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新会计准则第4号固定资产第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（）。A在建工程B固定资产C工程物资 D预付账款【正确答案】D 【答案解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。2.长城公司一台设备的账面原值为100 000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用1000元，取得残值收入2 500元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。A20 100B15 950C15 780D19 350【正确答案】B 【答案解析】该设备第一年计提折旧100 00040%40 000（元），第二年计提折旧（100 00040 000）40%24000（元），第三年计提折旧（100 00040 00024 000）40%14 400（元）。第四年前6个月应计提折旧（100 00040 00024 00014 400100 0005%）26/124 150（元），该设备报废时已提折旧40 000+24 000+14 400+4 15082 550（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少100 00082 550+1 0002 50015 950（元）。3.下列说法中，不正确的是（）。A购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、支付的运输费、包装费等，作为入账价值B投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）C企业接受捐赠的非现金资产应该转入资本公积科目中，期末再根据企业的具体情况纳税D无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值【正确答案】C 【答案解析】接受捐赠非现金资产应该先计入“营业外收入”科目，期末按规定纳税.。4.某企业为延长甲设备的使用寿命，2007年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2007年6月末的账面记录，甲设备的账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2007年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（）万元。A0 B. 15C. 18 D. 20【正确答案】B 【答案解析】固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其改良后的账面价值不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用。改扩建时固定资产的账面价值1205763(万元)，因可收回金额为78万元，所以该企业2006年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。5.企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转入（）科目。A其他业务收入B以前年度损益调整 C资本公积D营业外收入【正确答案】B 【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。6.龙泉公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2009年3月购入生产用设备一台，价款944.6万元，增值税为160.582万元，包装费为3.75万元，立即投入安装。安装中领用工程物资25.80万元（不含增值税）；领用生产用料实际成本5.85万元（不含税金额）；领用应税消费品为自产库存商品，实际成本18万元，计税价格为20万元（不含税），消费税税率10%。该设备预计使用5年，预计净残值为40万元。假定9月该固定资产安装完毕投入使用，采用年数总和法计算固定资产2010年应该计提的折旧额是（）万元。A80B256C304 D320【正确答案】C 【答案解析】固定资产安装完毕入账价值944.6+3.75+25.8+5.85+18+20101000（万元）假定9月安装完毕投入使用，采用年数总和法2009年年折旧额（100040）5/153/1280（万元）2010年年折旧额（100040）5/159/12（100040）4/153/1224064304（万元）7.2008年9月9日，光明公司对经营租入的某固定资产进行改良。2008年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出560万元，可收回金额为620万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2008年度，甲公司长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为（）万元。A620、155B620、77.5C490、70D490、93.4【正确答案】C 【答案解析】2008年度，甲公司应计入损益的金额为（560/2）3/1270（万元）。分录为：借：长期待摊费用560贷：银行存款560借：管理费用等70贷：长期待摊费用708.甲公司为一家制造企业。2007年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备W、X、Y。共支付货款3 900 000元，增值税额663 000元，包装费21 000元。全部以银行存款支付。假定W、X、Y均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为1463 000元、1 797 400元、919 600元；不考虑其他相关税费。则固定资产W、X、Y的入账价值分别为（）A1 463 000、 1 797 400、919 600 B1 372 350、1 686 030、862 620C1 597 050、 1 962 090、1 003 860D1 372 350、1 686 030、862 620【正确答案】B 【答案解析】（1） 本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价和包装费。3 900 000 +21 0003 921 000（元）应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此W设备应该分配的固定资产价值的比例为1 463 000/（1 463 000+1 797 400+919 600）100%35%X设备应该分配的固定资产价值的比例为1 797 400/（1 463 000+1 797 400+919 600）100%43%Y设备应该分配的固定资产价值的比例为919600/（1 463 000+1 797 400+919 600）100%22%W设备的入账价值3 921 00035%1 372 350（元）X设备的入账价值3 921 00043%1 686 030（元）Y设备的入账价值3 921 00022%862 620（元）9.下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。A自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 B与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款为基础确定D固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产【正确答案】D 【答案解析】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而不是以购买价款为基础。10.2008年1月1日，X公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2008年1月15日，X公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2016年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。X公司该装修形成的固定资产在2008年度应计提的折旧为（ ）。A10万元B20万元 C25万元D50万元【正确答案】C 【答案解析】装修部分计提折旧的时间为2008年7月至2016年6月，共计8年，即96个月。2008年应该计提折旧的金额是：400/96625（万元）。二、多项选择题1.下列项目中，应计入固定资产入账价值的是（）。A固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至办理竣工决算手续前发生的借款利息 B固定资产安装过程中领用的生产用原材料C固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息D固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税【正确答案】BCD 【答案解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息不应计入固定资产入账价值，而应计入财务费用。2.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。