01总论---会计.ppt

中级财务会计IntermediateAccounting 制作 贡峻中南财经政法大学 会计学院 2020 3 14 2 课程简介 中级财务会计是企业会计的一个重要分支学科 它是在企业 公司 范围内以企业会计准则为基本依据 运用确认 计量 记录和报告等专门程序和方法 着重向会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统 本课程以企业 公司 为背景 以 决策有用论 为基础 以会计准则 包括国际会计准则 为依据 以 六大 会计要素的基本业务处理为重心 以会计确认 计量 记录和报告为主线 以会计信息的披露为终点 构建完备的会计信息系统 目的在于为会计信息使用者提供决策有用的会计信息 2020 3 14 3 教学目标 1 熟悉中国和国际会计准则体系 2 掌握主要会计交易或事项的会计处理方法 3 掌握会计报表的编制及其会计信息披露 4 培养职业判断能力 提高解决会计实务问题的能力 2020 3 14 4 学习方法 学生在学习中级财务会计时 应把握好以下几个方面 1 认真阅读教材2 认真做好读书笔记3 学练结合 以练促学 认真独立完成练习题4 阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章 以拓宽知识面 2020 3 14 5 参考教材 夏成才主编 中级财务会计 财政部教材编审委员会推荐教材 中国财政经济出版社2006年版 2020 3 14 6 适用准则 企业会计准则2006企业会计准则 应用指南2006 2020 3 14 7 联系方式 教师 贡峻单位 会计学院财务会计教研室电子邮件 gongjunabc 2020 3 14 8 第一章总论 第一节财务会计的涵义与特征第二节财务会计概念框架第三节财务会计信息与质量特征 2020 3 14 9 与本章相关的企业会计准则 企业会计准则 基本准则 2020 3 14 10 学习目标 本章主要介绍财务会计的涵义与本质 财务会计的系统结构 财务会计的概念框架 财务会计的环境与目标 财务会计信息与质量特征 财务报告的构成与信息提供 会计规范 通过本章的学习 使学生掌握财务会计的服务对象 行为规范 理解财务报告的内容及其用户 2020 3 14 11 教学重点与难点 财务会计的涵义与本质 会计信息质量特征 财务报告的组成和会计规范 2020 3 14 12 第一节财务会计的涵义与特征 一 财务会计的概念与涵义会计作为人类管理经济的一项活动 是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生 发展并不断完善起来的 早在原始社会末期 就有了人类对经济活动简单的计量与记录行为 2020 3 14 13 一 财务会计的概念与涵义 15世纪下半叶 复式簿记在商品经济发展的地中海沿岸城市威尼斯一带已相对成熟 2020 3 14 14 一 财务会计的概念与涵义 1494年 意大利数学家卢卡 帕乔利 LucaPacioli 在 数学大全 一书中的 计算与记录要论 或称簿记论 全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法 并从理论上给予了论证 使复式簿记的优点及其使用方法很快为世人所认识 从而使它在全球范围内广为流传 借贷复式记账法的产生和 簿记论 的问世 标志着现代会计的开始 2020 3 14 15 一 财务会计的概念与涵义 19世纪以后 特别是进入20世纪以来 除了复式簿记外 会计的一些新内容 如成本计算 会计报表分析 货币计价的原则与方法等相继出现 会计从对经济活动的结果进行记录 计量和报告 发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督 参与决策 为企业强化经营管理服务 2020 3 14 16 一 财务会计的概念与涵义 20世纪50年代以后 随着股份有限公司的形成和发展 企业所有权与经营权相分离 形成了以投资人 债权人为代表的企业外部利益关系集团和以管理当局为代表的企业内部利益关系集团 这两类利益集团基于不同的权益和责任 需要作出不同的决策 而不同的决策又需要不同的会计信息 正是由于这两类会计信息使用者的出现 导致了现代企业会计逐渐形成了相互配合又相对独立的两个分支 财务会计与管理会计 2020 3 14 17 一 财务会计的概念与涵义 20世纪90年代以来 随着国际资本市场的形成与发展 会计已渐趋成为 国际商用语言 由此可见 会计是商品经济的产物 随着商品经济特别是市场经济的发展 产生了不同的会计信息使用者对会计信息的需求呈现多样化的趋势 正是在这种客观要求的推动下 现代会计便形成了企业会计 政府会计 非营利组织会计 税务会计等许多分支 其中现代企业会计由既相互配合又各自独立的财务会计和管理会计所构成 2020 3 14 18 一 财务会计的概念与涵义 财务会计是现代企业会计的一个重要分支 它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则 运用确认 计量 记录和报告等专门程序与方法 着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统 2020 3 14 19 二 财务会计的基本特征 财务会计的基本特征表现在如下五个方面 一 财务会计主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息 二 财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段 三 财务会计主要由确认 计量 