高级财务会计-习题与思考参考答案.doc

第七章 借款费用 高级财务会计（2010下半年）第七章 习题与思考一、甲公司207年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。A.4 69297万元 B.4 90621万元 C.5 45297万元 D.5 600万元答案A（2007年CPA）解析专门借款的借款费用资本化金额10662.108%76092.97（万元），在建工程的账面余额4600+92.974692.97（万元）。二、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 参考答案：A（2010年中级） 答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。三、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 D.2007年12月12日答案 A（2008年中级）解析购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。四、2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 参考答案：A（2007年中级） 答案解析：本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是10063/121.5（万元）。五、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 参考答案：AD（2007年中级）答案解析： 本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。六、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ） 参考答案： （2007年中级）答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。七、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） 参考答案：（2007年中级） 答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。八、206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。1.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A.206年7月1日 B.207年5月1日 C.206年12月31日 D.206年10月1日答案D（2008年CPA） 解析207年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。2.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积答案A解析资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。3.乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元 B.163.6万元 C.205.2万元 D.250万元答案B 解析乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用50005%28000.4%413000.4%8163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。4.乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元 B.157.17万元 C.115.5万元 D.53万元答案C解析206年专门借款费用计入损益的金额50005%3/1250000.4%32.5万元。207年专门借款费用计入损益的金额为0.中 华会 计网校208年专门借款费用计入损益的金额50005%1/25000.4%6113万元。故累计计入损益的专门借款费用2.5+113115.5万元。九、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，利息于每年末支付。在扣除手续费2025万元后，发行债券所得资金2 91975万元已存入银行。208年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。(2)208年7月1日，以每股52元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。已知：(PA，6，3)=26730：(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。A公司债券利息 B发行股票的佣金 C公司债券折价的摊销 D发行公司债券的手续费【答案】B（2009年新考试制度）【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。2甲公司208年度应予资本化的借款费用是( )。A12025万元 B.12519万元 C17025万元 D17519万元【答案】B 【解析】假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150（P/A，i，3）+3000（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司208年应资本化的借款费用是2919.756%-50=125.19（万元）。十、甲公司201年至206年的有关交易或事项如下：(1)201年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。201年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。(2)201年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：201年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于203年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，203年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95，其余款项于203年9月30日支付。201年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。202年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于202年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。202年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。203年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)其他相关资料如下：假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。复利现值系数：(PS，6%,1)=09434，(PS，6%，2)=08900，(PS，6%，3)= 08396，(PS，6，4)=07921；年金现值系数：(PA，6，3)=26730，(PA，6，4)=34651。要求：(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。【答案】（2009年原考试制度）（1）借：无形资产4800 累计摊销200贷：无形资产1000营业外收入4000（2）借：银行存款19465 应付债券利息调整535贷：应付债券面值20000201 年利息费用=194656%=1167.9（万元），其中资本化利息=1167.99/12=875.93（万元），费用化利 息=1167.9-875.93=291.97（万元），201年“应付债券利息调整”借方发生额=1167.9-200005%=167.9（万 元）；202年利息费用=（19465+1167.9-200005%）6%=1177.97（万元），其中资本化利息=1177.977/12=687.15（万元），费用化利息=1177.97-687.15=490.82（万元），202年“应付债券利息调整”借方发生额=1177.97-200005%=177.97（万元）；203年“应付债券利息调整”借方发生额=535-167.9-177.97=189.13（万元）203年利息费用=200005%+189.13=1189.13（万元），其中资本化利息=1189.139/12=891.85（万元），费用化利息=1189.13-891.85=297.28（万元）。甲公司债券利息费用计算表 201年1月1日 201年12月31日 202年12月31日 203年12月31日 年末摊余成本面值20000200002000020000利息调整-535-367.1-189.130合计1946519632.919810.87 20000年末应付利息 100010001000利息调整摊销额 167.9177.97 189.13当年应予费用化的利息金额 291.97 490.82 297.28当年应予资本化的利息金额 875.93687.15 891.85（3）应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93（万元）厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93（万元）十一、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） 【答案】（2009年中级）（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.23/123.3（万元）专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元）（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.21/121.1（万元）专门借款利息支出资本化金额541.152.9 （万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数1502/37501/3350 （万元）一般借款平均资本化率=(3004.83/1260061/12)/ (3003/36001/3) 1.32 一般借款利息支出资本化金额3501.324.62（万元）第八章 学习与思考一、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 参考答案：D（2010年中级） 答案解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。二、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ）参考答案：（2010年中级） 答案解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。三、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。A初始确认时确认所有者权益B初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 【答案】A（2009年中级） 【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。 四、206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元，206年12月31日的市场价格为每股15元。