A经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出B季节性停用的固定资产C正在改扩建而停止使用的固定资产D固定资产的日常维修【正确答案】AC 【答案解析】根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于季节性停用的固定资产和固定资产的日常维修都是要计提折旧的；而经营租入的固定资产是由出租方计提折旧的，承租方不需要计提折旧；改扩建的固定资产是转入到“在建工程”科目的，所以也不需要继续计提折旧，只有改扩建完成后由“在建工程”转入“固定资产”，才需要按照新的账面价值计提折旧。3.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益C确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本【正确答案】ABCD 4.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（） 。A. 因出售厂房而缴纳的营业税B. 转让固定资产的变价收入C. 因自然灾害损失的固定资产账面净值D. 支付清理固定资产人员的工资【正确答案】ACD 【答案解析】转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。5.下列项目中应计入当期损益的有()。A不超过固定资产可收回金额的改良支出B生产车间所计提的固定资产折旧 C计提固定资产减值准备D融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销【正确答案】CD 【答案解析】选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。6.处置固定资产时，会影响固定资产处置净损益的因素有（）。A. 累计折旧B. 营业税C. 增值税D. 清理人工费用【正确答案】ABCD 【答案解析】处置固定资产时，应将固定资产原值和累计计提的折旧转入固定资产清理；将清理时应负担的人工费用计入固定资产清理；有各种赔偿的可扣减清理支出；若转让不动产，其应交的营业税应转入固定资产清理；对转让时需交纳增值税的固定资产，其应交的增值税也应转入固定资产清理。因此，上述各因素均影响处置损益。7.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（）。A.对固定资产进行日常修理B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良D.计提固定资产减值准备【正确答案】BCD 【答案解析】选项，对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；选项、，对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值；选项，计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。8.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素有（）。A.出售固定资产的价款B.转让不动产应交纳的营业税C.毁损固定资产取得的赔款 D.报废固定资产的原价【正确答案】ABCD 【答案解析】选项A、C计入固定资产清理科目的贷方；选项计入固定资产清理科目的借方；选项，固定资产原价减去折旧、减值后的净额计入固定资产清理科目的借方，故选项ABCD均影响固定资产的清理净损益。9.下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有（）。A.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备，处置时再处理B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益【正确答案】ABCD 10.下列表述正确的是（）。A盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，按扣除保险公司或过失人赔偿部分后的差额，如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出B对于剩余的工程物资，应该按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料C购买不动产时，入账价值不包括增值税额D工程物资的成本包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本【正确答案】ABD 【答案解析】购买不动产其增值税是不可以抵扣的，所以要记入其入账价值中。三、判断题1.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入其他业务收入。（）【正确答案】错 【答案解析】固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。2.企业接受投资者投入的固定资产按照双方确认的价值作为入账价值。（）【正确答案】错 【答案解析】按照新准则规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。3.融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（）【正确答案】对 4.对于盘盈、盘亏的固定资产在批准前都需计入待“待处理财产损溢”科目。（）【正确答案】错 【答案解析】按照新准则规定，盘盈固定资产，应该按照前期差错进行处理，不再通过“待处理财产损溢”科目核算，而是通过“以前年度损益调整”科目核算。5.弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，弃置费用不同于清理费用。（）【正确答案】对 6.固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用（）【正确答案】对 7.对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备金额。（）【正确答案】错 【答案解析】按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（注意计提的存货跌价准备和坏账准备可以转回）。8.企业盘盈的固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。（ ）【正确答案】错 【答案解析】企业盘盈的固定资产，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。9.双倍余额递减法和年数总和法每期的折旧额都是递减的。（）【正确答案】错 【答案解析】双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。10.因购买固定资产发生的借款利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（）【正确答案】错 【答案解析】因购买固定资产发生的借款利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。新会计准则第1号存货 第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.存货是指企业在（）中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。A.日常活动B.非日常活动C.生产过程中D.非生产过程中【正确答案】A 2.下列不属于存货的是（）。A.在途物资B.在产品C.产成品D.商标权【正确答案】D 3.（）是假设先收到的货物先发出，并据此对发出存货和期末存货计价的一种方法。A.先进先出法B.后进先出法C.个别计价法D.加权平均法【正确答案】A 4.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入（）。A.资产减值损失B.资本公积C.管理费用D.投资收益【正确答案】A 5.属于管理原因造成的存货的损失计入（）。A.存货成本B.管理费用C.制造费用D.资产减值损失【正确答案】B 6.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业不应当计入管理费用的有（ ）。A由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失B由于核算差错造成的存货盘亏净损失C由于货物被盗窃造成的存货毁损净损失D由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失【正确答案】C 【答案解析】由于自然灾害造成的存货毁损净损失应该计入营业外支出。7.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，对于应由过失人赔偿的损失计入（）科目。A管理费用 B其他应收款C营业外支出 D销售费用【正确答案】B 【答案解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因引起的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。二、多项选择题1.下列属于发出存货成本的计量方法的有（）。A.个别计价法B.先进先出法C.加权平均法D.直接比较法【正确答案】ABC 2.存货的采购成本包括（）。A.购买价款B.运输费C.装卸费D.保险费【正确答案】ABCD 3.存货满足下列条件哪两个条件时，能够予以确认（ ）A.与该存货有关的经济利益很可能流入企业B.该存货的成本能够可靠地计量C.该存货尚未销售D.生产该存货的原材料已购进【正确答案】AB 4.在我国的会计实务中，下列项目中构成工业企业存货实际成本的有（ ）A.支付的买价 B.