中级会计实务模拟试题二.doc

模拟试题二一、单选题1.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款项未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：N公司的原材料的账面余额33万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%；N公司的长期股权投资账面余额46万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。A.19.9B.5C.36.9D.42答疑编号10427188：针对该题提问正确答案C答案解析应付账款余额为117万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计301.174580.1（万元），应计入营业外收入的金额11780.136.9（万元）。2.甲公司因新产品生产需要，2012年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计72万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2012年10月末的账面记录，该设备的账面原值为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧320万元，计提减值准备120万元。若被替换部分的账面原值为200万元，则该企业2012年12月份改良后的固定资产价值为（）万元。A.342B.368C.376D.72答疑编号10427189：针对该题提问正确答案A答案解析该企业2012年12月份改良后固定资产价值=（800-320-120）+72-（200-200/52-120200/800）=342（万元）。3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产D.使用寿命有限的无形资产不一定会每月进行摊销答疑编号10427191：针对该题提问正确答案D答案解析选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本；选项D，对于使用寿命有限的无形资产，在其预计净残值高于账面价值时，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。4.甲公司经与乙公司协商,以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了100万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入资产时影响利润总额的金额为（）万元。A.215B.260C.45D.900答疑编号10427193：针对该题提问正确答案A答案解析甲公司换入资产时影响利润总额的金额=900-（800-160）-45=215（万元）。5.2012年星海公司产品销路不畅，导致流动资金不足。为了解决上述困境，星海公司以其生产的成本为300万元、正常售价为400万元（不含增值税）的产成品换入宇通公司的持有至到期投资作为交易性金融资产，并支付债券过户手续费15万元，星海公司的交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.468B.481C.357D.372答疑编号10427195：针对该题提问正确答案A答案解析星海公司的交易性金融资产的入账价值400（1+17%）468（万元）。交易性金融资产的交易费用是计入投资收益，而不是计入初始投资成本的。6.下列各项中，不影响企业当期损益的是（）。A.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额小于账面价值C.采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值答疑编号10427196：针对该题提问正确答案A答案解析选项A不需要进行会计处理；选项B计入资产减值损失，影响当期损益；选项C和选项D将差额计入公允价值变动损益，均影响当期损益。7.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144B.144.68 C.160 D.160.68答疑编号10427198：针对该题提问正确答案C答案解析本题考核的是存货入账价值的确定。由于委托加工物资收回后直接对外销售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值140416160（万元）。所以选项C正确。8.关于集团股份支付的处理，结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，借记（）科目，贷记资本公积（其他资本公积）或应付职工薪酬。A.长期股权投资B.管理费用C.资本公积股本溢价D.销售费用答疑编号10427199：针对该题提问正确答案A答案解析结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。9.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的是（）。A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间累计超过3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化答疑编号10427201：针对该题提问正确答案C答案解析购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化，所以选项A和选项B错误；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。10.甲公司2012年12月公布了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用100万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失50万元。2012年度甲公司因上述事项影响当年利润总额的金额为（）万元。A.320B.170C.272D.122答疑编号10427203：针对该题提问正确答案B答案解析应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额=100+20=120（万元），应计提固定资产减值准备50万元，2012年度甲公司上述事项影响当年利润总额的金额=120+50=170（万元）。11.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中错误的是（）。A.将销售取得的货款全部确认为收入B.与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益C.将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配D.客户兑换奖励积分或失效时，将递延收益结转计入当期损益正确答案A答案解析企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或奖励积分失效时，结转计入当期损益。12.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。A.2 304B.2 360C.2 344D.1 320答疑编号10427206：针对该题提问正确答案B答案解析折算后的金额=1 320+1606.5=2 360（万元）。13.甲公司2011年度财务报告于2012年3月31日批准报出，2011年甲公司为乙公司的1 000万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，于2011年12月31日确认预计负债800万元。2012年2月6日法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行法院判决，甲公司的以下处理中，正确的是（）。A.甲公司对上述担保业务应按资产负债表日后非调整事项处理B.甲公司在2011年12月31日资产负债表中应调减预计负债800万元，调增其他应付款800万元C.甲公司在2011年12月31日资产负债表中应调减预计负债800万元，调减银行存款800万元D.甲公司在2011年12月31日资产负债表无需做出调整正确答案B答案解析甲公司应调整2011年会计报表相关项目，但不能调整报告年度货币资金项目，选项B会计处理正确。14.甲公司只有一个子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2012年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，则2012年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.3000 B.2600C.2500 D.2900正确答案C答案解析“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=（1800+800）-100=2500（万元）。15.甲企业2012年3月5日承诺捐赠乙民办学校480 000元用于购买图书，乙民办学校于5月20日收到这笔捐款，则下列说法中不正确的是（）。A.乙民办学校于2012年3月5日确认捐赠收入B.乙民办学校于2012年5月20日确认捐赠收入C.捐赠收入属于非交换交易收入D.这笔捐赠收入属于限定性收入正确答案A答案解析捐赠承诺不是捐赠收入，只有在真正收到的时候才可以确认，选项A错误。二、多选题1.关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。