它是为筹集城市维护与建设资金而开征的附加税 它的计税依据是纳税人实际交纳的增值税 消费税和营业税额 并与这三种税同时缴纳 纳税人所在地为市区 税率为7 纳税人所在地为县 镇的税率为5 纳税人所在地不在市区 县 镇的 税率为1 施工企业与房地产开发企业应以营业税额为计税依据来缴纳城市维护建设费 6 教育附加费教育附加费的纳税人是指缴纳增值税 消费税和营业税的单位和个人 该税收是为了发展各地教育事业 扩大地方教育经费来源而设立的 它的计征依据是实际缴纳的增值税 营业税 消费税的税额 与这三种税同时缴纳 税率为3 7个人所得税以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税 是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业 下列各项个人所得 应纳个人所得税 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 工资薪金所得应纳税额的计算 工资薪金所得的范围和特点工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 奖金 奖金是指所有具有工资性质的奖金 免税奖金的范围在税法中另有规定 劳动分红 劳动分红与投资分红不属于一个范畴 应纳税额的计算 一 工资薪金所得应纳税额的计算 工资薪金所得的范围和特点工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 奖金 奖金是指所有具有工资性质的奖金 免税奖金的范围在税法中另有规定 劳动分红 劳动分红与投资分红不属于一个范畴 关于工资薪金所得范围的其它规定 个人内退 在没达到法定退休年龄之前从原任职单位取得的一次性补偿收入和工资薪金收入都应按照规定征税 不能享受正式退休人员工资的免税待遇 单位对营销业绩突出的雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 法定的 五险一金 不作为职工的所得 其他的免税之外的保险金应作为员工所得 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等 在办理投保手续时应作为个人所得税的 工资 薪金所得 项目 按税法有关规定缴纳个人所得税 因各种原因退保 个人未取得实际收入的 已缴纳的个人所得税应予以退回 退休人员再任职取得的收入 在减除按 个人所得税法 规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 住房制度改革期间 按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房 免征个人所得税 除上述符合规定的情形外 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工 职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本 此项少支出的差价部分 按 工资薪金所得 项目征税 工资薪金所得的计税依据应纳税所得额 月工资 薪金收入 2000 生计费 外籍 港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 应纳税所得额 月工薪收入 2000 2800 元 适用税率适用九级超额累进税率 税率从5 45 应纳税额计算公式按月计税 应纳税额 应纳税所得额 适用税率