112442《高级会计学》课后习题答案s.pdf

1 第一章第一章第一章第一章 1 支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的货币性资 产之和 的比例 49 000 400 000 12 25 25 因此 该交换属于非货币性资产交换 而且该交换具有商业实质 且换入 换出资产的公允价值能够可靠计量 因而 应当基 于公允价值对换入资产进行计价 1 1 甲公司的 甲公司的会计处理 第一步 计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 收到的补价 可抵扣的增值税进项税额 400 000 49 000 51 000 300 000 元 第二步 计算确定非货币性资产交换产生的损益 甲公司换出资产的公允价值为 400 000 元 账面价值为 320 000 元 同时收到补价 49 000 元 因此 该项交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 400 000 320 000 80 000 元 第三步 会计分录 借 固定资产 办公设备300 000 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 银行存款49 000 贷 其他业务收入400 000 借 投资性房地产累计折旧180 000 其他业务成本320 000 贷 投资性房地产500 000 2 2 乙公司的会计处理 乙公司的会计处理 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 支付的补价 应支付的相关税费 300 000 49 000 300 000 17 400 000 元 资产交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 300 000 280 000 20 000 元 借 投资性房地产 房屋400 000 贷 主营业务收入300 000 银行存款49 000 应交税费 应交增值税 销项税额 51 000 300 000 17 51 000 借 主营业务成本280 000 贷 库存商品280 000 2 1 丙公司 换入资产的总成本 900 000 600 000 300 000 1200000 元 换入专利技术的入账金额 1200000 400000 400000 600000 480 000 元 换入长期股权投资的入账金额 1200000 600000 400000 600000 720 000 元 借 固定资产清理1500000 贷 在建工程900000 固定资产600000 2 借 无形资产 专利技术480000 长期股权投资720000 银行存款300000 贷 固定资产清理1500000 2 丁公司 换入资产的总成本 400 000 600 000 300 000 1300000 元 换入办公楼的入账金额 1300000 900000 900000 600000 780 000 元 换入办公设备的入账金额 1300000 600000 900000 600000 520 000 元 借 在建工程 办公楼780000 固定资产 办公设备520000 贷 无形资产 专利技术400000 长期股投资600000 银行存款300000 3 第二章第二章第二章第二章 1 1 甲公司的会计分录 假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税 借 应付账款1 000 000 贷 固定资产清理460 000 交易性金融资产460 000 营业外收入 债务重组利得80 000 借 固定资产清理420 000 累计折旧180 000 贷 固定资产600 000 借 固定资产清理10 000 贷 银行存款10 000 借 固定资产清理30 000 贷 营业外收入 处置非流动资产收益30 000 借 交易性金融资产60 000 贷 投资收益60 000 借 管理费用1 000 贷 银行存款1 000 2 乙公司的会计分录 借 固定资产460 000 交易性金融资产460 000 营业外支出 债务重组损失80 000 贷 应收账款1 000 000 2 1 A 公司的会计分录 借 库存商品 甲产品3 500 000 应交税费 应交增值税 进项税额 595 000 固定资产3 000 000 坏账准备380 000 营业外支出 债务重组损失130 000 贷 应收账款 B 公司7 605 000 2 B 公司的会计分录 1 借 固定资产清理2 340 000 累计折旧2 000 000 贷 固定资产4 340 000 2 借 固定资产清理50 000 贷 银行存款50 000 4 3 借 固定资产清理610000 贷 营业外收入 处置非流动资产收益610 000 4 借 应付账款 A 公司7 605 000 贷 主营业务收入3 500 000 应交税费 应交增值税 销项税额 595 000 固定资产清理3 000 000 营业外收入 债务重组利得510 000 5 借 主营业务成本2 500 000 贷 库存商品2 500 000 3 1 A 公司的会计分录 借 应付票据550 000 贷 银行存款200 000 股本100 000 资本公积20 000 固定资产清理120 000 营业外收入 债务重组利得110 000 借 固定资产清理200 000 累计折旧100 000 贷 固定资产300000 借 营业外支出 处置非流动资产损失80 000 贷 固定资产清理80 000 2 B 公司的会计分录 借 银行存款200 000 长期股权投资120 000 固定资产120 000 营业外支出 债务重组损失110 000 贷 