会计报表附注的重要性.doc

会计报表附注的重要性财务会计工作的主要目标在于:提供一个主体的财务状况,经营成果和现金流量等信息,以帮助各类使用者评估受托经济责任的履行情况,并进行广泛的经济决策.上述信息主要由会计报表提供.为了帮助会计信息使用者更好地理解与使用基本会计报表,需要以括号或脚注等形式,对基本会计报表的有关内容作进一步说明,补充或注解,这就是财务会计报表的附注.会计报表附注作为会计报表的一部分,是理解会计报表信息必不可少的.美国财务会计准则委员会在第5号概念公告中指出:”揭示会计报表的附注或表内括号插入的信息,诸如重要的会计政策或资产的其他计量结果,对会计报表上确认的信息作进一步阐述或解释.这类信息对理解会计报表提供的信息有极大的帮助.长期以来一直被看作是根据公认会计原则编制的会计报表的组成部分.”国际会计准则委员会1997年修订通过的第1号国际会计准则财务报表的编报,也明确将会计政策和解释性注释作为会计报表体系的组成内容之一,并列示了主要内容.在国外,会计报表附注必须遵循公认会计原则;在我国则应遵循企业会计准则和有关制度,并要接受审计.一,会计报表附注的必要性(一)从理论上看,基本会计报表披露会计信息的局限性,要求会计信息以会计报表附注的形式加以披露.资产负债表,损益表和现金流量表构成财务报告的主体,高度概括地反映主体的财务状况,经营成果以及现金流量情况.但是,这三张基本会计报表在会计信息的披露上又有其局限性.主要表现在:第一,表内项目都要符合会计要素的定义,且所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性原则;第二,基本会计报表披露的信息只能是货币化的数量信息,而对会计信息使用者进行决策且有重要意义的非货币化或非数量化会计信息则无法反映;第三,基本会计报表具有固定格式,固定项目及较为固定的填列方法,很难反映企业的特殊经济事项;第四,基本会计报表无法38反映报表中数据处理程序和方法方面的信息;第五,基本会计报表反映的会计信息是一种以历史成本揭示的账面信息,不能反映物价上涨等经济环境发生变化情况下的会计信息.因此,会计报表附注对表内信息的补充,说明和注解显得非常必要.会计报表附注是弥补基本会计报表揭示会计信息的局限性,提高财务报告总体水平和层次,提升会计信息质量的一个重要环节,在整个财务报告体系中具有相当重要的地位.(二)从实践上看,市场经济对会计信息的全面要求,需要会计信息以会计报表附注的形式加以披露.计划经济时期,会计信息比较单一,信息使用者关心的是企业的经营能力,因此着重关注周转率指标;同样,会计信息使用者也比较单一,主要集中在企业主管部门.随着市场经济体制及现代企业制度的逐步建立,会计信息使用者越来越广泛,不仅涉及到投资者,债权人政府宏观管理部门,而且涉及到社会公众;人们除了关心企业经营能力外,更关心的是企业偿债能力,获利能力以及对企业综合财务状况的评价.这就对会计人员在会计信息的披露方面提出了更高的要求.会计人员不仅应继续重视表内信息的披露,同时要注重对表外信息的披露,尤其是会计报表附注对会计信息的披露.二,会计报表附注的作用(一)提高可比性会计报表是依据会计准则编制的.会计准则在许多方面规定了可供选择的多种处理方法,企业可以结合本身特点及具体情况进行择定,这就导致了不同行业或同一行业各个企业所提供的会计信息之间的差异.另外,会计报表处理方法前后期间的一贯性,是一项重要的会计原则,一般不得随意变更,但当经济环境发生变化,或企业实际情况发生变化时,企业有可能改变原来采用的会计处理方法,会计处理方法的变更自然会影响会计信息的可比性.因此,在财务报告中,通过会计报表附注,用适当的方式来说明企业所选用的会计政策及其变更,就大大提高了不同企业及本企业前后期之间会计资料的可比性.(二)增进可理解性会计报表数据之间存在着内在逻辑关系,理解这种逻辑关系需要一定的会计基础知识.而会计报表的使用者十分广泛,不仅知识背景不同,且对信息需求的要求也各有侧重,几张基本会计报表并不能满足所有报表使用者的需要.