207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股135元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。A206年12月20日的公允价值 B.206年12月31日的公允价值C207年2月8日的公允价值 D209年12月31日的公允价值【答案】A（2009年新考试制度）【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。2甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )。A-2 000万元 B.0 C400万元 D2 400万元【答案】C 【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是20012-2000=400（万元）。五、206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自209年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至209年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。(2)206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12；每股股票期权的公允价值为16元。(3)207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到125；每股股票期权的公允价值为18元。(4)208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司20x6年、207年、208年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。【答案】（2009年原考试制度）（1）借：库存股 4025 贷：银行存款 4025 （2）206年应确认的费用（50-1-1）10151/32400（万元） 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400207年应确认的费用（50-1-2）10152/3-24002300（万元） 借：管理费用 2300 贷：资本公积其他资本公积 2300208年应确认的费用（50-1-1）1015-2400-23002500（万元） 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500 （3） 借：银行存款 2400 资本公积其他资本公积 7200 贷：库存股 38644025500(4810) 资本公积股本溢价 5736第九章 习题与思考一、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 参考答案：ABC（2010年中级） 答案解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。二、下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。A因欠税产生的应交税款滞纳金 B因购入存货形成的应付账款C因确认保修费用形成的预计负债 D为职工计提的应付养老保险金 【答案】C 【解析】资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础其账面价值税前列支的金额0。三、甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提圃定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异 B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异【答案】（2009年新考试制度） 【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=14025%=35（万元）（对应科目所得税费用）。2.甲公司208年度递延所得税费用是( )。A-35万元 B.-20万元 C15万元 D30万元【答案】 【解析】甲公司208年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。四、甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 参考答案（2007年中级）： （1）应收账款账面价值50005004500（万元）应收账款计税基础5000（15）4975（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异49754500475（万元） 预计负债账面价值400万元预计负债计税基础4004000 预计负债形成的可抵扣暂时性差异400万元 持有至到期投资账面价值4200万元计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 存货账面价值26004002200（万元）存货计税基础2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异400万元 交易性金融资产账面价值4100万元交易性金融资产计税基础2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异410020002100（万元） （2）应纳税所得额： 600047540040021002004975（万元） 应交所得税：497533%1641.75（万元） 递延所得税：（475+400+400）210033%272.25（万元） 所得税费用：1641.75+272.251914（万元） （3）分录： 借：所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75 贷：应交税费应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693五、甲公司适用的企业所得税税率为25。甲公司申报208年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)208年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)208年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于206年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)208年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料207年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。甲公司208年实现利润总额3 000万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)确定甲公司208年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司208年暂时性差异计算表”内。(2)计算甲公司208年应确认的递延所得税费用(或收益)。(3)编制甲公司208年与所得税相关的会计分录。 【答案】（2009年原考试制度）（1）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资28002800应收股利00其他应付款48004500300合计2002300（2）递延所得税费用650-（2000+300）2575（万元）（3）递延所得税资产（贷方）650（2000+300）2575（万元），递延所得税负债（贷方）2002550（万元），应交所得税3000+2000-200+（4800-3000015%）-260025625（万元）借：所得税费用 700资本公积其他资本公积50 应交税费应交所得税 625贷：递延所得税资产 75 递延所得税负债 50六、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）207年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）207年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 07年12月31 日暂时性差异计算表”中）。（2）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。答案 （2007年CPA） （1）暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.4900固定资产216022800120交易性金融资产10005005000预计负债2200220000合计500120（2）应纳税所得额6000-81.79+2200+120+300-5008038.21（万元）（3）递延所得税资产发生额12025%396/33%（33%25%）66（万元）递延所得税负债发生额50025%990/33%（33%25%）115（万元）本期共发生的所得税费用8038.2133%（66）（115）2603.61（万元）（4）借：所得税费用2603.61递延所得税负债115贷：应交税费应交所得税2652.61递延所得税资产66第十二章 习题与思考一、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A.固定资产的净残值率由8改为5 B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案】ABD（2009年中级） 【解析】选项C，属于会计政策变更。二、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（ ） 【答案】（2009年中级） 【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。三、甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表未分配利润项目年末数应调减的金额为（ ）万元A.90 B.180 C.200 D.270答案 D（2008年中级） 解析 甲公司2007年度资产负债表未分配利润项目年末数应调减的金额（100200）（110）270（万元）四、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算答案BCD（2008年中级） 解析选项A属于会计估计变更。五、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.固定资产折旧年限由10年改为15年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 参考答案：ACD（2007年中级） 答案解析： 考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。六、下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法答案ACD（2007年CPA） 解析选项BE属于会计估计变更。七、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理 参考答案：ABC（2010年中级） 答案解析：按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。八、甲公司经董事会和股东大会批准，于207年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资207年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对