应收票据550 000 5 第第 3 3 3 3章章 1 应编制的会计分录如下 1 用美元现汇归还应付账款 借 应付账款 美元 15000 92 103800 贷 银行存款 美元 15000 92 103800 2 用人民币购买美元 借 银行存款 美元 10000 91 69100 财务费用 汇兑损益 100 贷 银行存款 人民币 69200 3 用美元现汇购买原材料 借 原材料34400 贷 应付账款 美元 5000 88 34400 4 收回美元应收账款 借 银行存款 美元 30000 87 206100 贷 应收账款 美元 30000 87 206100 5 用美元兑换人民币 借 银行存款 人民币 136400 财务费用 汇兑损益 800 贷 银行存款 美元 20000 86 137200 6 取得美元短期借款 借 银行存款 美元 20000 8 137400 贷 短期贷款 美元 20000 8 137400 外币账户情况表 项目计算公式 账面折合 为人民币 数额 期末的即 期汇率 按期末汇 率计算的 折合额 汇率变动 形成的差 异 期末外币 账户数额 银行存款3453503453506 85342500 285045000 应收账款71900719006 8568500 340010000 应付账款1391001391006 85137000 210020000 短期借款200001374006 85137000 40020000 7 对外币资产的调整 借 应付账款 美元 2100 短期借款 美元 400 财务费用 汇兑损益3750 贷 银行存款 美元 2850 应收账款 美元 3400 2 应编制的会计分录如下 借入长期借款 借 银行存款 美元 50000 98 349000 贷 长期借款 美元 50000 98 349000 借 在建工程 工程349000 6 贷 银行存款 美元 50000 98 349000 年末 固定资产完工 设不考虑在建工程的其他相关费用 年末 固定资产完工 设不考虑在建工程的其他相关费用 借 长期借款 美元2500 贷 在建工程 工程2500 借 固定资产346500 贷 在建工程 工程346500 另 本题没有要求对借款利息进行处理 如有要求 则第一年的利息计入在建工程 成本 第二年的利息计入财务费用 第一年末接受外商投资 第一年末接受外商投资 借 银行存款 美元 100000 93 693000 贷 实收资本 外商693000 用美元购买原材料 用美元购买原材料 借 原材料346500 贷 银行存款 美元 50000 93 346500 第二年归还全部借款 设本题只考虑汇率变动 不考虑借款利息部分 第二年归还全部借款 设本题只考虑汇率变动 不考虑借款利息部分 借 长期借款 美元 50000 89 344500 贷 银行存款 美元 50000 89 344500 会计期末时 借 长期借款 美元2000 贷 财务费用 汇兑损益2000 7 第四章第四章 1 融资租赁业务 1 1 1 1 承租人甲公司分录 承租人甲公司分录 租入固定资产租入固定资产 最低租赁付款额现值 400000 PVIFA 9 3 400000 2 5313 1012520 元 最低租赁付款额 400000 3 1200000 元 由于账面价值为1040000 元 大于最低租赁付款额的现值1012520 元 所以固定资产 的入账价值为 1012520 元 会计分录为 借 固定资产1012520 未确认融资费用187480 贷 长期应付款 应付融资租赁款1200000 计算摊销未确认融资费用计算摊销未确认融资费用 未确认融资费用摊销表 实际利率法 9 日期租金确认的融资费用应付本金减少额 应付本金 余额 9 00 1012520 2009 12 3140000091126 80308873 20703646 8 2010 12 3140000063328 21336671 79366975 01 2011 12 3140000033024 99366975 010 第一年末支付租金时第一年末支付租金时 借 长期应付款 应付融资租赁款 400000 贷 银行存款400000 同时 借 财务费用91126 80 贷 未确认融资费用 91126 80 第二年末支付租金时第二年末支付租金时 借 长期应付款 应付融资租赁款400000 贷 银行存款400000 同时 借 财务费用63328 21 贷 未确认融资费用 63328 21 第三年末支付租金时第三年末支付租金时 借 长期应付款 应付融资租赁款400000 贷 银行存款400000 同时 借 财务费用33024 99 贷 未确认融资费用 33024 99 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 由于租赁期为 3 年 使用寿命为 5 年 应当按照其中较短者 3 年计提折旧 采用直线法 每月计提折旧费用 1012520 36 28125 56 元 最后做尾差调整 每月末的分录为 借 制造费用28125 56 贷 累计折旧28125 56 或有租金支付或有租金支付 8 2009200920092009 年年 借 销售费用40000 贷 其他应付款40000 2010201020102010 年年 借 销售费用60000 贷 其他应付款60000 2011201120112011 年 退还固定资产年 退还固定资产 借 累计折旧1012520 贷 固定资产 融资租入固定资产1012520 2 出租人租赁公司分录出租人租赁公司分录 租出固定资产租出固定资产 由于最低租赁收款额 最低租赁付款额 400000 3 1200000 元 最低租赁收款额的现值是 1040000 元 首先计算内含利率 内含利率 400000 PVIFA i 3 1040000 1049720 1040000 1030840 