记录和报告等程序所构成 2020 3 14 20 二 财务会计的基本特征 四 财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业财务会计准则或会计制度 五 财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息 2020 3 14 21 我国会计规范体系 2020 3 14 22 我国会计规范体系 我国目前的会计规范体系有3个主要的层次 第一个层次是 中华人民共和国会计法 中华人民共和国公司法 等法律 第二个层次是由国务院颁布实施的 企业财务会计报告条例 等法规 第三个层次是由会计准则和会计制度两大块组成的部门规章 2020 3 14 23 中国会计准则体系 会计准则全球趋同是资本市场国际化达到一定程度的产物 随着我国经济的发展和对外开放的深入 我国会计准则已逐渐与国际会计准则趋同 2006年2月财政部召开会计准则体系发布会 正式发布新的会计准则体系 规定新会计准则体系执行时间为2007年1月1日 并要求新会计准则体系自起所有大中型企业同时执行统一的会计标准 同时 所有现行的暂行规定 补充规定 行业会计核算办法 问题解答等一律废止 2020 3 14 24 中国会计准则体系 我国企业会计准则体系 由1项基本准则 38项具体准则和2个应用指南构成 制定和颁布新会计准则体系有如下重大意义 1 制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系 2 制定和颁布新会计准则体系有利于建立和完善现代企业制度 3 制定和颁布新会计准则体系有利于提高会计人员的职业水平 2020 3 14 25 中国会计准则体系的框架结构 基本准则 具体准则 38个 企业会计准则应用指南 金融企业的会计科目和会计报表 企业会计准则应用指南 非金融企业的会计科目和会计报表 2020 3 14 26 中国会计准则体系 在新会计准则体系中 基本准则处于第一层次 基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则 对38个具体准则起统驭和指导作用 各具体准则的基本原则均来自基本准则 不得违反基本准则的精神 可以说 基本准则是 准则的准则 2020 3 14 27 中国会计准则体系 具体准则处于会计准则体系的第二层次 是根据基本准则制定的 用来指导企业种类经济业务确认 计量 记录和报告的规范 具体准则共有38项 其中 新制定的会计准则22项 以前制定 现在修订的会计准则16项 它们是 1 存货准则 2 长期股权投资准则 3 投资性房地产准则 4 固定资产准则 5 生物资产准则 6 无形资产准则 2020 3 14 28 中国会计准则体系 8 资产减值准则 9 职工薪酬准则 10 企业年金基金准则 11 股份支付准则 12 债务重组准则 13 或有事项准则 14 收入准则 15 建造合同准则 16 政府补助准则 17 借款费用准则 18 所得税准则 19 外币折算准则 2020 3 14 29 中国会计准则体系 20 企业合并准则 21 租赁准则 22 金融工具确认和计量准则 23 金融资产转移准则 24 套期保值准则 25 原保险合同准则 26 再保险合同准则 27 石油天然气开采准则 28 会计政策 会计估计变更和差错更正准则 29 资产负债表日后事项准则 30 财务报表列报准则 2020 3 14 30 中国会计准则体系 31 现金流量表准则 32 中期财务报告准则 33 合并财务报表准则 34 每股收益准则 35 分部报告准则 36 关联方披露准则 37 金融工具列报准则 38 首次执行企业会计准则准则 这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务 2020 3 14 31 中国会计准则体系 具体会计准则可以分为一般业务准则 特殊行业的特定业务准则和报告准则三类 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 包括存货 会计政策 会计估计变更和差错更正 资产负债表日后事项 建造合同 所得税 固定资产 租赁 收入 职工薪酬 股份支付 政府补助 外币折算 借款费用 长期股权投资 企业年金基金 每股收益 无形资产 资产减值 或有事项 投资性房地产 企业合并等准则项目 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求 如石油天然气开采 生物资产 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报 原保险合同 再保险合同等准则项目 报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则 如财务报表列报 现金流量表列报 合并财务报表 中期财务报告 分部报告 关联方披露等准则项目 2020 3 14 32 中国会计准则体系 企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次 是根据基本准则和具体准则制定 指导会计实务的操作性指南 企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时涉及的会计科目 账务处理 会计报表及其格式 类似于以前的会计制度 2020 3 14 33 第二节财务会计概念框架 一 财务会计概念框架的总体结构财务会计概念结构是会计实务工作者确认 计量和报告企业财务状况和经营成果的依据 是会计准则制定者选定和报告方法的基础 2020 3 14 34 一 