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债务重组总结范文 xx年注册会计师考试会计债务重组的总结学习这一部分，我们首先要理解何为债务重组，债务重组必须满足两个条件，第一债务人发生财务困难，导致债务人无法按期偿还债务；第二债权人做出让步，比如说减少债务本金，降低贷款利率，必须同时满足上述两个条件。 其次我们要了解债务重组的形式现金、非现金资产偿还债务，债务转为资本，修改其他债务条件，组合形式。 这里就会涉及到债务重组损益的计算，债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价，如果包括处置非流动资产损益，处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费，债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。 第三也是最重要的一方面进行账务处理。 要学会如何进行账务处理，债务人和债权人的处理要进行区分。 债权人的处理有相似之处，比较简单，一般来说，先抵减坏账准备，重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出，贷方冲减资产减值损失，债务人处理则比较麻烦，需要正确确认损益。 这里介绍一个技巧，一般来说债务重组损失=债务重组收益；存在坏账准备情形下，营业外支出+坏账准备=债务重组收益；债务重组收益=坏账准备-资产减值损失，这3个公式可以进行换算，加快我们做题速度，因此建议大家要记住啊。 1、现金进行清偿债务 （1）债务人借应付账款贷银行存款营业外收入 （2）债权人借银行存款坏账准备营业外支出贷应收账款资产减值损失 2、非现金资产进行清偿债务 （1）债务人借应付账款累计摊销贷固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）无形资产营业外收入债务重组损益处置非流动资产损益借应付账款贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入借主营业务成本贷库存商品借应付账款公允价值变动损益贷交易性金融资产成本公允价值变动投资收益营业外收入 （2）债权人资产按公允价值入账，注意相关交易费用处理，长期股权投资，可供出售金融资产计入成本；交易性金融资产计入投资收益。 借交易性金融资产固定资产库存商品应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷应收账款资产减值损失 3、债务转为资本 （1）债务人借应付账款贷股本资本公积股本溢价（佣金手续费冲减溢价）营业外收入 （2）债权人借金融资产坏账准备营业外支出贷应收账款资产减值损失 4、修改其他债务条件 （1）债务人无或有事项借应付账款贷应付账款债务重组营业外收入有或有事项借应付账款贷应付账款债务重组预计负债营业外收入不管是在展期还是非展期，都要确认利息费用借财务费用贷银行存款如果或有事项发生借应付账款债务重组财务费用预计负债贷银行存款如果未发生借应付账款债务重组财务费用预计负债贷银行存款营业外收入 （2）债权人或有事项不影响借应收账款债务重组坏账准备营业外支出贷应收账款资产减值损失或有事项，实际发生时计入，主要体现在财务费用上借银行存款贷财务费用借银行存款贷应收账款债务重组财务费用 5、组合事项（豁免现金非现金资产债务转为资本修改其他债务条件）注意先计算出应收账款债务重组或者应付账款债务重组，然后再计算债务重组损益，编制会计分录，相信只要前面掌握好了，这部分没问题。 这一部分经常和非货币资产交换一起出题，大家需要记住它们会计处理的不同之处，希望总结对大家有用处。 注册会计师考试会计金融资产历年试题分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。 虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。 近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于重要章节。 学习本章应注意的问题 (1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别; (2)掌握金融资产减值的会计处理等。 近3年题型题量分析表xx年xx年（新制度）xx（原制度）xx年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题4634.5多项选择题48计算分析题19综合题1/36合计81510.5历年考题解析 一、单项选择题 (一)(xx年)207年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。 甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。 207年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 208年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。 209年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。 要求根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。 1.甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。 A.0B.360万元C.363万元D.480万元【答案】C【解析】甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)120-(9120-963)=363(万元)。 具体核算如下购入时借可供出售金融资产963贷银行存款963207年12月31日借可供出售金融资产117贷资本公积其他资本公积117208年12月31日借资产减值损失363资本公积其他资本公积117贷可供出售金融资产4802.甲公司209年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。 A.0B.120万元C.363万元D.480万元【答案】A【解析】可供出售权益工具的减值通过“资本公积其他资本公积”转回，在利润表“其他综合收益”项目中列示，不属于利润表主体部分的“收益”(计入损益的收益)。 (二)(xx年新制度)208年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。 甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。 208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。 209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 3.甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是()。 A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180(万元)4.甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。 A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元【答案】C【解析】甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5(万元) (三)(xx年新制度)207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。 该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。 甲公司拟持有该债券至到期。 要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 5.甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。 A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)6.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=121005%2+(12100-1062)=258(万元)注意12100-1062=138(万元)，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录借应收利息持有至到期投资利息调整贷投资收益可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。 二、多项选择题 (一)(xx年原制度)甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下 (1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。 甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。 12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 (2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。 该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。 12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 (3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。 