1040000 故 I 在到之间 会计分录 借 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司1200000 贷 固定资产 融资租赁固定资产1040000 9 未实现融资收益160000 摊销未实现融资收益摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额 租赁投资净额 余额 7 51 1040000 2009 12 3140000078104 00321896718104 2010 12 3140000053929 61346070 39372033 61 2011 12 3140000027966 39372033 610 合计1200000160000 001040000 2009 12 312009 12 312009 12 312009 12 31 借 银行存款400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司400000 同时 借 未实现融资收益78104 00 贷 主营业务收入 融资收入78104 00 2010 12 312010 12 312010 12 312010 12 31 借 银行存款400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司400000 同时 借 未实现融资收益53929 61 贷 主营业务收入 融资收入53929 61 2011 12 312011 12 312011 12 312011 12 31 借 银行存款400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司400000 同时 借 未实现融资收益27966 39 贷 主营业务收入 融资收入27966 39 收到或有租金收到或有租金 2009200920092009 年年 借 银行存款400000 贷 主营业务收入 融资收入400000 2010201020102010 年年 借 银行存款600000 贷 主营业务收入 融资收入600000 2 经营租赁业务 1 乙公司是承租公司乙公司是承租公司 租金总额 90000 90000 120000 150000 450000 元 每年分摊 450000 3 150000 元 会计分录为会计分录为 2008200820082008 年年 1 1 1 1 月月 1 1 1 1 日日 借 长期待摊费用90000 10 贷 银行存款90000 2008200820082008 12121212 31313131 借 管理费用 租赁费150000 贷 银行存款90000 长期待摊费用60000 2009200920092009 12121212 31313131 借 管理费用 租赁费150000 贷 银行存款120000 长期待摊费用30000 2010201020102010 12121212 31313131 借 管理费用 租赁费150000 贷 银行存款150000 2 2 租赁公司作为出租人 其会计分录为 租赁公司作为出租人 其会计分录为 2008200820082008 年年 1 1 1 1 月月 1 1 1 1 日日 借 银行存款90000 贷 其他应收款90000 2008200820082008 12121212 31313131 借 银行存款90000 贷 其他应收款60000 其他业务收入 经营租赁收入150000 2009200920092009 12121212 31313131 借 银行存款120000 贷 其他应收款30000 其他业务收入 经营租赁收入150000 2010201020102010 12121212 31313131 借 银行存款150000 贷 其他业务收入 经营租赁收入150000 11 第五章第五章第五章第五章 1 1 20 6 6 6 6 年末 会计折旧 3000 5 15 1000 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 3000 1000 2000 万元 年末计税基础 3000 600 2400 万元 年末可抵扣暂时性差异 2400 2000 400 万元 年末递延所得税资产余额 400 15 60 万元 年末应确认的递延所得税资产 60 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 60 贷 所得税费用 递延所得税费用60 本年应交所得税 5000 600 15 660 万元 借 所得税费用 当期所得税费用660 贷 应交税费 应交所得税660 2 20 7 7 7 7 年 1 20 7 7 7 7 年开始税率恢复至 25 需调整年初 递延所得税资产 余额 调整后年初 递延所得税资产 余额 60 15 25 100 万元 应调整增加年初 递延所得税资产 余额 100 60 40 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 40 贷 所得税费用 递延所得税费用40 2 20 7 7 7 7 年末 会计折旧 3000 4 15 800 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 2000 800 1200 万元 年末计税基础 2400 600 1800 万元 年末可抵扣暂时性差异 1800 1200 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 年末应确认的递延所得税资产 150 100 50 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 50 贷 