会计报表附注,对表中数字进行解释,将一个抽象的数据分解成若干个具体项目,并说明产生各项目的会计处理方法等,有助于报表使用者正确理解会计报表,合理撷取所需的会计信息.另外,从形式上看,会计报表以数字为主,会计报表附注则重在文字说明,辅以数字解释,两者结合,不但使熟悉会计的人士能理解,而且使非会计专业的人士也易明白.(三)确保信息的完整性会计不管是作为一种管理活动还是作为一种信息系统,都要通过会计报表来影响决策.使用者如何全面,正确地理解报告内容,自然对决策有重要影响.如报表存在问题,再高明的使用者也无法根据报表作出恰当的决策.目前人们对现行会计报表的形式和内容仍有意见.美国会计学会审计计量委员会对现行会计报表的不满在于会计信息严重不完整.因此,表内信息已不能完全满足决策者的需要.要解决这个问题,财务报表必须披露足够的信息,做到充分揭示.充分揭示不单是指所提供信息的详实程序,还包括”描述性标题,扼要的括号内说明,合乎逻辑的排列和格式,以及简明且完备的注释”.要做到这些,特别是做到”简明且完备的注释”,相关信息转移到会计报表附注中就成为一种必然趋势,即在会计报表以外,以括号内说明,附表,底注等形式揭示会计信息.这样对表内无法描述或难以充分描述的内容作补充,可以增强表内信息的完整性,以使会计信息使用者据此作出正确的决策.(四)突出重要性会计报表中所含有数量的信息较多,内容复杂,使用者可能会抓不住重点,对其中的重要信息了解不够全面详细.通过附注,可将会计报表中的重要数据进一步予以分解说明,便于帮助使用者了解哪些是重要的信息,应当引起注意,并在决策中有所考虑.三,会计报表附注的基本形式(一)括号注释亦称旁注.指的是在基本会计报表的有关项目旁直接用括号加以说明.它是最简单的报表注释方式.如果报表上有关项目的名称或金额受到限制或需要补充说明时,即可用直接括号加注说明.如资产负债表中,在”长期投资”项目后注明(购买法),以指明所采用的会计方法或计价基础;在”应收票据”项目后注明(其中XXX已向银行贴现),说明其性质;在”应收账款”项目后注明(已扣除XXX坏账准备),以列示某个标题中包括的构成项目;等等.括号注释不宜过长.(二)附表它是指为保证财务报表简明易懂,对基本财务报表某些重要项目的构成情况另行编制详细具体的报表.它反映的是财务报表某一项目的明细信息.我国工业企业作为资产负债表的附表主要有:存货表,固定资产及累计折旧表,在建工程表,无形资产及其他资产表,应交增值税明细表等;损益表的附表有:利润分配表,主营业务收支明细表等.(三)底注亦称脚注.它指的是直接在财务报表后面用文字和数字所作的补充.它揭示那些不便于列入报表正文的有关信息.不过,它也只是对报表正文的补充,不能用以取代或更正报表正文中的正常分类,计价和描述,也不能与报表内的信息重复或矛盾.一般说,每种报表都有一定的底注.它可以提供的信息有:l报表编制基础方面的定性信息,如会计政策;2报表项目的性质,如某些资产项目已抵押;3比报表正文更为详细的信息,如应收款项的明细项目;4相对较次要的信息.四,会计报表附注的内容不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少,繁简程度有不同的要求.有些财务报告的使用者希望企业提供的信息越多越细越好,便于其深入,全面地了解这个企业;而有些信息使用者并不需要很多的附注信息,阅读过多的附注内容还意味着时间的浪费.会计报表附注内容过于庞杂,有时还会给人以抓不住重点之嫌.从会计信息提供者的角度来分析,本着”效益成本”原则,他们或许不愿提供太多的附注资料;有时出于向公众宣传企业的良好形象,吸引投资者注意等目的,往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息.对于会计管理机关来说,必须研究和确定会计报表附注应包括哪些内容.当然,考虑到不同行业,不同企业的特点,还有一些企业需要在会计报表附注中自愿披露一些信息,政府部门一般只对会计报表附注”至少”应包括哪些内容作出规定.我国企业财务会计报告条例规定,会计报表附注至少应包括以下内容:1.不符合基本会计假设的说明.2.重要会计政策和会计估计及其变更情况,变更原因及其对财务状况和经营成果的影响.3.