12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 (4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。 甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。 当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 (5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。 该股份自207年7月起限售期为3年。 甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该股份于207年12月31日的市场价格为1200万元，208年12月31日的市场价格为1300万元。 甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。 1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有()。 A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理【答案】ABC【解析】A选项，资料4，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;B选项，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理;C选项，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理;D选项，资料5，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产;E选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。 2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有()。 A.对丁公司的认股权证按照成本计量B.对戊公司的股权投资采用成本法核算C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算【答案】CD【解析】A选项，资料3，对丁公司的认股权证，应作为交易性金融资产按照公允价值进行后续计量;B选项，资料4，因为对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算;C选项，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量;D选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量;E选项，资料5，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，该限售股权应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于208年度确认损益金额的表述中，正确的有()。 A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元【答案】ABDE【解析】A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益=10006%=60(万元);B选项，资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-100)25%=100(万元);C选项，资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积;D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2000(7-8)=-2000(万元);E选项，资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益=1000.6-100=-40(万元)。 4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于208年12月31日账面余额的表述中，正确的有()。 A.对戊公司股权投资为1300万元B.对丙公司债券投资为1000万元C.对乙公司股权投资为14000万元D.持有的丁公司认股权证为100万元E.对庚上市公司股权投资为1500万元【答案】ABC【解析】A选项，资料4，对戊公司的股权投资的账面余额为=1200+(500-100)25%=1300(万元);B选项，资料2，对丙公司债权投资为1000万元;C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额=20007=14000(万元);D选项，资料3，持有丁公司认股权证的账面余额=1000.6=60(万元);E选项，资料5，对庚公司股权投资的账面余额为1300万元。 (二)(xx年)甲公司207年的有关交易或事项如下 (1)205年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。 该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。 207年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付207年度利息。 评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。 甲公司于207年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。 (2)207年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司207年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。 甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。 甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 (3)207年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。 同日，丁投资银行按协议支付了750万元。 该应收账款207年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。 (4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。 因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。 (5)甲公司因需要资金，计划于208年出售所持全部债券投资。 207年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于208年1月1日年债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。 要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5至8题。 5.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。 A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产【答案】BDE【解析】选项B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产;选项D，同样不能再重分类为交易性金融资产;选项E，根据题意，出售持有至到期投资是因为企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的，不需要进行重分类。 但是单就E选项而言，因甲公司需要现金出售所持乙公司债券，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。 6.下列关于甲公司207年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有()。 A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元【答案】ABCDE【解析】A选项，甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3000/2=1500(万元)，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元;B选项，持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200(万元);C选项，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值即1010万元;D选项，持有乙公司债券投资的投资收益=1300-3000/2+30005%/2=-125(万元)，D选项正确。 为便于说明，事项 (1)的会计分录如下借持有至到期投资成本3000贷银行存款3000借银行存款1300投资收益200贷持有至到期投资成本(3000/2)1500借应收利息(300050%5%)75贷投资收益75该笔分录反映剩余部分(50%)的债券投资在207年全年产生的投资收益。 