所得税费用 递延所得税费用50 本年应交所得税 5000 600 25 1100 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用1100 贷 应交税费 应交所得税1100 3 20 8 年末 会计折旧 3000 3 15 600 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 1200 600 600 万元 年末计税基础 1800 600 1200 万元 年末可抵扣暂时性差异 1200 600 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 12 年末应确认的递延所得税资产 150 150 0 万元 本年应交所得税 6000 600 25 1350 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用1350 贷 应交税费 应交所得税1350 2 1 20 1 年末 会计折旧 4 500 000 5 900 000 元 计税折旧 4 500 000 8 562 500 元 账面价值 4 500 000 900 000 3 600 000 元 计税基础 4 500 000 562 500 3 937 500 元 年末可抵扣暂时性差异 3 937 500 3 600 000 337 500 元 年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额 337 500 25 84 375 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为 84 375 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 84 375 贷 所得税费用 递延所得税费用84 375 本年应交所得税 5 000 000 900 000 562 500 25 1 334 375 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用1 334 375 贷 应交税费 应交所得税1 334 375 2 20 2 年末 账面价值 3 600 000 900 000 400 000 2 300 000 元 计税基础 3 937 500 562 500 3 375 000 元 年末可抵扣暂时性差异 3 375 000 2 300 000 1 075 000 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 075 000 25 268 750 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产 268 750 84 375 184 375 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 184 375 贷 所得税费用 递延所得税费用184 375 本年应交所得税 2 000 000 900 000 562 500 400 000 25 684 375 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用684 375 贷 应交税费 应交所得税684 375 3 20 3 年末 本年会计折旧 2 300 000 3 766 667 元 账面价值 2 300 000 766 667 1 533 333 元 计税基础 3 375 000 562 500 2 812 500 元 年末可抵扣暂时性差异 2 812 500 1 533 333 1 279 167 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 279 167 25 319 792 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产 319 792 268 750 51 042 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51 042 13 贷 所得税费用 递延所得税费用51 042 本年应纳税所得额 4 000 000 766 667 562 500 3 795 833 元 年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产 3 795 833 25 948 958 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 营业亏损948 958 贷 所得税费用 递延所得税费用948 958 4 20 4 年末 账面价值 1 533 333 766 667 766 667 元 计税基础 2 812 500 562 500 2 250 000 元 年末可抵扣暂时性差异 2 250 000 766 667 1 483 333 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 483 333 25 370 833 元 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产 370 833 319 792 51 041 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51 041 贷 所得税费用 递延所得税费用51 041 本年应纳税所得额 3 000 000 766 667 562 500 3 204 167 元 20 