财务会计概念框架的总体结构 财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念 其内容主要有财务会计报告的目标 会计信息的质量特征 财务报表要素和财务报表的确认与计量等 这些内容相互关联 形成一个完整的体系 目的在于指导会计准则的制定与应用 2020 3 14 35 一 财务会计概念框架的总体结构 佩顿和利特尔顿合作的 公司会计准则导论 是会计史上最早明确要求建立由若干概念所形成的会计理论体系的著作 2020 3 14 36 一 财务会计概念框架的总体结构 1973年10月 美国特鲁布拉德 Trueblood 委员会发布了 财务报表的目标 研究报告 提出了财务报表的基本目标是向有关使用者提供据以进行经济决策的信息 在该报告的附录部分 列示了财务会计呈报概念框架的基本要素及其相互关系 并解释了各要素的基本涵义 2020 3 14 37 一 财务会计概念框架的总体结构 美国财务会计准则委员会 FASB 在1976年12月2日发布的 关于企业财务报表目标的暂行结论 财务会计和报告概念结构 财务报表要素及其计量 以及 概念结构研究项目的范围和涵义 三个文件中正式使用了财务会计概念结构一词 从1978年到2000年 该委员会先后发布了6号概念公告 形成了一个较为完整的概念结构体系 2020 3 14 38 一 财务会计概念框架的总体结构 第一号 企业财务报告的目标 1978年11月 第二号 会计信息的质量特征 1980年5月 第三号 企业财务报表的要素 1980年12月 第四号 非营利组织财务报告的目标 1980年12月 第五号 企业财务报表的确认与计量 1984年12月 第六号 财务报表的要素 取代第三号 1985年12月 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000年2月 2020 3 14 39 一 财务会计概念框架的总体结构 上述这些概念公告之间的相互关系是 财务报告目标是概念结构的起点 起着指引方向的作用 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁 财务报表要素及其确认与计量 是财务报告目标的具体体现 也是实现财务报告目标的重要手段 2020 3 14 40 经济环境 会计信息用户 会计假设 财务报告的目的 会计信息的质量要求 会计报表要素 会计确认和计量的要求 应用假设 基本原则 操作限制 具体会计准则和程序 会计实务 美国财务会计基本概念框架 2020 3 14 41 中国企业会计准则 基本准则 企业会计准则 基本准则 是我国会计准则体系的重要组成部分 亦可称之为 应用型的财务会计概念框架 基本准则围绕会计的目标 会计信息的质量特征 会计要素的确认与计量以及财务报表列报等加以规范 从而成为制定各项具体准则和会计实务的重要指导原则 基本准则的使用者 除准则制定机构外 还包括报表编制者 审计师和会计信息使用者等各有关方面 2020 3 14 42 企业会计准则 基本准则 从其所起的作用来看 企业会计准则 基本准则 类似于国际会计准则体系中的 编制财务报表的框架 也类似于美国等其他西方国家会计准则体系中的 财务会计概念框架 基本准则借鉴国际会计准则编制财务报表的框架和美国等西方国家财务会计概念框架中适合中国国情的 先进的 合理的内容 但其名称和法律地位则与编制财务报表的框架或财务会计概念框架有区别 2020 3 14 43 企业会计准则 基本准则 无论是国际会计准则理事会的 编制财务报表的框架 还是美国财务会计准则委员会的 财务会计概念框架 尽管起头指导会计准则制定的作用 但都不属于会计准则的组成部分 也没有法律约束力 我国属于成文法法系的国家 按照 立法法 的规定 会计准则类由财政部 国务院部门发布的文件 属于法规的组成部分 这与国际上财务会计概念框架的性质和法律地位是不一样的 企业会计基本准则是我国法规体系的构成部分 具有强制执行的特点 如果将其取名为 概念框架 会引起不必要的误会 不利于基本准则的执行 也不利于其法律地位的巩固 所以在我国的会计准则体系中 虽然其起到了概念框架的作用 但不宜称其为 概念框架 而应称其为 基本准则 2020 3 14 44 企业会计准则 基本准则 1992年 财政部发布企业会计准则 即基本准则 在当时的条件下 该准则对推动我国会计改革 促进国际协调起了积极作用 由于客观环境的变化 特别是 企业财务会计报告条例 和一系列新会计准则 会计制度的出台 基本准则中相当多的内容已经失去了作用 迫切需要进行修订 2020 3 14 45 企业会计准则 基本准则 2006年 修订后的基本准则呈现出以下5个特点 1 继续坚持我国基本准则的定位 2 对会计目标进行修改 修订后会计的基本目标是 企业会计应当如实提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量等方面的有用信息 以满足有关各方对信息的需要 有助于使用者做出经济决策 并反映管理层受托责任的履行情况 2020 3 14 46 企业会计准则 基本准则 3 对会计一般原则进行完善 本次修订将一般原则改为会计信息的质量要求 更能体现内容实质 对原12项原则的内容也作了适当的补充和完善 4 对会计要素的定义作了重大调整 对资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等六大会计要素进行重新定义 吸收国际准则中的合理内容 在利润要素中引入国际准则中的 利得 和 损失 概念 5 对财务报告进行修改 删除了财务情况说明书的提法 将财务报告改为财务报表 2020 3 14 47 二 财务会计的目标 一 