或有事项和资产负债表日后39警|事项的说明.4.关联方关系及其交易的说明.5.重要资产转让及其出售情况.6.企业合并,分立.7.重大投资,融资活动.8.会计报表中重要项目的明细资料.9.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项:企业会计制度规定,会计报表附注至少包括以下内容:不符合会计核算基本前提的说明;重要会计政策和会计估计的说明;重要会计政策和会计估计变更的说明;或有事项和资产负债表日后事项的说明;关联方关系及其交易的披露;重要资产转让及其出售的说明;企业合并,分立的说明;会计报表中重要项目的明细资料;以及有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项.中国证监会在其颁布的会计报表附注指引(试行)中,对上市公司会计报表附注的内容作了详细的规定,其内容至少应包括以下l0个方面:1.公司简介.至少应简述公司历史,所处行业,经营范围,主要产品或提供的劳务,生产经营概况等.2.主要会计政策.包括执行的会计制度;会计期间;合并会计报表的编制方法,若有境外合并公司,应披露外币报表折算方法;记账原则和计价基础;外币核算方法;坏账核算方法;存货核算方法;长期投资核算方法;固定资产核算方法;在建工程核算方法;无形资产核算方法,长期待摊费用核算方法;收入确认原则;税项,包括主要税种和税率,所得税会计处理方法,税负减免的批准机关,文号,减免幅度及有效期限;利润分配方法等.本年度会计政策若发生变更,公司应披露会计政策变更的原因,变更后的会计政策对本年度的财务状况和经营成果若有重要影响,应予说明.3.公司应披露其所控制的境内外所有子公司.包括:全称,注册地,法定代表人,注册资本和经营范围等.境内外子公司中,纳入合并会计报表范围的.应明确说明;未纳入的,应明确说明原因.4.比较会计报表项目注释.如两个期间的数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司报表日资产总额5%(含5%)或报告期间利润总额10%(含10%)以上的,应明确说明原因.5.少见的报表项目的名称,反映不出项目的性质,报表项目金额异常的内容(例如递延税款,合并价差,资产项目金额为负数).6.分行业资料.公司经营涉及到不同行业的业务,若行业收入占主营业务收入10%(含10%)以上的,则应按行业类别披露有关数据.7.关联方关系及其交易的披露.8.承诺事项,或有事项应披露基本情况,包括金额以及对报告期或报告期后公司财务状况的影响9.期后事项.10.其他有必要披露的内容.五,会计报表附注的编写要求为了规范会计披露,使其既能满足会计信息使用者的需要,又能给企业一定的披露自主权,会计报表附注的编写原则应是灵活适度,即表内披露应强调严肃性和统一性,严格按照会计准则要求进行披露,而会计报表附注作为对表内信息的补充,由于其内容的广泛性及形式的多样性.可以由企业根据自身情况自行选择披露方式和内容.编写时应注意以下几点:1.编写时文字要简明扼要,尽力用会计专有名词,专业术语,注意排列的先后顺序,做到条理清晰,层次分明.2.编写时应考虑重要性原则,不能事无巨细,面面俱到.主要应披露已经或可能对企业财务状况,经营成果和现金流量产生重大影响的事项如一个公司的分部可能有许多,不可能也没必要将它们一一披露,从经营成果的大小考虑,以行业收入是否占主营业务收入的l0%作为分部披露的标准对影响信息使用者决策的重要信息,应向会计信息的使用者作充分的单独的披露.3.编写时要注意与表内相关项目的衔接,必要时应说明勾稽关系.因为表外披露的信息具有解释性和附属性的特点,是对表内信息的解释说明,必须理清表外信息与表内信息的相互关系,不能张冠李戴.4.要处理好公开财务会计信息与保护商业秘密的关系.通过表外披露,做到既能使债权人,投资者,特别是潜在的债权人,投资者从披露的信息中了解企业的有关情况,又要注意保护企业自身的商业秘密,避免不利于企业发展,使竞争对手取胜的信息泄露如在披露企业销售业绩时,不应将自己的主要客户披露出来,使自己在竞争中