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回 3 204 167 元 年末应调整 减少 的与纳税亏损有关的递延所得税资产 3 204 167 25 801 042 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用801 042 贷 递延所得税资产 营业亏损801 042 5 20 5 年末 账面价值 766 667 766 667 0 元 计税基础 2 250 000 562 500 1 687 500 元 年末可抵扣暂时性差异 1 687 500 0 1 687 500 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 687 500 25 421 875 元 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产 421 875 370 833 51042 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51042 贷 所得税费用 递延所得税费用51042 本年应纳税所得额 3 000 000 766 667 562 500 3 204 167 元 转回尚未弥补的 20 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异 4 000 000 3 204 167 795 833 元 年末应调整 减少 的与纳税亏损有关的递延所得税资产 795 833 25 198 958 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用198 958 贷 递延所得税资产 营业亏损198 958 本年应交所得税 3 204 167 795 833 25 602 084 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用602 084 贷 应交税费 应交所得税602 084 14 第六章第六章第六章第六章 1 1 计算 A 设备 20 7 第与 20 8 年的折旧额 20 7 年的会计折旧 1 200 000 6 200 000 万元 20 7 年的计税折旧 1 200 000 5 240 000 万元 20 8 年的会计折旧 900 000 5 180 000 万元 20 8 年的计税折旧 1 200 000 5 240 000 万元 2 编制 20 7 年 20 8 年与 A 设备的折旧 减值以及与所得税有关的会 计分录 1 20 7 年 借 管理费用200 000 贷 累计折旧200 000 借 资产减值损失100 000 贷 固定资产减值准备100 000 资产减值损失 1 200 000 200 000 900 000 100 000 万元 借 所得税费用 当期所得税费用2 515 000 贷 应交税费 应交所得税2 515 000 借 递延所得税资产15 000 贷 所得税费用 递延所得税费用15 000 应纳税所得 10 000 000 240 000 200 000 100 000 10 060 000 万元 应交所得税 10 060 000 25 2 515 000 万元 年末固定资产的账面价值 1 200 000 200 000 100 000 900 000 万元 年末固定资产的计税基础 1 200 000 240 000 960 000 万元 年末可抵扣暂时性差异 960 000 900 000 60 000 万元 年末应确认递延所得税资产 60 000 25 15 000 万元 2 20 8 年 借 管理费用180 000 贷 累计折旧180 000 借 资产减值损失120 000 15 贷 固定资产减值准备120 000 资产减值损失 900 000 180 000 600 000 120 000 万元 借 所得税费用 当期所得税费用3 015 000 贷 应交税费 应交所得税3 015 000 借 递延所得税资产15 000 贷 所得税费用 递延所得税费用15 000 应纳税所得 12 000 000 240 000 180 000 120 000 12 060 000 万元 应交所得税 12 060 000 25 3 015 000 万元 年末固定资产的账面价值 900 000 180 000 120 000 600 000 万元 年末固定资产的计税基础 1 200 000 240 000 240 000 720 000 万元 年末可抵扣暂时性差异 720 000 600 000 120 000 万元 年末递延所得税资产应有余额 120 000 25 30 000 万元 年末应追加确认递延所得税资产 30 000 15 000 15 000 万元 2 20 1 年 1 月 1 日归属南方公司的商誉 6 400 6 000 80 1 600 万元 20 1 年 1 月 1 日归属少数股东的商誉 6 400 80 6 000 20 400 万元 全部商誉 1 600 400 2 000 万元 20 1 年 12 月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值 5 400 2 000 7 400 万元 包含全部商誉的资产组的减值损失 7 400 5 800 1 600 万元 合并利润表上应确认的商誉减值损失 1 600 80 1 280 万元 16 第七章第七章 1 1 1 1 从题意可知 本题所述期货交易属于投机套利业务 期货价格变动直接计入期货损益 再就是 经营者是买入期货合同 期货合同价格走高为有利变动 1 购进期货合同时的会计处理 1 购入期货合同 购进期货合同金额 100 000 10 1 000 000 借 