财务会计的环境财务会计环境是指财务会计所处时空的内部和外部的情况及条件 财务会计环境包括其所处时代的社会 经济 科技 政治 法律 文化和教育等各个方面的因素 这些环境因素或者是单个因素从某个方面对财务会计产生影响 或者是几个方面的因素综合性地对财务会计产生影响 2020 3 14 48 一 财务会计的环境 我国财务会计所面临的社会环境具有六个方面的特点 1 以信息技术为代表的高新技术产业迅速发展 世界经济正处于从工业经济向知识经济转变时期 这一转变将对社会经济生活的各个层面产生深刻的影响2 经济全球化已成为世界经济发展的必然趋势 在经济全球化过程中所体现出来的社会生产总过程中的生产 分配 交换和消费的全球化 将一国之内的经济运行机制扩展到全球范围 2020 3 14 49 一 财务会计的环境 3 资本市场进一步发展与完善 金融工具不断创新和发展 极大地促进了资本流动国际化和融资投资多元性 成为推动现代社会经济发展的重要力量4 我国正处在经济体制转轨 经济结构调整 经济增长方式转变并行的时期 在经济领域的许多方面都进入了由量变到质变的过程 我国企业普遍面临市场进一步开放 竞争日趋激烈 机遇与风险并存的市场考验 2020 3 14 50 一 财务会计的环境 5 我国政府高度重视会计工作 加强了会计法制建设 加快了会计准则和制度建设 为我国财务会计的理论研究和实务工作提供了必要的法律保证和理论指导 2020 3 14 51 一 财务会计的环境 6 我国是一个发展中国家 实行的是社会主义市场经济 其社会经济运转与西方发达国家存在明显的区别 中国的财务会计环境有其一定的特殊性 2020 3 14 52 二 财务会计的目标 财务会计的目标是指在一定历史环境下 人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准 财务会计的本质就是财务会计作为一个经济信息系统把各个会计主体生产经营活动的经济数据转化为以财务信息为主的经济信息 并将其提供给会计信息使用者 财务会计的目标就是要解决财务会计应当向谁提供信息 为何提供信息 提供哪些信息等三个问题 2020 3 14 53 二 财务会计的目标 我国财务会计的目标可概括为下列三个方面 1 财务会计要向企业外部利害关系人提供反映企业财务状况 经营业绩和现金流量的会计信息 为其进行投资 信贷及其他有关经济决策服务2 财务会计要向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息3 财务会计为企业管理当局提供管理所需要的信息 2020 3 14 54 三 会计基本假设 会计基本假设是指一般在会计实践中长期奉行 不需证明便为人们所接受的前提条件 财务会计要在一定的假设条件下才能确认 计量 记录和报告会计信息 所以会计假设也称为会计核算的基本前提 我国基本准则明确了五个基本假设 即会计主体 持续经营 会计分期 货币计量和权责发生制 这些假设或前提条件是大家所熟知的 修订后的基本准则在原四项假设的基础上 将权责发生制列为一项基本假设 注会2009考试教材仍是四项基本假设 权责发生制属于会计基础 2020 3 14 55 会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位 会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动 而不包括投资者本人的经济业务和其他经营单位的经营活动 它明确了会计工作的空间范围 2020 3 14 56 会计主体假设 会计主体与法律主体是不一致的 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 会计主体与合并会计报表问题的结合例如 A单位向B单位投资 占B单位有表决权资本的60 A是B的母公司 AB是控制与被控制关系 A是一个会计主体 也是一个法律主体 B是一个会计主体 也是一个法律主体 通常AB不是一个法律主体 但是它们是一个经济意义上的会计主体 达到控制与被控制的关系 编制合并会计报表 反映整个集团公司的财务状况 经营成果和资金变动情况 2020 3 14 57 会计主体假设 有了会计主体假设 就确定了特定会计报表反映的对象 而这是会计核算的立场问题 同时 主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体 一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况 2020 3 14 58 持续经营假设 持续经营假设是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将破产清算 它明确了会计工作的时间范围 2020 3 14 59 持续经营假设 持续经营假设的反面就是清算 如果企业破产 被他人兼并或者与他人合并 企业必须进行清算 此时 持续经营假设就不存在了 它导致原来的资产计价 债务清偿 收益确定 费用递延 折旧 摊销等一系列的会计方法都必须发生改变 财务报表也必须重新编制 2020 3 14 60 持续经营假设案例 济南轻骑摩托车股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售 由于经营环境来华以及关联包袱沉重等原因 持续出现亏损 其2001年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务出具了无法表示意见的审计报告 2020 3 14 61 会计分期假设 会计分期假设是指把企业持续不断的经营活动过程 划分为较短的会计期间 以便分期结算账目 按期编制报表 