采购过程中发生的关税C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费【正确答案】ABCD 5.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ） A. 委托代销商品 B. 周转材料 C. 为在建工程购入的工程物资 D. 约定将于未来购入的商品【正确答案】AB 【答案解析】代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理；周转材料属于存货的内容；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理；工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货的范围。三、判断题1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）【正确答案】对 2.个别计价法的优点是采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。（）【正确答案】对 3.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不计入存货成本。（）【正确答案】对 4.商品流通企业可以采用毛利率法或者售价金额核算法，确定发出存货的成本。（）【正确答案】对 5.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，应先通过工程物资核算。 （）【正确答案】错 【答案解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权应作为无形资产核算。一般情况下，企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。新会计准则第6号无形资产第一部分 例题答案解析 一、单项选择题1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入（）。A.管理费用B.制造费用C.营业外支出D.资产减值损失【正确答案】A 2.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为（）。A.固定资产B.投资性房地产C.长期股权投资D.存货【正确答案】B 3.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照（）处理。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错D.日后调整事项【正确答案】B 4.关于无形资产的初始计量，下列说法不正确的是( )。A外购的无形资产，其成本一般由购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出B自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整 C购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定D投资者投入的无形资产，其成本按投资合同或协议约定的价款确定【正确答案】D 【答案解析】D选项，投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。A.150B.220C.160D.170【正确答案】B 【答案解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值20020220（万元）。二、多项选择题1.对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息（）。A.使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等B.使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明C.每一类无形资产的摊销方法D.用于担保的无形资产的有关情况【正确答案】ABCD 2.下列不属于无形资产的有（）。A.专利权B.商标权C.商誉D.厂房【正确答案】CD 3.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ）。A土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧B房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产D企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价【正确答案】ABCD 【答案解析】C选项，企业取得的土地使用权改变用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。A选项，在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第4 号固定资产的规定进行处理。所以BD选项说法正确。4.通常情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（）。A合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限B合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按照不短于10年摊销C合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按二者中较短者摊销D合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应当超过受益年限【正确答案】ACD 【答案解析】根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。5.下列各项中不影响无形资产账面余额的有（）。A.生产用专利权摊销额B.计提的无形资产减值准备C.出租无形资产的摊销额D.企业自有无形资产的摊销额【正确答案】ABCD 【答案解析】无形资产的摊销和减值核算均不影响无形资产的账面余额。三、判断题1.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。（）【正确答案】对 2.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的。（）【正确答案】对 3.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的。（）【正确答案】对 4.企业自行进行的研究开发项目，在研究阶段发生的有关支出，符合资本化条件的予以资本化。（ ）【正确答案】错 【答案解析】企业自行进行的研究开发项目，在研究阶段发生的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，不予以资本化。5.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（ ）【正确答案】对新会计准则第14号收入第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（）。A附有商品退回条件的商品，退货可能性不能可靠估计的情况下，须在退货期满时确认收入B销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C资产使用费收入应当按合同规定确认D托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入【正确答案】B 【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不正确。2.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2009年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在2009年6月1日应确认的收入为（）元。 A.0 B.24 000 C.15 000 D.28 080【正确答案】B 【答案解析】因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：借：银行存款28 080贷：主营业务收入24 000应交税费应交增值税（销项税额）4 080借：主营业务成本15 000贷：库存商品15 0003.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税） A154 440 B3 159 C157 950 D154 791【正确答案】D 【答案解析】应给予客户的现金折扣（50050）300（1+17）23 159（元）所以实际收到款项是（50050）300（1+17）3 159154 791（元）4.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（）。A发出商品日期B受托方发出商品日期 C收到代销单位的代销清单日期D收到全部款项的日期【正确答案】C 【答案解析】在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。5.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（）。 A商品运抵并开始安装时B发出商品时 C商品安装完毕并检验合格时D收到商品销售货款时【正确答案】B 【答案解析】商品需要安装和检验的销售，在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。6.