高级财务会计第三章外币业务会计.ppt

第三章外币业务会计 第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算 核心知识点 外币交易的确认与计量外币报表的折算 1 第一节外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类 一 外币与外汇二 记账本位币三 外币业务类型四 汇率五 汇兑损益 2 一 外币与外汇外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币 外汇 是外币资金的总称 外汇 其他外汇资金 外汇收支凭证 外币有价证券 外国货币 3 一 概念 企业主要收 支现金的经济环境 记账本位币 企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 也可以选定其中一种货币作为记账本位币 编报的财务报表应当折算为人民币 二 记账本位币 CAS19规定 焦点 记账本位币如何确定 记账本位币可否变更 4 二 记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工 材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70 以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口 其商品销售价格主要受欧元的影响 所以 A企业应选择欧元作为记账本位币 B企业的原材料采购以澳元结算 融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价 该企业应选择澳元作为记账本位币 举例 5 境外经营 确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构企业在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币 企业选定记账本位币一般要考虑的因素 以及 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 境外经营 6 三 记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化 即 企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化 使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果 记账本位币一经选定 一般不得随意变更 7 三 外币业务及其类型 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 8 四 外汇汇率 直接标价法间接标价法 一 汇率的标价方法 汇率 又称汇价 是以一国货币表示另一国货币的价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率 二 汇率的种类 固定汇率 浮动汇率现行汇率 历史汇率 平均汇率即期汇率 远期汇率 1人民币元 0 1627美元1美元 6 1459人民币元 9 五 汇兑损益 根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时 同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额 不同货币兑换时 不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益 根据其是否实现划分 已实现损益 未实现损益 含义 类型 确认 是否计入当期损益 理解的关键 10 第二节外币交易的会计处理 主要知识点 单一交易观点 与 两项交易观点外币统账制与外币分账制外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整 一 外币交易会计处理的两种观点二 外币业务的记账方法三 外币业务的会计处理 11 一 外币交易会计处理的基本方法 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算 视为一项交易的两个阶段 前提 方法 汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 商品的购销 货款的结算非同时进行 问题 汇兑损益如何确认 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算 视为两项交易 汇率变动的影响确认为汇兑损益 单一交易观点 两项交易观点 12 一 外币统账制 二 外币业务的记账方法 1 当日汇率法2 期初汇率法 二 外币分账制 条件 适用 按币种分设账户 分币种核算损益 外币交易频繁 外币币种较多的金融企业 注意 目前绝大多数企业采用外币统账制 13 三 外币交易的会计处理 账户设置 银行存款 美元户应收账款 美元户财务费用 汇兑损益 14 一 外币兑换业务 1 企业将外币卖给银行借 银行存款 人民币户财务费用 汇兑损益贷 银行存款 外币户 2 企业从银行买入外币借 银行存款 外币户财务费用 汇兑损益贷 银行存款 人民币户 15 银行存款 美元户 期末调账略 二 外币结算的商品交易 10月15日借 库存商品65000贷 应付账款 美元户 10000 6 5 65000 10月31日借 财务费用1000贷 应付账款 美元户 10000 6 6 6 5 1000 11月16日借 应付账款 美元户 10000 6 65 66500贷 银行存款 美元户 10000 6 65 66500 以上 应付账款 美元户 账户的借贷方人民币差额需要在会计期末 11月30日 予以调整 借 财务费用500贷 应付账款 美元户500 16 三 外币计价的借款业务 本金 利息 17 四 投入外币资本业务借 银行存款 外币户贷 实收资本 外币户 采用交易发生日的即期汇率折算 不产生折算差额 18 五 会计期末外币项目余额的调整 1 外币货币性项目的调整概念 外币货币性项目 是指企业持有的货币资金和以固定金额或可确定的金额收取的资产或偿付的负债 货币性资产 货币性负债 19 在资产负债表日 外币货币性账户余额的调整程序如下 1 根据各外币货币性账户的期末外币余额 按照期末即期汇率计算出人民币余额 2 将期末所折算的人民币余额与调整前原账面价值人民币余额进行比较 计算出人民币余额的差额 3 根据应调整的人民币差额 确定所产生的汇兑损益的数额 4 进行调整各外币性账户账面余额的账务处理 并将汇兑损益计入 财务费用 账户 20 2 外币非货币性项目的调整 外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目 如存货 长期股权投资 交易性金融资产 固定资产 无形资产等 21 1 以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目 已在交易发生日按当日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑损益 存货具有一定的特殊性 在计提存货跌价准备时应考虑汇率变动因素的影响 实质上是对可变现净值产生影响 22 2 以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目是指交易性金融资产 应采用公允价值确定日的即期汇率折算 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额 作为公允价值变动 含汇率变动 处理 计入当期损益 公允价值变动损益 23 第三节外币报表折算 主要知识点 四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告 一 外币报表折算的意义二 外币报表折算的基本方法三 我国现行会计规范 24 一 外币报表折算的意义 概念 意义 编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要 基本问题 如何选择折算标准如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表 25 二 外币报表折算的基本方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 26 三 我国现行会计规范 资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算 一 一般情况下外币报表项目的折算方法 资产 负债项目 采用资产负债日的即期汇率折算 股本 资本公积 盈余公积项目 采用发生时的即期汇率折算 未分配利润项目 取自折算后的所有者权益变动表 收入 费用及利润分配项目 采用交易发生日的即期汇率折算 或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 其中属于少数股东权益的部分 应列入少数股东权益项目 27 先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算 二 恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 对资产负债表项目运用一般物价指数予