它是对会计工作时间范围的具体划分 A会计主体 持续经营 会计分期 1月1日 月度 季度 半年度 12月31日年度 2020 3 14 62 会计分期假设 可以分期结算账目 编制财务会计报告 使权责发生制原则 配比原则 一贯性原则 及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能 A会计主体 1月1日 月度 季度 半年度 12月31日年度 4月份财务状况如何 经营成果怎样 结账可知 会计报表 报告 2020 3 14 63 例题 导致权责发生制的产生 以及预提 摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是 A 谨慎性原则B 历史成本原则C 会计分期D 货币计量答案 C 2020 3 14 64 货币计量假设 货币计量假设是指企业的生产经营活动及经营成果 都通过价值稳定的货币予以综合反映 其他计量单位虽要使用 但不占主要地位 这个前提一般含有币值不变假设 它明确了会计核算的计量尺度 会计要素内容 资产 所有者权益 费用 负债 收入 利润 货币计量 元 2020 3 14 65 货币计量假设 我国采用人民币为记账本位币 如果以某种外币作为记账本位币 提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币 记账本位币以外的业务是外币业务 2020 3 14 66 货币计量假设 货币计量的局限性货币计量意味着财务报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动 对于那些只能用文字描述的信息 如管理层的水平 雇员的品质 产品质量 客户满意度 对社会负担的责任等等 不论是好是坏 货币计量都无能为力 2020 3 14 67 权责发生制假设 权责发生制假设是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 值得注意的是 在原基本准则中 权责发生制原则是作为一项会计确认和计量的原则 修订后的基本准则将其纳入会计假设中 2020 3 14 68 权责发生制假设 费用 收入 销售产品 货款3000元暂未收到 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 3月 4月 5月 6月 2020 3 14 69 权责发生制假设 之所以将权责发生制作为会计假设而不是作为会计原则 主要基于两方面的原因 其一 配比 收入实现和其他确认原则都是在权责发生制这一前提下提出的 如果没有权责发生制这一前提 现行的财务会计理论结构中许多原则是不能成立的 其二 其他国家提出的概念框架结构体系中 都假定采用权责发生制会计所得出企业收益方面的信息 比只依靠现金收付实现制说明的财务情况更为有用 然而 这一假定并没有得到实际验证 甚至还有要求编制现金流量表这样的反证 因此 修订后的企业会计基本准则将其列为一项会计假设 这种做法与国际会计准则是一致的 2020 3 14 70 四 会计要素 会计要素也称为财务报表要素 它是对会计对象的基本分类 是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行会计确认和计量的依据 会计要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题 只有对会计要素作出科学严格的定义 才能为会计的确认 计量 记录和报告奠定坚实的基础 2020 3 14 71 四 会计要素 本次基本准则修订对会计要素的定义作了重大调整 对资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润等六大会计要素进行重新定义 取代了原基本准则中关于会计要素定义的规定 基本准则修订后的这部分内容完全按照 企业财务会计报告条例 的规定进行 是本次基本准则修订的核心部分 除修改了六大会计要素的定义之外 还吸收了国际准则中的合理内容 在利润要素中引入国际准则中的 利得 和 损失 概念 利得不是经营收入所得 但构成利润的组成部分 损失不是费用 但会减少企业的利润 2020 3 14 72 四 会计要素 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素 分为静态会计要素与动态会计要素 会计对象 会计要素 分类 资金运动 静态表现形式 财务状况 动态表现形式 经营成果 资产负债所有者权益 收入费用利润 2020 3 14 73 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 A本质是一种经济资源 D预期会给企业带来经济利益 C拥有所有权或控制了使用权 资产 B由过去的经济业务形成 2020 3 14 74 资产 1 资产必须是过去的交易或事项形成的 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 例如 购货约定 或有资产都不是资产 2 拥有或控制 实质重于形式原则的体现 例如 融资租赁租入的设备 满足控制 属于资产就 经营租赁的资产 不属于企业的资产 3 能够直接或间接给企业带来经济利益 例如 应收账款计提坏账准备 计提各项跌价 减值准备 由于其不满足资产的定义 不能作为企业的资产 所以计提准备金 冲减企业的资产 2020 3 14 75 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 预计负债与或有负债 A是经济责任或义务 需要偿还 负债 B清偿负债会导致经济利益流出企业 