A.通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销B.通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本C.通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本D.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本答疑编号10427213：针对该题提问正确答案AD答案解析通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。2.下列项目中，属于长期应付款核算内容的有。（）A.应付融资租入固定资产租赁费B.应付经营租入固定资产租赁费C.应付出租包装物的押金D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项答疑编号10427215：针对该题提问正确答案AD答案解析选项B、C应通过“其他应付款”科目核算。3.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产答疑编号10427216：针对该题提问正确答案AC答案解析企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确有（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%。最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）,则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁答疑编号10427218：针对该题提问正确答案ABCD5.关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券可转换公司债券”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目答疑编号10427219：针对该题提问正确答案BC答案解析发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。6.关于修改其他债务条件的债务重组，下列说法中正确的有（）。A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值C.修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件，债务人应当确认预计负债D.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益正确答案ABC答案解析债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。7.关于或有事项，下列说法中正确的有（）。A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出答疑编号10427223：针对该题提问正确答案ABC答案解析企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。8.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值为500万元，计税基础是0C.企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为180万元，则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元正确答案ACD答案解析选项B的计税基础为500万元。因为企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础是账面价值500预计未来期间税前可以扣除的金额0500万元。9.下列有关会计差错的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。A.对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理正确答案ABC答案解析对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理，选项D错误。10.M公司拥有甲公司80%的普通股股权，甲公司拥有乙公司60%的普通股股权，甲公司拥有丙公司40%的普通股股权，M公司拥有丙公司20%的普通股股权。M公司拥有丁公司50%的普通股股权，与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司 B.乙公司C.丙公司 D.丁公司答疑编号10427229：针对该题提问正确答案ABC答案解析M公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有丙公司60%的表决权股份，因此甲公司、乙公司和丙公司均应纳入合并范围；丁公司属于M公司的合营企业，不纳入合并范围。三、判断题1.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不需要进行会计处理。（）答疑编号10427231：针对该题提问正确答案答案解析处置可供出售金融资产时应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场价格作为计算基础。（）答疑编号10427233：针对该题提问正确答案答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。3.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）答疑编号10427235：针对该题提问正确答案答案解析固定资产预计弃置费用确认的预计负债计入固定资产成本，但预计清理费用不等于弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等弃置和恢复环境等义务。4.企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产。（）答疑编号10427236：针对该题提问正确答案答案解析投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。如果不能单独计量和出售，则不确认为投资性房地产。5.企业购入的准备在2个月后转让的股票投资属于货币性资产。（）答疑编号10427238：针对该题提问正确答案答案解析此项不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。6.企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以集团内其他企业的权益工具结算的股份期权，结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应确认长期股权投资和负债。（）答疑编号10427240：针对该题提问正确答案7.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。（）答疑编号10427241：针对该题提问正确答案8.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。（）答疑编号10427243：针对该题提问正确答案9.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。（）答疑编号10427245：针对该题提问正确答案答案解析其余额仍应当冲减少数股东权益。10.实行财政授权支付方式的事业单位，应于收到“财政授权支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）答疑编号10427246：针对该题提问正确答案四、计算分析题1.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2012年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（PA，5%，5）=4.3295；（PA，6%，5）=4.2124；（PA，7%，5）=4.1002；（PA，5%，4）=3.5460：（PA，6%，4）=3.4651；（PA，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（PS，5%，5）=0.7835；（PS，6%，5）=0.7473；（PS，7%，5）=0.7130；（PS，5%，4）=0.8227；（PS，6%，4）=0.7921；（PS，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益。（答案中的金额单位用万元表示）答疑编号10427264：针对该题提问正确答案（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本10 000贷：银行存款9 590.12持有至到期投资利息调整409.88（10 000-9 590.12）（2）2012年应确认投资收益=9590.127%=671.31（万元）。借：应收利息600持有至到期投资利息调整71.31贷：投资收益 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600（3）2012年12月31日摊余成本=9 590.12+71.31=9 661.43（万元）；2012年12月31日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10 000（P/S，7%，4）=4003.3872+10 0000.7629=8 983.88（万元）；未来现金流量现值小于2012年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备；应计提减值准备=9 661.43-8 983.88=677.55（万元）。