初级会计实务也可以这样学“留存收益账务处理”.doc

初级会计实务也可以这样学“留存收益账务处理” 大 | 中 | 小（一）利润分配 1.利润分配的顺序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配利润是什么？可供分配利润当年的净利润年初未分配利润（减未弥补亏损）其他转入（盈余公积补亏） 分配顺序：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。 2.设置的科目 留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。 企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。 年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。 结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 结转净利润； 首先，将当年实现的净利润通过本年利润科目的借方转入利润分配未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配； 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 提取法定盈余公积； 借：利润分配-提取法定盈余公积 贷：盈余公积 提取任意盈余公积； 借：利润分配-提取任意盈余公积 贷：盈余公积 按照股东大会的决议，向投资者分配利润； 借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利 将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配未分配利润”科目。 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 利润分配-提取任意盈余公积 利润分配-应付现金股利 “利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 注意：对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。一般企业为了少交税，一般都会控制其弥补期限不超过5年。 用利润弥补亏损，不需要做账务处理，属于利润分配未分配利润借贷方自动抵减 【例】D股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计处理：（1）结转实现净利润时： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000 同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额 1 000 000元（本年利润2 000 000提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。 （二）盈余公积 公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。按照企业所得税规定，以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补，从第六年起只能用税后利润弥补。 任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本（或股本）或派送新股等。 提取法定的、任意的盈余公积 借：利润分配-未分配利润 贷：盈余公积（法定、任意） 盈余公积转增资本 借：盈余公积（法定、任意） 贷：股本（实收资本） 盈余公积分配现金股利 借：盈余公积（法定、任意） 贷：应付股利 盈余公积补亏 借：盈余公积（法定、任意） 贷：利润分配-盈余公积补亏 结转盈余公积补亏 借：利润分配-盈余公积补亏 贷：利润分配-未分配利润 下面通过一道习题来帮助大家好好理解一下。 【例题.多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.盈余公积弥补亏损 D.税后利润弥补亏损 正确答案：ACD 解题思路共享： 要想知道引起留存收益总额发生增减变动的选项，首先得知道留存收益包括哪些内容？ 留存收益=未分配利润+盈余公积 未分配利润和盈余公积如果发生增减变动，势必会影响留存收益。 （注意：如果只是会计科目的内部增减变动是不会引起留存收益的增减变动的）