C是企业过去的交易或事项的一种后果 2020 3 14 76 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 即净资产 净资产 所有者权益 A投资者对企业净资产的所有权所有者权益 资产 负债 B投资者有权按投资比例分享企业利润等 C投资者有法定的管理企业的权利 企业资产总额 负债形成 投资者投资形成 净资产 2020 3 14 77 所有者权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本包括股本与资本公积 股本溢价 两部分 直接计入所有者权益的利得和损失 见所有者权益变动表 1 可供出售金融资产公允价值变动净额 2 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3 与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4 其他 留存收益包括盈余公积与未分配利润 2020 3 14 78 所有者权益 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关经济利益的流出 2020 3 14 79 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 B增加资产 减少负债 如以销售的产品抵债 A日常活动中产生 而不是从偶发的事项中获得 C可增加利润 因而也可增加所有者权益 D仅指属于本企业经济利益的流入 不包括代收款 2020 3 14 80 收入 营业外收入不是企业的收入 例如 企业出售固定资产 而产生的净收益 作为营业外收入反映 收入不包括代收的款项 例如 增值税 代收的运杂费等 收入会引起企业资产的增加或负债的减少 或者资产增加 负债减少同时存在 例如 销售产品收到款项存入银行 银行存款增加 资产增加 或者没有收到款项 形成应收账款 应收票据 资产增加 或者预收账款减少 负债减少 2020 3 14 81 收入与利得的区别 收入是企业在销售商品 提供劳务 他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入 利得通常从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 思考 营业外收入是否属于收入要素 2020 3 14 82 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用 C引起资产减少或负债增加 如预提费用 A日常活动发生 而不是偶发的事项中产生 B耗费已发生 应负担 或已成事实 已支付款项 D由于费用会减少利润 因而最终会减少所有者权益 2020 3 14 83 费用 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 如辞退福利与资产减值损失 2020 3 14 84 费用与成本的辨析 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 两者的经济实质都是经济利益的流出 但是 从会计实务来看 成本通常与产品相联系 是在特定对象上为特定目的而发生的耗费 因此 它被称为 对象化 的耗费 2020 3 14 85 费用与损失的区别 在会计学中 损失被认作为资产的丧失且是无意中的丧失 2020 3 14 86 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 A一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 利润 B与收入费用有直接关系 利润 收入 费用 C未分配前属于所有者权益 为投资者所有 2020 3 14 87 利润 利润各项构成的具体内容企业的利润包括主营业务利润 亏损 其他业务利润 亏损 投资净收益 损失 和营业外收支净额 净收入或净支出 等 主营业务利润 其他业务利润 投资净收益 损失 营业外收支出净额 利润 2020 3 14 88 会计等式 会计等式也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 收入 资产 费用 利润 负债 所有者权益 2020 3 14 89 静态会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 所有者权益 债权人权益 权益 2020 3 14 90 静态会计等式 理解第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 资金 负债所有者权益 资产 资金 资金 资金存在形态 资金来源渠道 2020 3 14 91 静态会计等式 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加资产随着负债 所有者权益的减少而减少 负债 资产 所有者权益 2020 3 14 92 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 费用 利润 收入 2020 3 14 93 动态会计等式 理解第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 费用 利润 亏损 收入 配比 2020 3 14 94 动态会计等式 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少 费用 利润 收入 2020 3 14 95 