损益=-200+75=-125(万元)E选项，持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额=1010-(1022.5-22.5)=10(万元)。 7.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有()。 A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购【答案】BCDE【解析】企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。 8.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有()。 A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.取得的现金股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.取得的股票股利在备查簿中登记【答案】CDE【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、计算分析题(xx年新制度)为提高闲置资金的使用率，甲公司208年度进行了以下投资 (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。 该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。 甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12月31日，甲公司收到208年度利息600万元。 根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。 当日市场年利率为5%。 (2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。 甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。 (3)5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。 甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。 相关年金现金系数如下(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629。 要求(计算结果保留两位小数) (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2)计算甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有乙公司债券208年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。 如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 (4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司208年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 (5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司208年度因持有丁公司股票确认的损益。 【答案】 (1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资。 理由该资产到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图将该资产持有至到期;有能力将该资产持有至到期。 甲公司取得乙公司债券时的账务处理如下借持有至到期投资成本(100100)10000贷银行存款9590.12持有至到期投资利息调整409.88 (2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下600(P/A,r,5)+10000(P/S,r,5)=9590.12利率现值6%10000.44r9590.127%9590.12根据上面的结果可以看出r=7%甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.127%=671.31(万元)相关的会计分录应该是借应收利息(100006%)600持有至到期投资利息调整71.31贷投资收益671.31借银行存款600贷应收利息600 (3)208年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400(P/A,7%,4)+10000(P/S,7%,4)=4003.3872+100000.7629=8983.88(万元)，此时的摊余成本是9590.12+71.31=9661.43(万元)因为9661.438983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)，账务处理为借资产减值损失677.55贷持有至到期投资减值准备677.55 (4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。 208年12月31日确认该可供出售金融资产公允价值变动的会计分录如下借可供出售金融资产公允价值变动(12100-800)400贷资本公积其他资本公积400 (5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。 甲公司208年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2200-(920-200/100.6)=-68(万元)。 xx注会会计综合性知识点利得和损失利得和损失我总结了涉及利得和损失的情况，这是一个比较综合性的知识点，等我们把整本会计学完之后，会对这个知识点有一个整体的把握。 利得和损失分为直接计入当期利润的利得和损失；直接计入所有者权益的利得和损失；总共两大类。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者权益无关的利得或损失。 其中利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，计入“营业外收入”。 损失包括非流动资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，计入“营业外支出”。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 通常指的是“资本公积其他资本公积”科目的核算内容，如下 1、可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。 2、非投资性房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额计入“资本公积其他资本公积”。 3、权益法核算的“长期股权投资”，被投资单位除净损益以外的其他权益变动计入“资本公积其他资本公积”。 4、权益结算的股份支付计入“资本公积其他资本公积”。 5、可转换公司债券进行分拆时，计入所有者权益的部分计入“资本公积其他资本公积”。 6、可供出售金融资产中的“股票投资”涉及到外币业务的，汇兑差额计入“资本公积其他资本公积”。 注关于利得或损失，掌握基本的定义、常见的例子即可，通常也是以客观题考核的。 xx注册会计备考资产类易错知识点总结资产类易错知识点总结 1、持有待售期间的判断，持有待售期间不计提折旧和摊销，但要进行减值测试，出售时损益为0。 2、固定资产改良期间不提折旧，注意改良期间的判定，在月初还是在月中。 如果题目要求计算全年的折旧，注意折旧期间。 3、固定资产大修理过程中仍然计提折旧。 4、固定资产的报废和无形资产报废处理不同，固定资产报废需要通过固定资产清理科目，无形资产报废直接走营业外支出。 5、固定资产改良要将原账面价值扣除，部件变价收入不冲减在建工程的成本，替换部分的账面价值计入营业外支出。 6、如果企业购入的无形资产是为了构建自用性房地产，则分别确认无形资产和固定资产，分别确认摊销和折旧，摊销要计入在建工程。 7、如果企业购入的无形资产是为了构建对外出售的或者出租的商品房，则无形资产的成本计入存货成本。 8、注意固定资产成本的确认，尤其是予以资本化的借款费用，何时满足，才能予以资本化，注意时点问题以及构建的固定资产是否满足1年或者1年以上。 9、自营过程中发生的工程物资的报废毁损计入在建工程的成本，完工后发生的计入营业外支出。 10、生产经营用固定资产领用原材料不用进项税额转出，领用库存商品按照成本结转，不确认销项。 11、长期股权投资内部交易损益调整对以后期间固定资产折旧的加回的处理，注意折旧时点。 12、长期股权投资内部交易损失不予考虑。 13、可供出售的金融资产发生减值时，不管资本公积在借方还是在贷方都转入资产减值损失。 14、股权投资减值不可以通过损益类科目转回，通过资本公积转回;债权类可以。 15、注意实际利率的计算，插值法。 16、可供出售的金融资产减值计算时，第一年暂时不考虑可供出售的金融资产-公允价值变动，发生减值第二年开始考虑。 xx注会经典考点存货期末计量存货的期末计量这个问题是比较典型的，因为虽然它在考试中的分值不是很多，但是几乎每年考试都会涉及的。 1、我们要明白存货的期末计量的最终目的就是为了确定存货是否发生了减值。 2、我们要知道存货是否发生了减值就要看可变现净值是否低于存货成本。 3、老师认为您这里听课能听明白，但是做题不是很顺手的原因可能是对可变现净值这个概念的模糊。 这里的可变现净值我们可以理解为假设在期末把存货卖出所获的净收益。 4、存货中包含产品和原材料，理解第3点的基础之上，我们先从产品角度来看，怎么确定假设期末产品卖出所获得的净收益(可变现净值)呢?