购进期货合同1 000 000 贷 期货交易清算1 000 000 2 按规定交付保证金和手续费 应交纳的保证金 1 000 000 5 50 000 元 应交纳的手续费 1 000 000 1 10 000 元 借 期货保证金50 000 期货损益10 000 贷 银行存款60 000 2 第一个价格变动日 有利价格变动额 1 000 000 4 40 000 元 借 期货保证金40 000 贷 期货损益40 000 3 第二个价格变动日 有利价格变动额 1 000 000 2 20 000 元 借 期货保证金20 000 贷 期货损益20 000 4 期货合同到期日的价格变动 不利价格变动额 1 000 000 40 000 20 000 8 84 800 元 期末应补交的保证金金额 84800 40000 20000 24800 元 借 期货损益84 800 贷 期货保证金84 800 借 期货保证金2 800 贷 银行存款24 800 5 期货到期日卖出合同平仓 收回保证金 6 卖出期货合同平仓 卖出期货合同合同金额 1 000 000 40 000 20 000 1 8 975 200 元 借 期货交易清算975 200 贷 卖出期货合同975 200 借 卖出期货合同975 200 期货交易清算2 4800 贷 购进期货合同1 000 000 7 交付手续费 交付手续费金额 975 200 1 9 752 元 借 期货损益9 752 贷 银行存款9 752 8 收回保证金 收回保证金金额 50 000 元 借 银行存款50 000 17 贷 期货保证金50 000 6 计算本会员期末交易利润额 10 000 40 000 20 000 84 800 9 752 44 552 元 由计算结果可知 该会员对该金融工具预期价格判断失误 使得期货交易形成了 44 552 的亏损 即不利价格变动形成的损失 24 800 元加上支付的手续费 19 752 元 不利价格变动 形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映 即本期实际支付的保证金 74 800 50 000 24 800 元 实际收回的保证金 50 000 元 2 A A A A 产品相关的会计处理产品相关的会计处理 从题意可知 本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务 属于现金流量套期 期货价格变动计入资本公积的套期损益 再就是 经营者是买入期货合同 期货合同价格走 高为有利变动 1 购入期货合同 交纳手续费 应缴纳的手续费 2 100 000 1 2 100 元 借 购进期货合同2 100 000 贷 期货交易清算2 100 000 借 资本公积 套期损益 手续费 2100 贷 银行存款2100 期货保证金的账务处理略 记录期货合约价格变动及补交保证金业务 借 资本公积 套期损益50000 贷 期货保证金50000 借 期货保证金50000 贷 银行存款50000 卖出期货合约及交纳手续费 借 期货交易清算2050000 贷 卖出期货合同2050000 借 资本公积 套期损益 手续费 2050 贷 银行存款2050 购入现货 设将 A 金融产品记入 可供出售金融资产 账户 借 可供出售金融资产 A 金融产品1950000 贷 银行存款1950000 借 卖出期货合同2050000 期货交易清算50000 贷 购入期货合同2100000 保证金收回账务处理略 由于期货价格下降 经销商又追加保证金 50000 元 由于支付了 4150 元手续费 该项 期货交易的损失合计为 54150 元 该损失将在 A 产品处置时有资本公积中转出 此结果属经 销商对市场估计错误所致 如果不进行套期保值 经销商可以享受到 A 产品价格下降的利益 50000 元 B B B B 产品相关的会计处理产品相关的会计处理 从题意可知 本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务 期货价 格变动计入套期损益 再就是 经营者是卖出期货合同 期货合同价格走低为有利变动 18 1 卖出期货合同 交纳手续费 应缴纳的手续费 3 800 000 1 3 800 元 借 期货交易清算3 800 000 贷 卖出期货合同3 800 000 借 被套期项目 可供出售金融资产3600000 贷 可供出售金融资产3600000 借 套期损益3800 贷 银行存款3800 初始保证金业务略 2 记录保证金变动数额 借 期货保证金350000 贷 套期损益350000 购入期货合同 交纳手续费并对冲平仓 应缴纳的手续费 3 450 000 1 3 450 元 借 购入期货合同3450000 贷 期货合同清算3450000 借 套期损益3450 贷 银行存款3450 借 卖出期货合同3800000 贷 购入期货合同3450000 期货合同清算350000 5 被套期项目价值变动 借 套期损益200000 贷 被套期项目 可供出售金融资产200000 借 可供出售金融资产3400000 贷 被套期项目 可供出售金融资产3400000 6 卖出 B 产品 借 银行存款3400000 贷 可供出售金融资产3400000 由于该公司对市场的判断准确 采用期货合同套期保值成功 期货合同价格的有利变动 使期货合同交易形成收益 350000 元 再减去手续费 7250 元 仍有收益 342759 元 除了弥 补 B 产品价额下降的损失 200000 元以外 还有额外收益 142750 元 在实际账务处理中 形 成的收益已经增加了期货保证金 并随着保证金收回业务 本例中略 而收回了银行存款 3 说明 根据题意 此题情况应属于外币约定承诺的套期保值 要根据远期汇率的计算公式 进行相关计算 题目中的 美元对欧元的比价 