动态会计等式 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加 费用 利润 收入 2020 3 14 96 会计要素及其相互关系 六大会计要素间的相互关系 资产 负债 所有者权益利润 收入 费用 2020 3 14 97 综合会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 含利润 2020 3 14 98 综合会计等式 理解第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 所有者权益 负债 资产 收入 费用 资金来源渠道 资金存在形态 2020 3 14 99 综合会计等式 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 负债 资产 所有者权益 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等 2020 3 14 100 五 财务会计的系统结构 一 确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程 是财务会计的一项重要程序 二 计量计量是为了在账户记录和财务报表中确认 计列有关财务报表要素 而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程 三 记录记录是指将经过确认与计量的项目在账户中正式予以记载的过程 四 报告报告是指以财务报表或其他财务报告的形式汇总日常确认 计量和记录的结果 向会计信息使用者提供反映企业财务状况 经营业绩和现金流量信息的过程 2020 3 14 101 会计确认和计量的原则 财务会计是由确认 计量 记录和报告构成的一个有机整体 确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程 是财务会计的一项重要程序 确认主要解决某一个项目应否确认 如何确认和何时确认三个问题 它包括在会计记录中的初始确认和在会计报表中的最终确认 计量是指为了在账户记录和财务报表中确认 计列有关财务报表要素 而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程 它主要解决记录多少的问题 2020 3 14 102 美国会计确认和计量的原则 在美国 凡符合四个确认标准的项目 均在效益大于成本和重要性原则的约束下予以确认 这四项标准是 1 符合定义 2 可计量性 3 相关性 4 可靠性 2020 3 14 103 国际会计准则会计确认和计量的原则 在国际会计准则中 如果一个项目满足要素定义 并且满足以下标准 就应当加以确认 1 与该项目有关的任何经济利益可能会流入或流出企业 2 该项目具有能够可靠计量的成本和价值 我国采用了国际会计准则的确认标准 2020 3 14 104 会计确认和计量的原则 1 历史成本原则是指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量 除法律 行政法规和会计准则允许采用重置成本 可变现净值和公允价值等进行计量外 企业一律不得自行调整其账面价值 2020 3 14 105 历史成本原则 2001年8月 2002年2月 购买M设备一台 发生支出100000元 M设备的市场价格降低为95000元 但企业不得自行调整 固定资产 账户记录 对于发生的减值5000元 企业可以按 企业会计准则 的规定计提相应的减值准备 按实际成本100000元登记在 固定资产 账户 2020 3 14 106 会计确认和计量的原则 2 权责发生制原则是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 2020 3 14 107 权责发生制原则 费用 收入 销售产品 货款3000元暂未收到 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 3月 4月 5月 6月 2020 3 14 108 会计确认和计量的原则 3 配比原则是指企业在进行会计处理时 收入与其相关的成本 费用应当相互配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 收入 3月 4月 5月 6月 费用 收入 费用 收入 费用 收入 费用 配合比较 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本等 其他业务支出 配合比较 配合比较 因果关系的配比 2020 3 14 109 会计确认和计量的原则 4 划分资本性支出和收益性支出的原则是指企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本会计期间的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计期间的 应当作为资本性支出 以便正确计算各会计期间的损益 2020 3 14 110 划分资本性支出和收益性支出的原则 购入4000元材料用于产品生产 收益性支出 资本性支出 该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度 消耗后应全部计算为本年费用 购入A设备一台 价值200000元 该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益 每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用 