无非两种情况，第一，这些产品已经签订了合同，也就是确定了售价，那么我们把这个售价减去估计的销售税费就是我们获得净收益，也就是可变现净值。 第二，这些产品没有签订合同，那么题目会告诉我们这些产品的估计售价和销售税费，然后这个估计售价减去销售税费就是这时的可变现净值。 5、我们再从原材料的角度来看(这个角度是考试比较喜欢考的)，第 一、这个材料不是为了生产某种产品的，这里我们直接通过材料的市场价减去估计的销售税费得出可变现净值(即假设卖出所获得的净收益)。 第 二、这些原材料是为了生产某种产品，这里可以说是存货期末计量最麻烦的一部分。 因为这里确定该材料是否发生减值，不是单单考虑本材料的市场价值是否低于成本。 而是以这个材料生产的产品是否发生了减值来确定材料是否发生减值，确定这个产品是否发生减值的原理和第4点是一样的。 若这个产品的可变现净值大于产品成本(没有发生减值)，那么原材料就按成本进行期末计量。 若这个产品的可变现净值小于产品成本(发生了减值)，那么我们就要计算材料的可变现净值。 6、这里确定材料的可变现净值要以该材料生产的产品的售价(合同价或估计市场售价)为基础来确定，然后按确定的产品售价减去至完工时的成本(该材料到产成品发生的成本)和估计的销售税费来确定该材料的可变现净值。 注册会计师备考指导新损益类科目总结新损益类科目总结企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，它具体包括 1、收入类科目主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等 2、费用类科目主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。 3、利得营业外收入 4、损失营业外支出注不包括直接计入所有者权益的利得和损失。 根据企业会计制度的规定，损益类科目余额，应当在期末结转入本年利润科目。 结转后，损益类科目期末余额为零。 另外，以前年度损益调整科目也属于损益类科目，但是，由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益。 因此，根据企业会计制度的规定，该科目余额，在期末不能结转入本年利润科目，而应当结转入利润分配科目。 结转后，该科目期末余额为零。 减、免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。 因此，其会计处理也有所不同。 一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义 1、直接免征直接免征增值税，纳税人不必缴纳。 如销售残疾人专用品; 2、直接减征按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定; 3、即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关; 4、先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异; 5、先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。 如对数控机床产品实行增值税先征后返。 (一)先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。 (1)用于新建项目。 实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。 作会计分录如下借银行存款贷实收资本-国家投入资本 (2)用于改建扩建、技术改造。 收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。 作会计分录如下借银行存款贷专项应付款-专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下借在建工程-工程贷银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分(不构成固定资产价值)，作会计分录如下借专项应付款-专项拨款贷在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下 (3)用于归还长期借款。 经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。 作会计分录如下借银行存款贷实收资本-国家投入资本借长期借款贷银行存款2.返还进口增值税(即征即退)的会计处理。 国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。 例1某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。 该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。 作会计分录如下外贸企业入账时借应交税金-应交增值税(进项税额)85000贷应付账款或银行存款等585000收到进口商品退税款时借银行存款85000贷应付账款-待转销进口退税85000外贸企业将进口商品销售给生产企业时(假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元)借应收补贴款-增值税款贷补贴收入实际收到退税款时借银行存款贷应收补贴款-增值税款 (二)直接减免增值税的会计处理1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。 月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计算免征增值税税额。 作会计分录如下借主营业务收入贷应交税金-应交增值税借应交税金-应交增值税贷补贴收入2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。 (1)企业部分产品(商品)免税。 月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。 结转免税产品(商品)应分摊的进项税额，作会计分录如下借主营业务成本(应分摊的进项税额)贷应交税金-应交增值税(进项税额转出)结转免税产品(商品)销项税额时，作会计分录如下借主营业务收入贷应交税金-应交增值税(销项税额)结转免缴增值税税额时，作会计分录如下借应交税金-应交增值税(减免税款)贷补贴收入 (2)企业全部产品(商品)免税。 如果按税法的规定，企业的全部产品(商品)都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额(产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算)，并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额;零售商业企业(批发企业可比照工业企业)应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。 根据上述计算结果，作会计分录如下计算免缴税额时借主营业务收入贷应交税金-应交增值税(销项税额)结转免缴税额时借应交税金-应交增值税(减免税款)贷补贴收入对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。 按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税;但若加价销售，就不能免税。 饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。 二、会计处理xx年企业会计制度规定对于直接减免的增值税借应交税金-应交增值税(减免税款)贷补贴收入对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借银行存款贷补贴收入个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先企业会计制度的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。 增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。 如何转出，条例有公式。 如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。 本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。 所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。 1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式第一种按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额;为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分;这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。 、销售免税货物时借银行存款贷主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)、将进项税额在免税销售额与应税销售额之是分配，计算出免征的增值税额借应交税金-应交增值税(减免税款)贷补贴收入(年末将补贴收入并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税)。 第二种对于直接免征增值税的，销售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免税货物而购进的原材料的进项税做转