应改为 欧元比美元的比价 再就是 假定 12 月 31 日 1 个月欧元对美元的远期汇率为 1 37 市场的即期汇率也是 1 37 美元的市场利率 为 5 这样 11 月 30 日 2 个月远期欧元对美元汇率为 1 1 36 12 月 31 日 1 个月远期 欧元对美元汇率为 1 1 37 1 月 31 日 欧元对美元汇率为 1 1 32 在这个例题中 美元记账本位币 欧元为外币 本作业主要采用公允价值套期处理 1 20 8 年 11 月 20 日 此时 远期合约的公允价值为 0 不需做会计处理 将该套期保值进行表外登记 19 2 20 8 年 12 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 年底到付款期的市场远期汇率 约定的远期汇率 外币 数额 1 市场汇率 将持有月份 12 带入数值 远期外汇合同的公允价值 1 37 1 36 100000 1 5 1 12 996 美元 会计分录为 借 套期工具 远期外汇合同 996 贷 套期损益 996 借 套期损益 996 贷 被套期项目 确定承诺 996 3 1 月 31 日 约定的付款日 远期外汇合同的公允价值 付款日的即期汇率 约定的远期汇率 外币数额 带入数值 远期外汇合同的公允价值 1 32 1 36 100000 4000 美元 会计分录为 借 套期损益4996 贷 套期工具 远期外汇合同4996 借 套期工具 远期外汇合同4000 贷 银行存款4000 借 被套期项目 确定承诺4996 贷 套期损益4996 借 商品采购 原材料132000 贷 银行存款132000 借 商品采购 原材料4000 贷 被套期项目 确定承诺4000 欧洲公司会计处理 按照本题的题意 欧洲公司在出售商品时才做会计处理 设此处不考虑增值税影响 次年 1 月 31 日的会计分录为 省略成本结转分录 借 银行存款 100000 贷 主营业务收入 100000 4 根据题意 此题情况属于外币应收 应付事项的套期保值 设题目中 12 月 31 日 1 个月美元对港币的远期汇率为 1 8 2 美元的市场利率为 5 1 1 美国公司会计处理美国公司会计处理 1 11 月 30 日 省略成本结转分录 不考虑增值税影响 借 应收账款 港币1000000 贷 主营业务收入1000000 借 被套期项目 应收账款1000000 贷 应收账款 港币1000000 2 12 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 22771 美元 20 借 套期工具 远期外汇合同22771 贷 套期损益22771 被套期项目的公允价值变动 7500000 7 8 1000000 38462 美元 借 套期损益38462 贷 被套期项目 应收账款38462 3 次年 1 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 1 8 1 7 4 7500000 76013 美元 借 套期损益98784 贷 套期工具 远期外汇合同98784 被套期项目的公允价值变动 7500000 7 4 7500000 7 8 51975 美元 借 被套期项目 应收账款51975 贷 套期损益51975 借 套期工具 远期外汇合同76013 银行存款937500 贷 银行存款 港币1013513 借 银行存款 港币1013513 贷 被套期项目 应收账款1013513 对交易结果的说明 对交易结果的说明 由于对市场汇率的错误估计 美国公司套期保值发生损失 62500 美元 如果不对应收账 款进行套期保值 港币升值能给公司带来正的汇兑损益 应收账款公允价值的上升弥补了一 部分套期工具公允价值下降造成的损失 2 2 香港公司会计处理 香港公司会计处理 1 11 月 30 日 借 库存商品7500000 贷 应付账款7500000 2 1 月 31 日 借 应付账款7500000 贷 银行存款7500000 对香港公司的交易结果说明略 对香港公司的交易结果说明略 21 第八章第八章 1 第一种情况 固定利率为第一种情况 固定利率为 4 4 1 1 A A 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 交手续费 借 银行存款 美元 1000000 7 8 7800000 贷 短期借款 美元 1000000 7 8 7800000 借 应收互换款 美元 1000000 7 8 7800000 财务费用 互换损益200000 贷 应付互换款8000000 借 财务费用 互换手续费12000 贷 银行存款12000 2 互换利息 借 财务费用 利息支出320000 贷 应付互换利息320000 借 应收互换利息 美元312000 贷 短期借款 美元312000 3 登记汇率变动形成的互换损益 7 7 7 8 1000000 100000 7 7 7 8 40000 4000 借 财务费用 互换损益104000 贷 应收互换款 美元100000 应收互换利息 美元4000 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 应收互换款 美元 1000000 7 7 7700000 应收互换利息 美元 0000 7 7 308000 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款8000000 应付互换利息320000 贷 银行存款8320000 6 归还美元借款 借 短期借款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 我们通过对互换交易结果的分析可以看出 公司除利息费用 320000 元外 共造成损 失 316000 元 