借：资产减值损失 677.55贷：持有至到期投资减值准备 677.55注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。（4）甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：资本公积其他资本公积 400（10012-800）（5）甲公司购入丁公司的投票应划分为交易性金融资产。理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。2012年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万元）。2.A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：（1）A公司于2007年12月31日取得一栋写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。（2）2007年12月31日，A公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。（3）2008年12月31日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2008年12月31日公允价值为4 100万元。（4）2009年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。（5）2010年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。其他资料如下：（1）A公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算所得税；（2）税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额；（3）A公司每年按10%提取盈余公积；（4）假定A公司每年均按期收到租金，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制与该投资性房地产的有关会计分录。答疑编号10427265：针对该题提问正确答案（1）2007年12月31日：借：投资性房地产 4 000贷：银行存款 4 000（2）2008年12月31日借：银行存款 400贷：其他业务收入 400借：其他业务成本 200贷：投资性房地产累计折旧 200（3）2008年12月31日：借：投资性房地产成本 4 100投资性房地产累计折旧 200贷：投资性房地产 4 000递延所得税负债 75 （4 1003 800）25%利润分配未分配利润 202.5盈余公积 22.5（4）2009年12月31日：借：银行存款 400贷：其他业务收入 400借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 1002009年12月31日该投资性房地产的计税基础4 000（4 000/20）23 600（万元），账面价值4 200（万元），因此该项投资性房地产形成的递延所得税负债余额（4 200 3 600）25%150（万元），本期应确认递延所得税负债75万元（15075）。借：所得税费用 75贷：递延所得税负债 75（5）2010年12月31日：借：银行存款 400贷：其他业务收入 400借：银行存款 4 250贷：其他业务收入 4 250借：其他业务成本 4 100公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 4 100公允价值变动 100借：递延所得税负债 150贷：所得税费用 150五、综合题1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其207年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司207年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于208年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于208年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系202年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至207年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。207年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480（2）207年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司207年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3 000贷：长期应付款3 000借：销售费用450贷：累计摊销450（3）207年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至207年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20 7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至207年末已出售40箱。207年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200坏账准备800贷：应收账款3 000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整40（4）207年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自207年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于207年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600累计折旧 1 400贷：固定资产 7 000借：银行存款 6 500贷：固定资产清理 5 600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480（5）207年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在208年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。207年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在208年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。207年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至207年12月31日尚未完全履行，甲公司207年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150（6）甲公司的X设备于204年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。206年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。207年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于207年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440贷：资产减值损失 440（7）甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为10%。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司207年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司207年度财务报表相关项目”表。答疑编号10427266：针对该题提问正确答案资料（1），不正确；该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6 200（该调整不需做账务处理），所以07年的折旧费用为（9 800200）/20（9/12）360（万元）；转换时，原账面价值7 160万元大于调整后的预计净残值6 200万元，应计提减值准备960（7 1606 200）万元。更正分录为：借：累计折旧 120贷：管理费用 120借：资产减值损失 960贷：固定资产减值准备 960资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2 486.9（1 0002.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。更正分录为：借：未确认融资费用 513.1贷：无形资产 513.1（注：3 000513.12 486.9）借：累计摊销 76.97贷：销售费用 76.97 注：450373.03（2 486.9/59/12）76.97借：财务费用 186.52贷：未