2002年 2003年 2004年 2020 3 14 111 二 财务会计信息的使用者 财务会计信息的使用者 是指那些需要利用财务会计信息进行有关决策的组织和人士 从某种意义上说 几乎所有的经济决策都离不开财务会计所提供的信息 财务会计信息的使用者主要是通过企业对外提供的财务报告来获取其所需要的信息 因此 财务会计信息的使用者也称作企业财务报告的使用者 2020 3 14 112 会计计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 又称财务报表 下同 时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 国际会计准则中会计计量属性不包括公允价值 2020 3 14 113 会计计量属性 一 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 二 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 2020 3 14 114 会计计量属性 三 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 四 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 2020 3 14 115 会计计量属性 五 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 例如 存货的列报 常常按照成本与可变现净值孰低 有价证券的列报可以按照市价 2020 3 14 116 二 财务会计信息的使用者 企业财务报告的使用者 按其与企业的关系可分为外部使用者和内部使用者两大类 前者是企业财务报告的主要使用者 后者是企业财务报告的次要使用者 2020 3 14 117 二 财务会计信息的使用者 一 会计信息的外部使用者财务报告的外部使用者是指企业外部的不直接参与企业的经营管理 但与企业有利害关系的组织和人士 2020 3 14 118 二 财务会计信息的使用者 二 会计信息的内部使用者一般而言 会计信息系统的内部使用者包括 董事会 首席执行官 首席财务官 各部门或分部经理等 2020 3 14 119 二 财务会计信息的使用者 现代财务会计是一种用户导向的系统 会计信息的使用者做出的决策不同 所需要的会计信息也不一样 财务会计不可能按每个使用者提供其所需的特别信息 只能提供通用的会计信息 这些通用的会计信息主要是关于企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 2020 3 14 120 三 财务会计信息的提供者 财务会计信息的提供者是企业 2020 3 14 121 四 财务会计信息的质量特征 财务会计的目标不会自动实现 只有通过会计人员运用良好的具体准则 会计程序和方法来生成会计信息 才能最终实现财务会计的目标 财务会计信息的质量特征正是选择或评价可供取舍的具体会计准则 会计程序和方法的标准 是财务报告目标的具体化 主要回答什么样的会计信息才是有用的或有助于决策的会计信息 2020 3 14 122 四 财务会计信息的质量特征 一 美国财务会计准则中会计信息质量特征美国财务会计准则委员会 FASB FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDBOARD 1980年5月在其发布的 财务会计概念公告第2号 会计信息的质量特征 中认为 财务会计信息的质量特征是指构成信息有用性的各种成分 也是在选用各种会计办法时所谋求的质量 会计信息的各种质量特征之间既相互关联 又相对独立 共同构成一个分层次的质量结构 2020 3 14 123 2020 3 14 124 美国财务会计准则中会计信息质量特征 第一 决策者及其特点是在决定会计信息应具备哪些质量时首先应考虑的因素 第二 会计信息的可理解性是决策者与决策有用性的连结点 第三 在会计信息质量的层次结构中 最高层次的质量是 决策有用性 第四 会计信息的主要质量有相关性和可靠性 决策有用性是相关性和可靠性的函数 2020 3 14 125 四 财务会计信息的质量特征 二 国际财务报告准则 IFRS 中会计信息质量特征国际会计准则理事会 IASB 在其发布的 编报财务报表框架 中 从决策和评估受托责任所需要的财务会计信息出发 全面阐述了财务会计信息的质量特征及分级 2020 3 14 126 2020 3 14 127 国际财务报告准则中会计信息质量特征 第一 财务会计信息应具备哪些质量特征 取决于使用者决策和评估受托责任的需要 第二 财务会计信息是否值得提供 受成本效益原则和重要性原则的共同制约 第三 财务会计信息的主要质量特征有可理解性 相关性 可靠性和可比性 其中相关性和可靠性处于核心地位 第四 财务会计信息的次要质量特征有一致性 中立性 完整性 实质重于形式 第五 在选择会计处理程序和方法生成 提供财务会计信息过程中 应体现稳健 谨慎 性原则 2020 3 14 128 四 财务会计信息的质量特征 三 我国企业会计准则中的会计信息质量特征成本效益原则 重要性原则 可理解性 明晰性 相关性 可靠性 及时性 可比性 一致性 实质重于形式 谨慎性 2020 3 14 129 三 我国企业会计准则中的会计信息质量特征 决策和评估受托责任所需要的财务会计信息 成本 效益重要性 及时性 可比性 一致性 实质重于形式 谨慎性 可理解性 相关性 可靠性 2020 3 14 130 三 我国企业会计准则中的会计信息质量特征 第一 财务会计