但于采用了互换这一套期保值的手段 公司可以按项日投产后的收入货币 进行企业的日常管理 为其生产经营提供了极大的便利 2 2 B B 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 借 银行存款 人民币1025641 贷 短期借款 人民币1025641 借 应收互换款 人民币1025641 贷 应付互换款1000000 财务费用 互换损益25641 2 互换利息 22 借 财务费用 利息支出40000 贷 应付互换利息40000 借 应收互换利息 人民币41026 贷 短期借款 人民币41026 3 登记汇率变动形成的互换损益 8000000 7 7 8000000 7 8 13320 元 320000 7 7 320000 7 8 533 元 贷 应收互换款 人民币13320 应收互换利息 人民币533 借 财务费用 互换损益13853 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 人民币1080519 贷 应收互换款 人民币1038961 应收互换利息 人民币41558 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款1000000 应付互换利息40000 贷 银行存款1040000 6 归还美元借款 借 短期借款 人民币1080519 贷 银行存款 人民币1080519 除利息费用 40000 美元外 公司共实现收益 39494 美元 其他分析略 第二种情况 公司的固定利率为 第二种情况 公司的固定利率为 1 1 A A 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 交手续费 借 银行存款 美元 1000000 7 8 7800000 贷 短期借款 美元 1000000 7 8 7800000 借 应收互换款 美元 1000000 7 8 7800000 财务费用 互换损益200000 贷 应付互换款8000000 借 财务费用 互换手续费12000 贷 银行存款12000 2 互换利息 借 财务费用 利息支出400000 贷 应付互换利息400000 借 应收互换利息 美元312000 贷 短期借款 美元312000 3 登记汇率变动形成的互换损益 7 7 7 8 1000000 100000 元 7 7 7 8 40000 4000 元 借 财务费用 互换损益104000 贷 应收互换款 美元100000 应收互换利息 美元4000 4 收到互换本金和利息 23 借 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 应收互换款 美元 1000000 7 7 7700000 应收互换利息 美元 40000 7 7 308000 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款8000000 应付互换利息400000 贷 银行存款8400000 6 归还美元借款 借 短期借款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 除利息费用 400000 元外 共造成损失 316000 元 其他分析略 2 2 B B 公司会计处理 公司会计处理 1 互换本息 借 银行存款 人民币1025641 贷 短期借款 人民币1025641 借 应收互换款 人民币1025641 贷 应付互换款1000000 财务费用 互换损益25641 2 互换利息 借 财务费用 利息支出40000 贷 应付互换利息40000 借 应收互换利息 人民币51282 贷 短期借款 人民币51282 3 登记汇率变动形成的互换损益 8000000 7 7 8000000 7 8 13320 元 400000 7 7 400000 7 8 666 元 贷 应收互换款 人民币13320 应收互换利息 人民币666 借 财务费用 互换损益13986 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 人民币1090909 贷 应收互换款 人民币1038961 应收互换利息 人民币51948 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款1000000 应付互换利息40000 贷 银行存款1040000 6 归还美元借款 借 短期借款 人民币1090909 贷 银行存款 人民币1090909 除利息费用 40000 美元外 共实现收益 39627 美元 其他分析略 2 本题为现金流量套期 由于题目中没有给期权的公允价值信息 只考虑期权的内在价值 第一种情况 第一种情况 24 借 套期工具 购进期权50000 贷 银行存款50000 第一个月 股票市场价格小于期权价格 期权内在价值 0 借 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 50000 贷 套期工具 购进期权50000 第二个月 股票市场价格高于期权价格 3 元 期权内在价值 30000 元 借 套期工具 购进期权30000 贷 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 30000 借 交易性金融资产1300000 贷 银行存款1000000 套期工具 购进期权30000 第二种情况 第二种情况 借 套期工具 购进期权50000 贷 银行存款50000 第一个月 股票市场价格高于期权价格 1 元 期权内在价值 10000 元 借 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 4