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（）。 A.出售固定资产取得的净收益 B.企业处置投资性房地产取得的收入 C.企业销售原材料取得的收入 D.出租无形资产所取得的收入【正确答案】A 【答案解析】选项A，出售固定资产取得的净收益计入营业外收入，不属于其他业务收入核算的内容。7.甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售20台，总售价80 000元（不含增值税，下同）已入账；（2）附有退货条件的销售2台，总售价23 000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计；（3）需要安装的销售5台，总售价30 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装尚未完成。甲公司本月应确认的销售收入是（）元。A80 000B140 000 C163 000D183 000【正确答案】A 【答案解析】附有退货条件的销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入；企业尚未完成售出商品的安装工作，且安装工作构成销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入；所以只有第一项业务符合收入确认条件。8.下列经济业务不通过“其他业务收入”科目核算的是（）。A原材料的销售B出租投资性房地产C出售无形资产D转让一台生产设备的使用权【正确答案】C 【答案解析】出售无形资产的净损益应通过营业外收入或营业外支出核算。9.下列关于销售商品收入的确认和计量，说法不正确的是（）。 A.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，则在发出商品时，不可以确认收入 B.以收取手续费方式委托代销商品，一般在发出商品时不确认收入，待收到受托方的代销清单时，再确认收入C.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在该项资产租赁期间按照直线法分摊，计入当期损益 D.以旧换新销售的方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理【正确答案】C 【答案解析】如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。10.甲公司于2009年2月委托乙商店代销A产品1 000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的10收取手续费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.400B.288 C.320D.200【正确答案】C 【答案解析】本题考核代销商品收入的确认。本年度应确认的销售收入400/1 000800320（万元）。11.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（）。A艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入B申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入C属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在收到特许权费时确认收入D长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入【正确答案】C 【答案解析】属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。12.关于销售商品收入的计量，下列说法中不正确的是（）。 A企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 B企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入 C已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入D合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额【正确答案】B 【答案解析】企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。13.甲公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2007年11月，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占1，包换产品占3，包修产品占2。则该公司2007年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为（）万元。 A200B196 C198 D188【正确答案】A 【答案解析】该公司2007年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为200万元，在2007年11月底再确认估计的销售退回。14.采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是() 。 A.委托方收到代销清单时 B.受托方销售商品时 C.委托方交付商品时 D.委托方收到货款时【正确答案】A 二、多项选择题1.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件 B企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认 C卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认 D房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立【正确答案】ABC 【答案解析】房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。2.下列不属于商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方的有（）。 A甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5 000万元。甲公司按时完成合同，但尚未通过乙公司检验B甲公司向乙公司销售某产品，甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例C甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权D甲公司向乙公司销售一批商品，约定于6个月后将所售商品购回，当时的售价并不公允【正确答案】ABD 【答案解析】甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。3.关于售后回购，下列说法中正确的有（）。A大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入B售后回购无论何种情况下均不能确认收入 C如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入D如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息【正确答案】ACD 【答案解析】B项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入。4.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 C销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 D根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认【正确答案】ACD 【答案解析】合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。5.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件是（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.交易的完工进度能够可靠地确定D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【正确答案】ABCD 【答案解析】提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。6.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。A与商品销售收入分开的安装费，应在劳务完工后确认为收入（假设安装是合同的重要组成部分）B对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入C劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入D劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入【正确答案】ABCD 【答案解析】上述四个选项都符合收入准则的规定。对于特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。7.关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（）。A让渡资