会计观念的创新.ppt

会计观念的创新 会计制度变化所引起的思考 天马行空官方博客 1 资产价值的回归 资产性质认识变化 1 资产历史成本计价的悲哀由一个房地产开发项目失败所引起的思考 1 资产账面价值14 7亿 2 负债7 9亿 3 评估价值6亿 4 拍卖价3 8亿 5 拍卖成交价4亿 天马行空官方博客 2 资产新定义 资产是由企业所拥有或控制的 能给企业带来经济利益的经济资源 3 资产新定义所发发生的变化 能给企业带来经济利益 不能给企业带来经济利益资产 不再确认为资产 而应计入当期损益 4 资产减值准备的计提 功能 资产价值回归 利润泡沫缩小 范围 8项减值准备 具体内容 应收账款 存货 短期投资 长期投资 固定资产 无形资产 在建工程和委托贷款 方法 一方面确认费用或损失 另一方面通过 减值准备 账户进行核算 资产减值准备计提的账务处理 确认费用损失 经常性减值 计入 管理费用 非经常性减值 计入 投资收益 或 营业外支出 资产减值准备账户性质 备抵账户备抵账户的认识 账户的用法及在报表中的反映 5 资产价值真实性的制约 谨慎原则与资产经济利益 关注 长期投资 无形资产 剔除 待摊费用 和 长期待摊费用 6 资产计价的发展 公允价值 什么是公允价值交易双方在信息充分对称的条件 自愿接受的价格 公允价值的确定方式资产有现行市价 以市价作为公允价值资产无市价 同类资产有市价 参照同类资产的市价资产无同类资产 以资产未来现金流量的现值 公允价值的困惑估计因素的客观性的检验 2 企业集团会计魔术 关联方交易 1 天上掉馅饼 关联交易所产生的一个普遍现象案例 企业集团中有一家上市公司 在2002年需要利润800万 母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件 作价860万 上市公司软件账面成本10万 扣除营业税43万 上市公司实现利润807万 2 关联方交易的功能 可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移 资产的转移 负债的转移 所有者权益转移 收入 费用的转移 3 关联方交易的规范 关联方关系的认识标准 如果一家企业能够控制 共同控制或对另一家企业施加重大影响 应作为关联方 同受一家企业控制的两方或多方之间 也应作为关联方 原则 实质重于形式 常见的关联方交易类型 购买或销售商品 购买或销售其他资产 提供或接受劳务 代理 租赁 提供资金 担保和抵押 管理方面合同 研究和开发项目的转移 许可协议和关键管理人员报酬 关注关联交易的价格 关联方交易价格是公允的 按正常交易进行处理 如果关联方交易价格显失公允 超过公允价格差异的部分 不确认为收益 而计入资本公积 关联方交易的规范 4 关联方交易的披露 披露原则 重要性原则 非重要的关联方交易不披露 重要的关联方交易才披露 披露内容 关联方关系的性质 交易类型和交易要素 不披露情况 属于合并范围的关联方交易 3 资本性支出 收益性支出 借款费用的实质 1 借款费用处理 利润调节器 企业2002年发生借款费用500万 如果将之作为资本化 将增加利润500万 反之 将之作为费用化 将减少利润500万 借款费用会计处理实质 遵循 正确划分收益性支出和资本性支出 原则 2 借款费用的处理方法 借款费用的内容 借款费用的处理方法 3 借款费用资本化 借款费用资本化对象 与购建固定资产有关的借款费用 专门借款 借款费用资本化期间 资本化开始时间 资本化结束时间 资本化暂停期间 借款费用资本化金额 借款利息和债券折价 溢价摊销汇兑差额和辅助费用 4 会计利润在不同时期的转移 会计政策 会计估计和会计差错的处理 1 会计信息与政策 估计和差错变更2001年采用应收账款余额法计提合理坏账20万 加大计提50万 2002年估计坏账20万 利润转移30万 2 会计政策变更的规范 变更的条件 法定变更和合理变更 变更的处理方法 追溯调整法和未来使用法 3 追溯调整法 基本做法 指对某项交易或事项变更会计政策时 如同该交易或事项在开始就采用新的会计政策 并以此对相关项目进行调整 计算累积影响数进行账务处理调整报表项目附注中说明 具体内容 4 会计估计变更的规范 采用未来适用法 实例 企业1994年12月31日购入一台管理用设备 原始价值84000元 估计使用年限8年 预计净残值4000元 按直线法折旧 1999年发生会计估计变更 1月1日将使用年限改为6年 净残值2000元 5 会计差错的更正的规范 当期发现当期差错 调整当期有关项目 当期发现以前期间非重大差错 仍然调整当期 当期发现以前期间重大差错 调整期初数 实例 2002年发现2001年少提折旧100万 5 现金为王 现金流量表之功能 1 1 钱是什么 什么是钱 问 1000万利润 赚钱1000万 2 现金流量之内涵 现金 现金流量 财务会计现金流量和管理会计现金流量 3 现金流量表结构 主表结构 经营活动现金流量 流入量 流出量 流量净额 投资活动现金流量 流入量 流出量 流量净额 筹资活动现金流量 流入量 流出量 流量净额 补充资料结构净利润 非现金费用 损失 投资活动 筹资活动的收益或损失 债权债务项目 经营活动现金流量 4 现金流量表勾稽关系 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 现金流量净额 主表和补充资料的 经营活动现金流量 主表和补充资料的 现金流量净额 补充资料和利润表 净利润 资产负债表 货币资金 年末 年初 主表和补充资料 现金流量净额 5 现金流量表案例 100